1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 5 及答案与解析0 资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2014 年，京美集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及以前年度新进入的一、二级城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，
2、提高边际经营效益；同时在空白的一级城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙等地区，并按规划进入相对富裕地区的二级城市和三级城市。 京美集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2014 年初，国内各大电商屡打价格战。京美集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对京美集团 2014 年的盈利能力存在乐观预期，同时京美集团 CEO 在接受采访时，声明 2014 年第二季度起收入将会有大幅的增长。 京美集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2014年，京美集团
3、通过表外融资解决了资金短缺问题。 2014 年 12 月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，京美集团线下销售的该类百货商品大量积压，京美集团计划针对该部分商品推出 2015 年元旦送好礼活动。 京美集团供应商根据京美集团的采购数量或金额，按照约定的标准向京美集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是京美集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，京美集团采取套期保值策略，在期货市场上进
4、行主要商品的期货交易。 京美集团设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。京美集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，京美集团监事会最近几年均未召开。 京美集团通过 ERP 软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。京美集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成京美集团内部交易。 资料(二) 京美集团 2013 年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于 2015 年初首次接受委托对京美集团 2014
5、年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有京美集团股票 20000 股，每股 12 元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)2014 年年末由于账务处理较为繁琐，人手又较为有限，经税务机关批准，京美集团将其纳税申报表委托给天信会计师事务所编制，并且京美集团管理层对纳税申报表承担责任。 (3)审计项目组成员林婷将于 2015年 6 月起担任京美集团下属子公司京美汽车的财务经理。
6、 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在京美集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 京美集团于 2014 年 12月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：(1)京美集团综超有限公司(以下简称京美综超) 在全国各个一线城市均设有卖场，2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 30。京美综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)苏美电器有限公司(以下简称苏美电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售。大部分产品通过京美综超卖场对外销售。2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 10，苏美电器 2014 年现金流量占京美集团合并现金流量的 22。
7、 (3)京美集团汽车有限公司(以下简称京美汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司 2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 6。 (4)京美集团贸易有限公司(以下简称京美贸易)是京美集团于2014 年投资，京美贸易注册地为天津，京美集团 2014 年 1 月 1 日取得京美贸易 30 的股权，按照权益法核算，支付银行存款 1000 万元，当日京美贸易可辨认净资产公允价值为 3000 万元(等于可辨认净资产的账面价值)，2014 年上半年京美贸易实现净利润 600 万元，其他综合收益增加 200 万元，2014 年 7 月 1 日京美集团又取得京美贸易 25的股权，支付银行存款 1
8、000 万元当日京美贸易可辨认净资产公允价值为 4500 万元，取得该部分股权后，京美集团对京美贸易形成控制。假定京美集团、京美贸易在 2014 年 7 月 1 日前不具有其他关联方关系。京美贸易从事了若干远期外汇合同交易，以应对 2014 年度外汇汇率持续波动的风险。2014 年度外汇汇率持续发生波动。 (5)京美集团 2013 年初购得京美集团修配有限公司(以下简称京美修配)80的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000 万元，当日京美修配可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了 70，剩余的 30在
9、2014 年上半年全部出售。京美修配 2013 年全年实现净利润 300 万元，其他综合收益增加 50万元，2014 年上半年京美修配实现净利润 120 万元。2014 年 7 月 1 日京美集团出售了京美修配 50的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 1500 万元。剩余股份能够保证京美集团对京美修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的京美集团 2014 年度财务报表审计计划，京美贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，京美集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项：(1)2014
10、 年 11 月 1 口，京美集团将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债按照当日市场价格出售给天翼公司。同时，京美集团与天翼公司签订了一项回购协议，约定 3 个月后由京美集团以高于出售日该可供出售金融资产市场价格 50 万元的价格将其回购。 京美集团在出售该笔可供出售金融资产时，按照可供出售金融资产的账面价值结转，将售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。 (2)京美集团为建造一项大型生产用设备于 2014 年 1 月 1 日取得两笔专门借款，2014 年 2 月1 日开始动工兴建，该设备工期为 13 个月。2014 年 4 月 1 日至 5 月 31 日因劳动纠纷停工，6 月 1 日恢复施
11、工；2014 年 8 月 1 日又因为安全事故停工，直至 12 月 1日才恢复施工。 京美集团 2014 年确认资本化期间共 5 个月，分别为 2 月、3 月、6 月、7 月、12 月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2014 年 1 月 1 日起，京美会员去京美集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费 5 元积 1 分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。京美集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为 100 分=1 元。积分有效期至 2014 年 12 月 31 日。 京美集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业
