1、销售与收款循环的审计练习试卷 2 及答案与解析1 下列关于营业收入项目审计的说法中，正确的是( )。（A）被审计单位期末预收款项的所属明细科目的借方余额，应该在预付账款项目中列示（B）被审计单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的。应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认销售商品收入金额（C）被审计单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目（D）被审计单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理2 注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下
2、审计程序，其中，与证实管理层对主营业务收入项目的“完整性” 认定关系最为密切的审计程序是( )。（A）从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账（B）计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因（C）确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况（D）从主营业务收入明细账中选取样本，追查至销售发票存根和发运凭证3 2011 年 1 月 1 日，华北建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2012 年 6 月 30 日完工；合同总金额为 2
3、6000 万元，预计合同总成本为 24000 万元。2012 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 200 万元。截至 2011 年 12 月 31 日，华北建筑公司已确认合同收入 20000万元。2012 年度，注册会计师在审计时，认为华北建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。（A）4200（B） 20000（C） 6000（D）62004 为了证实被审计单位关于主营业务收入的截止认定，下列程序中最有效的是( )。（A）从销售发票追查到主营业务收入明细账（B）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细
4、账（C）从主营业务收入明细账追查到发运凭证（D）从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账5 为了保证登记入账的销售交易发货给真实客户，应设计的控制程序有( )。（A）依据已授权审批的发运凭证发货（B）在发货前，客户的赊销已经被授权审批（C）月末向客户寄发对账单（D）发运凭证事先连续编号5 A 注册会计师是从事电梯制造业的 XYZ 股份有限公司 2011 年度财务报表审计的项目经理。在对助理人员编制的有关主营业务收入审计的工作底稿进行复核时，请代为作出正确的专业判断。6 为了证实 XYZ 公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中比较有效的有( )。（A）根据全年增值税纳税申报表估算
5、全年销售收入（B）检查收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则（C）以主营业务收入明细账为起点追查至销售发票及发运凭证（D）以资产负债表日前后若干天、十万元以上的发运凭证为起点，追查至销售发票和主营业务收入明细账7 有关主营业务收入审计工作底稿的结论中，恰当的有( )。（A）获得当年度政府节能环保补贴，企业全部确认营业收入，建议其调减营业收入，确认为营业外收入（B）转让某专利技术的使用权 5 年，一次性收费 500 万元，提供后续服务，企业本年度确认收入 100 万元，建议其本年度全部确认为收入（C） 2011 年 12 月 15 日销售一部电梯，价款 100 万元，2012 年 1 月 13
6、 日安装完毕，企业于 2011 年确认收入，建议其调减收入 100 万元（D）资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税费等相关项目7 在对乙公司 2011 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。8 注册会计师在进行应收账款函证决策时，正确的有( )。（A）除非存在准则规定的特殊情形，否则注册会计师应当对应收账款进行函证（B）如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效的，可以不函证（C）如果不对应收账款进行函证注册会计师应当在工作底稿中说明（D）
7、如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代程序9 注册会计师在确定函证范围时，下列关于函证范围的各种方案中，正确的有( )。（A）应收账款在资产负债表中所占比重较大，应扩大函证范围（B）乙公司内部控制制度健全有效并得到有效执行，可以减少函证范围（C）应收账款在资产负债表中所占比例较小，可不实施函证程序（D）以前期间回函中发现重大错报，应相应扩大函证范围10 注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（A）欠款金额占全部应收账款的 40（B）欠款时间已达两年以上（C）持有乙公司 30的股权（D）与乙公司是同一董事长10 注册会计师在对丙公司主营业务收入进行，审
8、计时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。11 注册会计师核对资产负债表日前后的发运凭证日期、销售发票期与登记入账日期是否一致，可以实现的相关认定有( )。（A）发生认定（B）完整性认定（C）分类认定（D）截止认定12 对于丙公司发生的销售退回、折让、折扣的实质性程序中，注册会计师通常应该实施的审计程序有( ) 。（A）检查销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况（B）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符（C）检查折扣与折让的会计处理是否正确（D）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符13 注
9、册会计师考虑丙公司登记人账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性可采用的测试有( )。（A）复核销售总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目（B）核对销售明细账、销售发票副联及发运凭证（C）检查证明销售交易分类正确的原始证据（D）将发运凭证与存货永续盘存记录相核对14 下列销售业务的实质性程序中，难以帮助注册会计师实现发生目标的有( )。（A）从主营业务收入明细账，追查至发票存根、发运凭证等原始凭证（B）从发运凭证，追查至发票存根和主营业务收入明细账（C）将销售业务登记入账的日期与发运凭证的日期核对（D）追查发票上的详细资料至发运凭证、商品价目表和顾客订单14 w 会计师事务
