1、美国注册管理会计师（CMA）财务报告、规划、绩效与控制（对外财务报告决策）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题1 在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。这些财务报表对下列哪类人最没有用处?（A）股东（B）准备向企业放贷的银行家（C）竞争对手（D）负责日常运营活动的管理者2 根据概念框架，财务报告最基本的目标是提供以下哪种信息?（A）关于公司经济资源和债券的信息（B）关于公司流动性和偿债能力的信息（C）关于公司未来现金流的信息（D）能使信息使用者做出与公司相关的决策的信息3 以下各项都是财务报告的目标，除了（A）有助于进行投资和信贷的决策（B）协助管理层评估不同的长期投资方案（C）关注企业
2、的资源和对资源索取权（D）协助投资者和债权人预测未来的现金流4 提供一段时间内企业综合经营状况的财务报表是（A）损益表（B）财务状况表（C）所有者权益表（D）留存收益表5 以下是 ABC 公司在过去 12 个月的损益表信息。该公司的有效税率为 40非持续经营$(70 000)由于地震造成的损失$(90 000)持续经营的收益(税后)$72 000会计原则调整的累积效应$60 000ABC 公司今年的净收益（A）$36 000（B） ($24 000)（C） $(16 000)（D）$30 0006 财务状况表提供了以下所有信息，除了（A）计算收益率（B）评估资本结构（C）评估流动性和财务弹性（
3、D）确定盈利能力和评估过去的业绩7 下列事项都是财务状况表所提供信息的局限，除了（A）报告企业收益质量（B）对于资产的回收、出售和年限都需要使用判断和预计（C）剔除了一些具有财务价值的信息，比如员工的价值（D）缺少大多数资产和负债的当前价值8 ABC 公司今年部分的财务信息如下：当年 ABC 公司当期现金流量表应报告 经营活动 投资活动 融资活动（A）$2 000 000 ($1500 000) ($80 000)（B） $1700 000 $1300 000 $720 000（C） $2 400 000 $1220 000 $800 000（D）$3 100 000 $2 800 000 $
4、3 520 0009 在编制现金流量表时，需要下列的计算，除了（A）通过应付票据或债券来借款（B）出售商品或服务（C）通过应付票据来购置设备（D）出售债券或股票的投资10 当期 ABC 公司报告的净收益为 $30 000。此外，还有一些额外的信息在 ABC 公司当期的现金流量表上，应报告的经营活动现金流为（A）$25 000（B） $27 000（C） $33 000（D）$35 00011 在使用间接法计算经营活动净现金流时，下列所有的项目都需要在净收益上加上或扣除，除了（A）折旧（B）摊销（C）设备处置的利得（D）支付贷款利息12 以下是 ABC 公司用来计算其资产负债表上应收账款的资料。
5、当期向顾客销售产品的收入总计为$150 000，账期为 30 天当期向某位客户销售产品并收到一张$25 000 的商业票据，到期日为 180 天上期期末商业应收款的余额为$300 000当期收回商业应收款的金额为$200 000当期 XYZ 公司使用本公司的设备所应确认的租金为$2 000，该笔租金收入尚未收回在资产负债表上，应报告的当期应收账款的金额为（A）$250 000（B） $252 000（C） $275 000（D）$277 00013 ABC 公司的相关信息如下所示，该公司的经营周期为 6 个月：在本经营周期结束时，ABC 公司的商业应收款应为（A）$152 000（B） $16
6、0 000（C） $260 000（D）$262 00014 ABC 公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在记录了当期坏账费用的预估值之后，ABC 决定注销一笔金额为 $10 000 的坏账，因为债务人企业已经申请破产。此项注销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么影响?净收益 流动资产总额（A）下降 下降（B）没有影响 下降（C）下降 没有影响（D）没有影响 没有影响15 根据行业平均值，ABC 公司预计其坏账率为赊销金额的 3。第 3 年，ABC 公司坏账准备的期初余额为$140 000。当期，ABC 公司的赊销金额为$10 000 000，并确定有$100 000 无法