12、收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)2014 年 5 月 10 日，京美集团以 2000 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因京美集团的母公司星美公司于 2014 年 7 月 1 日与京美集团高管签订了股权激励协议，京美集团暂未实施本公司的股权激励。根据星美公司与京美集团高管签订的股权激励协议，星美公司对京美集团 50 名高管每人授予 100 万份星美公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 5 元，行权条件为自授予日起，高管人员在京美集团服务满 3
13、 年。至2014 年 12 月 31 日，京美集团没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。京美集团针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于星美公司授予京美集团高管人员的股票期权，京美集团未进行会计处理。 (5)京美综超于 2014年初新增 4 家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。京美综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌 1 万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截止 2014 年末 4 家卖场共收取人场费 360万元，展示费 50 万元。 京美综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 资料(五
14、) 审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员沈红假定京美集团在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件 20 份，其中表明有差异的 5 份；消极式函证的回函和传真件 15 份，其中表明有差异的 10 份
15、。对未取得回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)京美集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 京美集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2014 年 11 月，京美集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止 2014 年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2014 年 1 月 10 日，京美汽车收到政府下拨用于购买
16、检测汽车环保设备的补助款 1000 万元。2014 年 3 月 20 日，与上述政府补助相关的检测汽车环保设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为 0。 财务总监希望石伟就取得上述政府补助的会计处理提出分析意见。 (3)2014 年 6 月 1 日，京美修配管理层制定了辞退计划。2014 年 6 月 20 日，京美修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，京美修配不能单方面解除。 根据该协议，京美修配于 2014 年 7 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划
17、，财务总监希望石伟就京美修配在实施辞退计划时就个人所得税处理提出分析意见。 (4)京美贸易欠广夏银行贷款 2200 万元，由于京美贸易发生财务困难、无力偿还该部分贷款，双方商定京美贸易以一幢市场价值 2000 万元的房产抵偿贷款，该房屋原购置成本为 1000 万元、账面价值为 800 万元。广夏银行收到房产后准备以 2000万元的价格将其转让给东大公司。 根据上述信息，财务总监希望石伟就京美贸易与广夏银行之间的债务重组交易安排提供纳税筹划方案。(暂不考虑土地增值税) 资料(七) 2014 年末，部分消费者以京美集团部分型号的汽车 DSG 变速箱经常发生故障为由，联名起诉京美集团，并提出巨额赔偿
18、要求。京美集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，京美集团很可能支付高额的赔偿金。京美集团未在2014 年度财务报表附注的“重大事项” 中进行披露。 要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别京美集团 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。2 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别京美集团 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 注册会计师认为京美集团 2014 年度收入确认可能存在舞弊风险，针对该风险设计应实施的具体审计程序。4 针对资料(二) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑
19、其他条件，根据中围注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。5 根据资料(三) ，假定不考虑其他条件，针对京美集团的投资企业，代石伟识别哪些子公司为京美集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对京美集团组成部分，说明集团项目组在确定各个组成部分重要性时应注意的事项。6 根据资料(三) 事项(4) ，假定不考虑其他条件， 2014 年 7 月 1 日京美集团取得京美贸易 25股权时，如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本；如何计算合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额；原股权投资确认的其他综合收益如何处理。
20、7 根据资料(三) 事项(5) ，假定不考虑其他条件， 2014 年 7 月 1 日处置股权后，如何计算个别财务报表和合并财务报表处置损益的金额。8 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (5)，假定不考虑其他条件，逐项分析京美集团的会计处理是否恰当，并简要说明理由。9 针对资料(四) 事项(6) ，分析京美集团的流转税处理是否恰当，并简要说明理由。10 针对资料(五) 事项(1) 至事项 (4)，指出赵刚在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。11 针对资料(六) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代石伟逐项回答财务总监提出的问题。12
21、针对资料(七) 所述事项，假定注册会计师石伟向京美集团的律师发函询证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但京美集团管理层拒绝在财务报表附注中进行披露，不考虑其他隋况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代为续写下列审计报告。审计报告京美集团全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)天信会计师事务所中国注册会计师：略(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师：略(签名并盖章)中国市二零一五年三月三十日注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 5 答案与解析1 【正确答案】 京美集团 2014 年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：(1)在空白市
22、场及相对富裕地区的二、三级城市增加实体销售处，开辟新的经营场所，可能存在成本收不回的风险。(2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动，可能存在广泛的重大错报风险。(3)治理层形同虚设，不能对管理层进行有效监督可能造成重大错报风险。(4)京美集团与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。2 【正确答案】 京美集团 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下：(1)出于优化财务报表的考虑，京美集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。应实施的实