10、所的 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，决定对甲公司的销售与收款循环实施审计程序时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。15 下列审计程序中，有助于识别虚构客户虚假销售的有( )。（A）实施存货监盘程序（B）向本年度大额销售客户寄发询证函（C）分析本年毛利率，与以前期间进行比较（D）从主营业务收入明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证16 应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然可能认可甲公司应收账款的存在性。这些情况包括( )。（A）一笔应收账款金额存在差异（B）债务人已于函证日前付款，而甲公司在函证日前尚未
11、收到款项（C）甲公司已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户（D）交易发生日不同，双方记录于不同的年度次年的交易提前入账17 对于已转销为坏账损失的大额应收账款，注册会计师应重点查实( )。（A）该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项（B）该应收账款是因逾期 2 年而未能履行偿债义务的款项（C）该应收账款在最初入账时确实存在（D）该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准18 在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式 ”询证函的语句有 ( )。（A）回函请直接寄往 w 会计师事务所（B）若款项在上述日期之后已经付
12、清，仍请及时复函为盼（C）如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额（D）如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲注册会计师负责 A 公司 2011 年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时，发现如下销售业务：(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装工作，总价款 100 万元，先支付 50，安装完毕支付 50。于 2011 年 12 月 25 日收到货款 50 万元，2011 年12 月 30 日运抵乙公司，2012 年 1 月 30 日安装完毕。A 公司于 2011 年确
13、认营业收入 50 万元；(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备，共计 50 万元，丙公司声明由于本国外汇管制，无法承诺付款，A 公司仍然向丙公司交付设备， A 公司未确认营业收入；(3)2011 年 12 月 25 日委托丁公司销售 100 台设备，协议价为 10 万元台，成本为8 万元台，A 公司按照售价的 10向丁公司支付手续费。 A 公司于 2011 年 12月 26 日确认营业收入 1000 万元。(4)为开展多元经营，本年度推出一种新商品，承诺销售后 3 个月内免费退货。于2011 年 10 月 15 日销售 100 件该产品，售价 30 万元。A 公司于 2011 年 12
14、 月 31日确认营业收入 30 万元。要求：针对上述(1)至(4) 项，甲注册会计师能否认可 A 公司的处理，如不认可请简要说明理由。19 在对 H 公司 2011 年度财务报表进行审计时，N 注册会计师负责审计应收账款。N 注册会计师对截止日为 2011 年 12 月 31 日的应收账款实施了函证程序，并于2012 年 2 月 15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是 30000 元，请简要回答以下问题：20 N 注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷 ?21 针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N
15、注册会计师应当实施哪些审计程序?21 丁会计师事务所的 A 注册会计师编制对 ABC 公司 2011 年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价ABC 公司销售业务的内部控制。经了解相关内部控制后，A 注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。要求：22 对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题?这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应?23 为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，ABC 公司应设立哪些控制程序?24 A 注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试 ?25 检查
16、销售发票连续编号的完整性。为什么既能实现“发生” 认定。也能实现“完整性”认定?26 在对被审计单位的销售业务进行审计时。如何理解顺查和逆查两种追查程序?27 按月编制和寄送对账单与哪些财务报裹认定相关?28 实务中业务循环如何划分具体又如何执行?29 请对主营业务收入的截止测试进行详细说明。30 应收账款的函证为何还要对余额为零的项目进行函证?31 对于企业询证函的截止日期是否必须为 12 月 31 日?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常
17、年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。X 公司 2011 年度财务报告于 2012 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：在对 X 公司的审计过程中， A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)X 公司欠 H 公司货款 117 万元，2011 年 3 月 5 日与 H 公司签订协议，用 X 公司自产商品抵债，商品公允价值为 100 万元，成本 80 万元。X 公司作如下会计处理：借记“ 应付账款 ”117 万元，贷记“库存商品”80 万元，“ 营业外收入”37 万元。(2)x 公司会计政策规定，对应收款项采用
