1、销售与收款循环的审计练习试卷 1 及答案与解析0 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是 J 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，请代为作出正确的专业判断。1 对应收账款进行函证主要实现的认定是( )。（A）发生（B）存在（C）完整性（D）计价和分摊2 对应收账款询证函的寄发过程控制，正确的是( )。（A）由注册会计师填写询证函，交由 J 公司业务员到被询证单位盖章后取回（B）由 J 公司财务人员填写询证函并寄发（C）要求被询证单位将回函寄往 ABC 会计师事务所（D）由注册会计师填写并寄发，要求被询证单位回函
2、寄往 J 公司3 下列应收账款中，注册会计师应使用积极式函证的是( )。（A）大量余额较小的应收账款（B）函证很可能无效的应收账款（C）金额较大账龄较长的应收账款（D）执行替代程序可以证实的应收账款3 XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。4 由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）财务报告中期（C）预审的日期（D）审计工作结束日5 应
3、收账款询证函上的签章者应是( )。（A）A 公司（B） XYZ 会计师事务所（C）甲注册会计师（D）A 公司的上级主管部门6 下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。（A）交易频繁但期末余额为零的应收账款（B）关联方交易（C）预期不存在错误的应收账款（D）账龄较长的应收账款7 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请 A 公司增列坏账准备（C）审查应收账款明细账（D）审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录8 在确定函证时间时，以下说法中不正确的是( )。（A）资产负债表日后适当时间内实施函证（B）因评估的重
4、大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证（C）接近出具审计报告日实施函证（D）审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证9 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销售凭证（C）进行分析程序（D）审查资产负债表日后的收款情况9 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司(以下简称 X 公司) 的委托对其 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为该项目的项目合伙人决定于 2011 年 10 月20 日开始对 X 公司内部控制进行了解和测试。在对 X 公司销售与收款循环内部控制进行测试时，遇到以下
5、问题，请代为作出正确的专业判断。10 与由信用管理部门批准赊销这一控制政策相关的认定是( )。（A）权利和义务认定（B）完整性认定（C）计价和分摊认定（D）分类认定11 为了证实 X 公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中无效的是 ( )。（A）对销售毛利率进行分析比较（B）检查收入的确认计量是否符合会计准则（C）以主营业务收入明细账为起点追查至销售发票及发运凭证（D）以销售发票为起点追查至发运凭证和主营业务收入明细账12 为证实 X 公司当期所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的：最有效的审计程序是( )。（A）对应收账款进行函证（B）从发运凭证追查至主营业务收入明细账（C）从发运
6、凭证追查至销售发票（D）从主营业务收入明细账追查至发运凭证12 在对 K 公司 2011 年度财务报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。13 A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是( )。（A）应收甲公司账款自 2010 年起发生，2011 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2010 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄定为 12年（B）应收乙公司账款发生于 2010 年度，并于当年贴现，2011 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款账
7、龄定为 1 年以内（C）应收丙公司账款系 K 公司 2011 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2010 年度。K 公司将该笔应收账款账龄定为 12 年（D）应收戊公司账款发生于 2010 年度，于 2011 年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内14 注册会计师对坏账准备进行审计，下列审计程序中对坏账准备金额正确性最无效的是( ) 。（A）将坏账准备本期计提数与资产减值损失发生额进行核对（B）检查销售业务是否经过适当授权审批（C）对债务人进行函证（D）依据 K 公司坏账准备会计政策重新计算坏账准备金额，与 K 公司坏账准备进行核对14
8、 注册会计师在对销售与收款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。15 下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是( )。（A）对债务人进行函证（B）检查资产负债表日后收款情况（C）从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证（D）从发运单追查至销售发票16 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销售折扣（C）销售业务的入账时间是否正确（D）销售退回是否已经核准17 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( ) 。（A）以账簿记录为起
9、点做销售业务的截止测试（B）以销售发票为起点做销售业务的截止测试（C）以发运凭证为起点做销售业务的截止测试（D）向债务人函证18 如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是( )。（A）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（B）将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对（C）将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对（D）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对18 ABC 会计师事务所 A 注册会计师为 N 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙
10、人。在审计过程中，由于“应收账款” 在资产中所占比重较大，助理人员决定对重要债务人进行函证。通过积极式函证，发现下列情况：(1)甲公司欠款 1500 万元，对方回函表示该货款为 2012 年 1 月 13 日收到货物所欠货款；(2)乙公司欠款 2000 万元。未收到回函。根据上述情况，请代 A 注册会计师对有关问题作出正确的专业判断。19 针对情况(1)，A 注册会计师应要求助理人员实施的进一步审计程序中最无效的是( )。（A）选取 2011 年 12 月 31 日前后 20 天发运给甲公司的发运凭证，追查至主营业务收入明细账（B）从 2011 年主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证，检