23、质性程序主要包括：获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。(2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的动机或压力。在竞争激烈且监管部门进行审查、批评和整改的压力下，管理层仍做出收入大幅增长的声明，可能存在虚构收入或提前确认收入的风险。导致营业收入“发生” 、“截止”认定、应收账款“存在 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。选取资产负债表日前后若干天且金额在一定金额
24、以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。调整重大跨期销售。(3)竞争对手推出低价团购活动，导致存货积压，可能存在减值的风险。该事项可能导致存货的“ 计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：年末实施存货监盘程序。实施存货计价测试。根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所
25、依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。检查存货的期后销售情况。(4)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊 ”认定及当期营业成本的 “准确性”和“ 截止”认定存在重大错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在” 、“完整性”和“ 计价和分摊”等认定存在重大错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因。检查根据 2014 年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于 2014 年确认为应收返利；检查所
26、确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当。检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。(5)为规避进口商品价格波动风险，京美集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产和存货的“计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定：是否合理，有关套期会计的处理是否准确。对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。3 【正确答案】 针对收入确认可能存在舞弊风险实施的具体应对程序：(1)针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分
27、析程序。(2)向京美集团的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。(3)向京美集团的营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。(4)期末在京美集团的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货) ，并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和截止时点的准确性。(5)对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。4 【正确答案】 (1)对独立性产生不利影响。注册会计师陈旭为天信会计师事务所的合伙人，与执行
28、审计业务的项目合伙人石伟同处一个分部，其在注册会计师石伟的审计客户中拥有直接经济利益，因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。(2)不对独立性产生不利影响。纳税申报表经税务机关复核或批准，京美集团管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响。(3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员林婷在 2015 年 6 月将要加入审计客户，将因自身利益对独立性产生不利影响。(4)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。5 【正确答案】 (1)京美综超、苏美电器、京美贸易是重要组成部分。京美综超营业收入在集
29、团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；苏美电器现金流量在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；因为 2014 年度外汇汇率持续波动，京美贸易从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。京美汽车 2014 年度的营业收入占集团合并后营业收入的 6，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，是不重要的组成部分。(2)在确定各个组成部分重要性时应注意的事项：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至
30、适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。English Answers(1)Jing Mei General Supermarket，Su Mei Electronics and Jing Mei Commerce are important components。Operatin
31、g income of Jing Mei General Supermarket contributes higher to groups and has financial significance to group；cash flow of Su Mei Electronics contributes higher to groups and has financial significance to group；as foreign exchange rate continues to falter in 2014，Jing Mei Commence carries on foreign
32、 exchange forward contract transactions which had special risks may lead to material misstatement happened on group financial statementsOperating income of Jing Mei Motor Car accounts for 6of groups after combination，neither has financial significance nor specific nature of special risk which may le
33、ad to material misstatement happened on group financial statements，SO it is not a component(2)Events shall be taken into account when confirming materiality of each component：If component auditor conducts auditing or reviewing on financial information of components， based on group audit purpose，conf
34、irm materiality for those componentsFor making the possibility of sum of un-correctand un-found misstatements exceed overall importance of group financial statements decrease to appropriate level，need to set the materiality of component lower than overall materiality of group financial statementsWhe
35、n confirm materiality of component，prorate distribute the overall materiality of group financial statements is not necessary to be applied，therefore，the sum of different components materiality may be higher than materiality of group overall financial statements If based on group audit purpose，let co