7、收回。此外，先前已经注销的$20 000 坏账在当期收回。在第 3 年年末，ABC 公司在确认坏账费用时， “坏账准备”的贷方发生额应为（A）$300 000（B） $260 000（C） $240 000（D）$160 00016 ABC 公司损益表上的信息如下所示：ABC 公司当期可供出售的存货金额应为（A）$550 000（B） $560 000（C） $740 000（D）$800 00017 以下哪项会使收益下降?（A）在价格上涨期间，对后进先出法进行清算（B）在价格下降期间，将先进先出法调整为后进先出法（C）在价格上涨期间，在后进先出法下，加快年末的存货采购速度（D）在价格下降期间
8、，在后进先出法下，当期的采购量大于销售量18 以下哪项差错会高估当期的收益?（A）期初存货高估（B）期末存货高估（C）商誉摊销高估（D）坏账费用高估19 ABC 公司使用美元价值后进先出法来计量其存货。其历史数据如下所示：在第 4 年，期末存货的价值和基准年度价格水平的存货价值分别为$125 440 和$112 000。第 4 年后进先出法下期末存货的价值应为（A）$113 390（B） $113 330（C） $113 240（D）$112 00020 单位存货的数据如下所示：若使用成本与市价孰低法，则单位存货的市场价格应为（A）$1000（B） $1500（C） $1750（D）$2000
9、21 根据第 115 号财务会计标准公告“负债和权益类证券的会计” ，被划分为“持有至到期”的投资应该按照以下哪项进行计量?（A）公允价值，未实现的利得和损失报告在当期净收益中（B）公允价值，未实现的利得和损失报告在所有者权益中（C）重置成本，未实现的利得或损失不予报告（D）摊余成本，未实现的利得或损失不予报告22 关于有价证券，以下哪项陈述是不正确的?（A）对于交易性权益证券的投资组合，未实现的利得和损益计入当期的损益表（B）对于可供出售权益证券的投资组合，未实现的利得和损益计入当期的损益表（C）持有至到期的投资组合只包括债券（D）证券可以从持有至到期变更为可供出售23 企业持有的并意图在短
10、期内出售，以价格差异从中获利的证券被称为（A）可供出售的证券（B）权益类证券（C）持有至到期的证券（D）交易性证券24 ABC 公司投资了一些权益性证券。这些投资是在去年获取的，并根据第 115 号财务会计标准公告“ 负债和权益类证券的会计 ”将其划分为可供出售 (AFS)的证券。ABC 公司在当期出售了部分亏损的证券。当期期末，与去年年末相比，剩余的可供出售证券的价值有所上升。基于上述这些信息，以下哪些是 ABC 公司应在期末报告上进行报告的内容?损益表 资产负债表（A）出售 AFS 证券所产生的未实现损失 AFS 证券升值所产生的未实现利得（B）出售 AFS 证券所产生的已实现的损失 AF
11、S 证券升值所产生的未实现利得（C） AFS 证券升值所产生的未实现利得 出售 AFS 证券所产生的未实现损失（D）出售 AFS 证券所产生的已实现的损失和 AFS 证券升值所产生的未实现利得 无须报告 AFS 证券未实现利得损失25 ABC 公司持有 10 000 股 XYZ 公司的股票；XYZ 公司当期在外流通的股票数量为 40 000 股。当期，XYZ 公司的净收益为$200 000，支付的现金股息为$160 000。期初，ABC 公司对于 XYZ 公司投资的账面余额为$150 000。那么，在当期期末，该项投资的余额应为（A）$110 000（B） $150 000（C） $160 0
12、00（D）$240 00026 以下是 ABC 公司投资组合的信息：这些投资在 ABC 公司财务状况表上应报告的金额为（A）$892 000（B） $902 000（C） $920 000（D）$954 00027 以下各项都能计入一项可折旧资产的成本，除了（A）用于平整土地，使其得达到公司预期使用目的所花费的成本（B）企业购置新设备时所发生的运费（C）在建造新建筑物时所发生的实际利息成本（D）用于建造公司的物业车道所花费的成本美国注册管理会计师（CMA）财务报告、规划、绩效与控制（对外财务报告决策）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【试题解析】 识别财务报表的信息使用