11、查原始凭证发生时间（C）检查合同、销售发票、发运凭证等原始凭证，确定该应收账款的确认时间（D）检查 2012 年 1 月银行存款对账单，确定货款到账时间及会计处理20 针对情况(2)，A 注册会计师作出的职业判断中，可能不恰当的是( )。（A）乙公司有可能不正确地对待询证（B）乙公司的回函尚未到达（C） N 公司少计了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露（D）对乙公司的应收账款可能是虚构的21 针对情况(2)，注册会计师的下列做法中，恰当的是( )。（A）建议 N 公司全额冲销该应收账款（B）再次向乙公司发函询证（C）检查该业务的销售合同、销售发票、发运凭证等（D）进一步结合采购活动检查该应收账款的
12、销售业务21 在对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。22 注册会计师在对 Y 公司销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么，为了实现存在或发生目标，所实施的实质性程序是( ) 。（A）以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账（B）可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查（C）以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证（D）核对主营业务收入明细账金额和应收账款明
13、细账金额23 注册会计师在对 Y 公司销售与收款循环进行审计时，认为 Y 公司将登记入账的销售交易记录错误一定是有意的是( )。（A）还未发货却已将销售交易登记人账（B）销售交易重复入账（C）向虚构的顾客发货，并作销售交易登记入账（D）已经发货并登记了销售交易，但金额记录错误24 注册会计师在对 Y 公司营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的营业收入进行比较，主要是为了实现( )。（A）是否符合 Y 公司季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因（B）注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因（C）分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变
14、动原因（D）分析销售业务的分类是否正确25 下列分析程序中，能够帮助注册会计师分析 Y 公司主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是( )。（A）计算重要产品的毛利率（B）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况（C）将本期与上期的主营业务收入进行比较（D）计算重要客户的销售额25 注册会计师在对 M 公司 2011 年的坏账准备进行审计时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。26 在按应收账款余额百分比法计提坏账准备时，分析应收账款账龄仅有助于判断( )。（A）坏账准备的计提充分性（B）赊销业务的审批情况（C）应收账款的可收回性（D）应收账款的计价27 M 公司对与坏账准备有关的事
15、项所作的处理中，不恰当的是( )。（A）应收甲公司账款 1Do 万元，账龄已达 3 年，且甲公司现金流量严重不足，M 公司对该应收款项全额计提了坏账准备（B）应收乙公司账款 150 万元，由于长达 1 年没有收回，双方正在协商进行债务重组，M 公司对该应收款项全额计提了坏账准备（C）应收丙公司账款 200 万元，尽管账龄不足 1 年，但由于发生严重火灾导致停产，估计只能偿还 20的债务，则 M 公司根据风险评估分析对应收丙公司账款计提了 80的坏账准备（D）应收 M 公司所控制的丁公司账款 300 万元，由于丁公司严重资不抵债被宣告破产，并且已经破产清算完毕，M 公司未收到任何欠款， M 公司
16、对应收丁公司账款全额确认了坏账损失销售与收款循环的审计练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 函证应收账款主要证实应收账款的真实性，与存在认定相关。2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函进行控制。要求被询证者将询证函原件寄回注册会计师所在的会计师事务所，以免被审计单位截留篡改。3 【正确答案】 C【试题解析】 账龄长、金额大的应收账款重大错报风险较大，所以应当对这类应收账款采用积极式函证。4 【正确答案】 A【试题解析】 函证应在资产负债表日后适当时期进行，且与资产负债表日越接近越好。5 【正确答案】 A【试题解析】 询
17、证函是以被审计单位的名义来函证的，所以应由被审计单位盖章。6 【正确答案】 C7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于注册会计师在第二次对大额逾期的应收账款函证仍未回函时所执行的替代程序。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。9 【正确答案】 B【试题解析】 审查与应收账款相关的销售凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后已收款的应收账款的真实性，但是在完成审计工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以选项
18、B更恰当。10 【正确答案】 C【试题解析】 该控制属于授权控制。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款的计价和分摊认定有关。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，主要检查是否有漏记收入的情况，即对完整性目标有效。12 【正确答案】 B【试题解析】 顺查实现完整性认定。13 【正确答案】 C【试题解析】 尽管债权发生转移，但丙公司的欠款是从 2010 年开始的，因此账龄应为 12 年。14 【正确答案】 C【试题解析】 函证无法证实应收账款坏账准备的正确性。15 【正确答案】 D16 【正确答案】 C【试题解析】 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是
19、否计入适当的期间以及是否存在跨期事项而实施的实质性程序，所以选项 C 正确。17 【正确答案】 A【试题解析】 实施销售的截止测试主要目的就足确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 主要是针对未曾发货却已将销售业务入账；选项 C 是注册会计师怀疑发运凭证的真实性时所执；行的程序；选项 D 属于测试完整性的审计程序，针对向虚构的顾客发货并作为销售业务人账这类错误，注册会计师应将主营业务收人明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对，所以
20、选项 B 正确。19 【正确答案】 D20 【正确答案】 C21 【正确答案】 B【试题解析】 如果采用积极函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 是实现完整性目标的实质性程序；选项 B 由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性；选项 D 有助于计价和分摊或准确性目标的实现。23 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABE)也属于被审计单位登记人账的销售交易错误，但是可能是有意的，也可能是无意的。24 【正确答案】 C【试题解析】 将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。25 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 主要分析收入与成本是否配比；选项 C 主要分析两年的产品结构和价格变动是否正常；选项 D 与企业收入的周期性无关。26 【正确答案】 C【试题解析】 在按应收款项余额百分比法计提坏账准备时，分析应收账款账龄无助于确定坏账准备计提的是否充分，同时分析账龄与选项 BD 也无关。27 【正确答案】 B【试题解析】 计划进行重组的应收账款不能全额计提坏账准备。