36、mponent auditor conduct audit on financial information of components，group proj ect team shall evaluate adequacy whose materiality of ae tual conducting at component level6 【正确答案】 京美集团再次购买京美贸易 25的股权时，实施了对京美贸易的控制，应当按照企业合并原则予以处理。连同 2014 年 1 月 1 日购买的 30的股权，应当作为通过多次交易分步实现的企业合并，且京美集团与京美贸易合并之前无其他关联方关系，因此本
37、次企业合并属于非同一控制下企业合并。(1)在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。因此，京美集团应当按照之前持有的京美贸易 30的股权账面价值与购买日新增25的股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。(2)在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与
38、应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。因此，京美集团应按照购买日之前持有的京美贸易 30的股权在购买日的公允价值和购买日新购入 25的股权的对价之和确定合并成本；合并成本减去购买日应享有京美贸易可辨认净资产公允价值的 55的份额，计算出应予确认的商誉金额。(3)个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益；合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期收益。7 【正确答案】 京美集团处置京美修配 50的股权后，丧失了对
39、京美修配的控制权，应当按照处置股权丧失了对原有子公司控制权的原则处理。(1)个别财务报表中在京美集团处置该部分投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。(2)合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在 2014 年 7 月 1 日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。合并报表当期的处置投资收益=(
40、处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)- 原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例-商誉+其他综合收益原持股比例8 【正确答案】 (1)会计处理不恰当。京美集团出售该项可供出售金融资产的交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为出售日市场价格加 50 万元，这种情况下，表明京美集团保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。因此，京美集团不应当终止确认该项可供出售金融资产。(2)会计处理不恰当。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。京美集
41、团第一次停工属于非正常停工，但是没有超过 3 个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连。续超过 3 个月，应该暂停资本化。因此，京美集团 2014 年资本化期间应为 7 个月。(3)会计处理不恰当。在销售电器的同时，应当将销售取得的货款在本次电器销售产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为营业收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。获得奖励积分的客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。若客户在 1 年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的余额在有效期满时确认为营业收入。(4)会计处理不恰当。企业以
42、回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。针对京美集团对母公司与本公司高管的股票期权的集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付处理，确认相关费用。(5)会计处理不恰当。固定资产折旧年限、折旧方法变更属于会计估计变更。京美集团应采用未来适用法，即从 2014 年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。9 【正确答案】 错误。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利、不冲减当期增值税
43、进项税额，应按营业税的适用税目税率缴纳营业税。京美综超 2014 年收取的进场费、展示费不属于平销返利，应按照服务业缴纳营业税。10 【正确答案】 (1)未了解和评估相关控制不恰当。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，应评价京美集团相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。(2)所附发票丢失，另选一个样本项目代替不恰当。针对陈军发现的这种情况，不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，并实施替代程序。(3)未回函的仅以
44、审查发运凭证和销售发票就确认应收账款的存在认定不恰当。注册会计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。由于消极式回函出现较大的差异，注册会计师应对其他未回函的消极式函证和未函证的债务人追加函证，并且应当采用积极式询证函的方式。(4)未对该公允价值计算过程进行详细检查不恰当。应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要利用专家的工作。11 【正确答案】 (1)会计处理：京美集团采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商
45、品时，作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时直接计入当期损益(销售费用) 。(2)按照企业会计准则的规定，与资产相关的政府补助应在收到时先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。京美汽车收到的财政拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应先确认为递延收益，然后自相关资产可供使甩时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按预计使用期限10 年，平均分摊转入营业外收入。(3)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收
46、入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。计税方法：超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过 12 年的按 12 年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积
47、金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。(4)对于此项业务可以这样筹划，由广夏银行牵头促成京美贸易与东大公司直接交易买卖房产，并与京美贸易约定该房产变现后的价款抵偿 2200 万元的贷款，交易款项通过京美贸易在广夏银行开立的银行账户交易，这样广夏银行可以在第一时间将该笔款项用于还贷。通过上述交易，房产直接转让给东大公司而未经过广夏银行，可以大大降低交易成本和相关的税费。12 【正确答案】 应当发表保留意见。续写的审计报告如下：三、导致保留意见的事项2014 年末，消费者联名向法院提起诉讼，指控京美集团销售的部分型号的汽车DSG 变速箱经常发生故障，提出巨额赔偿要求。截至审计报告日，该诉讼尚未审理完毕，赔偿金额存在很大的不确定性。我们建议在财务报表附注进行披露，但京美集团管理层没有接受我们的建议。我们认为，京美集团的做法不符合企业会计准则的规定。四、保留意见我们认为，除“ 三、导致保留意见的事项 ”段所述事项可能产生的影响外，京美集团财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了京美集团2014 年 12 月 31 日的财务状况以及 2014 年度的经营成果和现金流量。