13、者，选 D。一般而言，财务报表信息的使用者包括：企业管理高层、公众投资者(股东)、债权人和其他利益相关者。负责日常运营的管理者属于第一线管理者，他们更多的是根据日常运营过程中所发生的情况和数据来做出判断，而非依据财务报表的信息来进行决策。【知识模块】 对外财务报告决策2 【正确答案】 D【试题解析】 识别财务报表的基本用途，选 D。财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息，使之做出合理的决策。【知识模块】 对外财务报告决策3 【正确答案】 B【试题解析】 识别财务报表的基本用途，选 B。财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息，使之作出合理的决策。长期投资方案的决策只考虑投资项目的
14、现金流及其货币的时间价值，而财务报告提供的是基于收益流的会计信息，因此，无助于管理层对长期的投资方案进行评估。【知识模块】 对外财务报告决策4 【正确答案】 A【试题解析】 识别损益表的基本用途，选 A。损益表用来披露企业一段时间内的经营状况。【知识模块】 对外财务报告决策5 【正确答案】 D【试题解析】 损益表的列式，选 D。 地震损失已经计入了持续经营 (第一层次)的其他损失中。 非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后。 会计原则调整的累积效应影响的是期初留存收益，不影响净收益。【知识模块】 对外财务报告决策6 【正确答案】 D【试题解析】 识别资产负债表的作用，选 D。资产负债表可以
15、协助报表使用者评估收益率、资本结构、流动性、偿债能力和财务弹性。报表使用者需要使用损益表来评估企业的盈利能力和过去的业绩。【知识模块】 对外财务报告决策7 【正确答案】 A【试题解析】 识别资产负债表的局限，选 A。资产负债表的局限性包括：历史成本计量(忽略资产和负债的公允价值)、忽略不能可靠计量的财务信息和有些事项的报告需要判断与预估。财报使用者无法通过资产负债表来判断企业业绩的质量。【知识模块】 对外财务报告决策8 【正确答案】 B【试题解析】 现金流量表的编制，选 B。经营活动=净收益+ 折旧费用一出售证券的利得一应收账款的增加+存货的减少+应付账款的增加=$2 000 000+$400
16、 000 一$700 000 一$300 000+$100 000+$200 000=$1700 000投资活动=出售证券+ 购置土地=$2 800 000 一$1500 000=$1300 000融资活动=股票筹资一支付股息=$800 000 一$80 000=$720 000【知识模块】 对外财务报告决策9 【正确答案】 C【试题解析】 识别重大的非现金交易事项，选 C。通过负债获取资金属于融资活动出售商品属于经营活动出售投资属于投资活动通过负债来购置资产属于需要披露的重大非现金交易事项，所以不需要计算【知识模块】 对外财务报告决策10 【正确答案】 D【试题解析】 用间接法编制经营活动现
17、金流，选 D。调整项目的变化应收账款=$12 000 一$10 000=$2 000存货=$19 000 一$22 000=($3 000)预付费用=$7 000 一$6 000=$1000应付账款=$19 000 一$14 000=$5 000经营活动=净收益一应收账款的增加+存货的减少一预付费用增加+应付账款增加=$30 000 一$2 000+$3 000 一$1000+$5 000=$35 000【知识模块】 对外财务报告决策11 【正确答案】 D【试题解析】 识别间接法和直接法的区别，选 D。间接法和直接法都是企业编制经营活动现金流的方法。间接法是通过对净收益的调整来计算经营活动的现
18、金流，调整内容包括：折旧、摊销、处置资产的利得或损失、非现金流动资产的增减和流动负债的增减。而直接法是直接汇总影响企业净收益的交易来计算经营活动的现金流，包括销售收入、投资收入(利息和股息)、采购货款、现金的经营费用、利息费用。支付贷款利息属于经营活动现金流，但不属于间接法的调整范围。【知识模块】 对外财务报告决策12 【正确答案】 A【试题解析】 计算应收账款的金额，选 A。应收账款是指顾客以口头承诺方式确认的尚未收回的销售款，而以票据形式确认的则是应收票据。ABC 公司的主要业务不是租赁，因此租金不能计为商业应收款。当期应收账款余额=期初余额+本期赊销金额一本期收回的应收账款=$300 0
19、00+$150 000 一$200 000=$250 000【知识模块】 对外财务报告决策13 【正确答案】 B【试题解析】 计算应收账款的金额，选 B。商业应收款是由企业的日常经营业务所产生的，所以未来的投资收益属于非商业应收款。商业应收款=$150 000+$10 000=$160 000本题中的账期对于商业应收款的判断没有任何限制作用。【知识模块】 对外财务报告决策14 【正确答案】 D【试题解析】 在备抵法下，判断注销坏账对于企业的影响，选 D。在计提完当期的坏账准备之后，注销坏账会使得“应收账款总值”和“坏账准备”同时减少相同的金额，因此，“应收账款净值”不变，进而流动资产总值不变。
20、注销坏账不会对损益表产生任何影响，所以对净收益没有任何影响。计提坏账准备会使得“坏账费用”和“坏账准备”同时增加相同的金额。“坏账费用”是损益表中的一项，因此，会使净收益下降。【知识模块】 对外财务报告决策15 【正确答案】 A【试题解析】 在备抵法下，判断坏账准备的余额，选 A。根据销售百分比法，当期应予确认的坏账费用=$10 000 0003 =$300 000，即“坏账准备”应增加$300 000；借记“坏账费用”$300 000，贷记“坏账准备”$300 000。确认无法收回的应收账款$100 000，则应从“坏账准备”中扣除$100 000；借记“坏账准备”$100 000，贷记“应
21、收账款”$100 000。收回之前注销的坏账$20 000，则应增加“坏账准备”$20 000；借记“应收账款”$20 000，贷记“坏账准备”$20 000。当期“坏账准备”期末余额=$140 000+$300 000+$20 000 一$100 000=$360 000本题的要求是在计算确认坏账费用时，“坏账准备”的贷方发生额，则为$300 000。【知识模块】 对外财务报告决策16 【正确答案】 C【试题解析】 当期可供出售存货金额的计算，选 C。当期可供出售存货的金额=期初存货+当期购入根据会计恒等式，期初存货+当期购入=销货成本+期末存货当期可供出售存货的金额=销货成本+ 期末存货销
22、货成本=净销售额一毛利=$900 000 一$900 00040=$540 000当期可供出售存货的金额=销货成本+期末存货=$540 000+$200 000=$740 000【知识模块】 对外财务报告决策17 【正确答案】 C【试题解析】 判断存货方式对于收益的影响，选 C。在价格上涨期间，对存货进行后进先出清算会让较低的存货成本进入当期的销货成本，进而使得毛利上升。在价格下降期间，越新的存货采购成本越低，则使用后进先出法会让最新的存货成本(较低的成本) 进入销售成本，进而使得毛利上升。在价格上涨期间，在年末加快存货采购的速度会提高存货采购的成本，即越新的成本越高；使用后进先出法则会让最新
23、的存货成本(较高的成本)进入销货成本，进而使得毛利下降。在价格下降期间，越新的存货采购成本越低；在后进先出法下，采购量大于销售量意味着，当期的销货成本全部是由较新的存货成本(较低的成本)构成，进而使得毛利上升。【知识模块】 对外财务报告决策18 【正确答案】 B【试题解析】 判断存货差错对于收益的影响，选 B。在损益表上，销货成本低估会导致收益高估。根据会计恒等式，期初存货+当期购入=销货成本+期末存货。在当期购入和期末存货不变时，期初存货高估会导致销货成本高估。在期初存货和当期购入不变时，期末存货高估会导致销货成本低估。商誉是无期限的无形资产，所以商誉不进行摊销。在损益表上，坏账费用高估会导
24、致收益低估。【知识模块】 对外财务报告决策19 【正确答案】 A【试题解析】 后进先出清算的计算，选 A。经过整理之后， ABC 公司 4 年的存货数据如下所示：在基准价格水平下，由于第 2 年的存货价值小于第 1 年的金额，故可以判断第 2年的销售量大于采购量，销货成本中包含着第 2 年的采购成本和部分第 1 年的采购成本。因此，第 2 年期末存货只包括第 1 年的存货，其期末存货金额就是$98 500。在基准价格水平下，由于第 3 年的存货价值大于第 2 年的金额，故可以判断第 3 年的采购量大于销售量，销货成本中只包括第 3 年的采购成本。因此，第 3年期末存货应包括第 2 年的期末存货
25、$98 500 和第 3 年采购且剩余的存货$11500($110 000 一$98 500)。由于$11500 是基于第 1 年的价格水平计算而得的，所以第 3 年期末存货价值=$98 500$1150011=$111150。在基准价格水平下，由于第 4 年的存货价值大于第 3 年的金额，故可以判断第 4 年的采购量大于销售量，销货成本中只包括第 4 年的采购成本。因此，第 4 年期末存货应包括第 3 年的期末存货$111150 和第 4 年采购且剩余的存货$2 000($112 000 一$110 000)。由于$2 000是基于第 1 年的价格水平计算而得的，所以第 4 年期末存货价值=
26、$111150+$2 0001 12=$113 390。【知识模块】 对外财务报告决策20 【正确答案】 B【试题解析】 判断 LCM 中的市价，选 B。在成本与市价孰低法中，需要对重置成本进行判断。若重置成本介于上限(可实现净值)与下限(可实现净值一正常毛利)之间，则重置成本即为市价；若重置成本低于下限，则下限为市价；若重置成本高于上限，则上限为重置成本。可实现净值(上限)=售价一销售成本=$22 一$2=$20可实现净值一正常毛利(下限)=$20 一$5=$15重置成本($10) 下限($15)市价= 下限=$15【知识模块】 对外财务报告决策21 【正确答案】 D【试题解析】 判断持有至
27、到期投资的核算方式，选 D。根据 GAAP 的要求，持有至到期的投资应该根据其摊余成本进行核算。摊余成本与公允价值之间的差异不确认为未实现的利得或损失。【知识模块】 对外财务报告决策22 【正确答案】 B【试题解析】 对于金融资产计量方式的判断，选 B。交易性金融资产应该根据公允价值核算，其未实现的利得或损失应计入当期的损益。可供出售金融资产应该根据公允价值核算，其未实现的利得或损失应计入当期的其他综合收益。权益性证券没有到期日，所以无法划分为持有至到期。企业可以将债券从持有至到期变更为可供出售，但变更后应根据公允价值来计量。【知识模块】 对外财务报告决策23 【正确答案】 D【试题解析】 对
28、于金融资产划分的判断，选 D。企业持有的并意图在短期内出售，并通过价格上的差异获利的证券，应将其划分为交易性证券。【知识模块】 对外财务报告决策24 【正确答案】 B【试题解析】 对于可供出售金融资产计量的判断，选 B。根据 GAAP，可供出售金融资产在期末应以公允价值报告在资产负债表上。由于公允价值变动所产生的未实现利得或损益应计入在资产负债表的其他综合收益中。出售此类证券所产生的利得或损失应计入当期损益。【知识模块】 对外财务报告决策25 【正确答案】 C【试题解析】 权益法核算的判断，选 C。ABC 公司对于 XYZ 公司的持股比例=25；根据 GAAP 的要求，持股比例在 20一 50
29、之间，应用权益法来核算。在权益法下，被投资企业的期末投资金额=期初金额一按比例获取的股息+按比例可以确认的利润。对 XYZ 公司投资的期末金额=$150 000 一$160 00025+$200 00025 =$160 000。【知识模块】 对外财务报告决策26 【正确答案】 C【试题解析】 对于不同金融资产期末价值的判断，选 C。根据 GAAP，交易性和可供出售的金融资产应报告其公允价值，持有至到期的金融资产应以其摊余成本进行报告。在资产负债表上，交易性=$150 000+$110 000+$240 000=$500 000可供出售=$51000+$109 000=$160 000持有至到期=$80 000+180 000=$260 000合计值=$500 000+$160 000+$260 000=$920 000【知识模块】 对外财务报告决策27 【正确答案】 A【试题解析】 资产成本的判断，选 A。根据 GAAP，资产的成本包括，购置资产并使其达到预期使用目的所发生的所有成本。购置设备所发生的运费应计入设备的成本。建筑物建造期间所所发生的利息应计入建筑物的成本。建造物业车道所发生的成本应单独计为车道的成本。用于土地平整的成本应计入土地的成本，但是土地不是可折旧的资产，而上述三项都是可折旧的资产。【知识模块】 对外财务报告决策