18、账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推) ，按其余额的 10计提；账龄 12 年的，按其余额的30计提；账龄 23 年的，按其余额的 50计提；账龄 3 年以上的，按其余额的80计提。x 公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 51929 万元，相应的坏账准备余额为 63649 万元。应收账款账面余额明细情况如下表所示。(3)A 和 B 注册会计师注意到 2011 年 12 月 X 公司账面记录采用分期收款方式向 B公司销售产品，收到第 1 期货款并确认了当期的收入 400
19、 万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格 2000 万元，分 5 次于每年12 月 1 日等额收取。该产品成本为 1600 万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为 1800 万元。不考虑增值税。(4)销售给 a 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2011 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 a 公司 2106 万元款项进行函证时， a 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2012 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1
20、800 万元，并冲减相关销售成本 1600 万元。要求：针对资料中的事项，不考虑重要性水平，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2011 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，答案金额用“万元” 表示)。销售与收款循环的审计练习试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项所属明细科目的借方余额应该在应收账款项目中列示；选项 C，按照企业会计准
21、则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务成本，而不是营业外收入；选项 D，企业出售无形资产的净收益应记人“营业外收入”；出租无形资产取得的收入记入“其他业务收入”。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，对应总体合理性；选项 C，对应“截止”认定；选项 D，对应“发生”认定。3 【正确答案】 D【试题解析】 应确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前期间累计已确认的收入=(26000+200)100-20000=6200(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 能够实现截止测试；选项 C 能够证实主营业务收入的发生认
22、定；选项 AD 可以查出收入未入账的情况，证实的是主营业务收入的完整性认定。5 【正确答案】 A,B,C6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，主要检查是否存在跨期的情况，即对截止目标有效。7 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 应分期确认收入，企业的处理是正确的，不应建议调整。8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 这是对应收账款函证决策的基本要求。9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应收账款在资产负债表中所占比例较小不能表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，不实施函证不合理。10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应
23、选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。11 【正确答案】 A,B,D12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 是核算主营业务收入的实质性程序。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 属于销售交易分类恰当所实施的实质性程序。14 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B 实现完整性目标；选项 D 主要实现计价和分摊目标。从明细账追查至原始凭证主要实现存在目标；反之主要实现完整性目标。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 虚构
24、销售的同时会结转成本，故对毛利率变动影响不大，分析毛利率无助于识别虚构销售的情形。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，此种情况，应收账款在本年度是不存在的。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 如果作为坏账转销的应收账款，注册会计师只要确认其是真实的应收账款，符合确认坏账的条件，而且已经过适当的批准就可以认为被审计单位的处理是正确的。选项 B，应为逾期 3 年以上的应收账款表示收回可能性不大，应确认为坏账损失。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不是积极式函证所独有的。如果是消极式函证，则选项 C的表述应该是“如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空
25、白处列明贵公司认为是正确的信息”，所以选项 C 这样的表述不是消极式和积极式共有的语句，而是积极式询证函的语句。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)不认可 A 公司的处理。安装工作是合同重要部分，应于安装完毕后确认销售收入。(2)认可 A 公司的处理。(3)不认可 A 公司的处理。以收取手续费方式代销商品，发出商品时不应确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。(4)不认可 A 公司的处理。由于新产品无法合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。20 【正确答案】 缺陷：工作底稿没有编制人、复核人的签名和编制、
26、复核日期。在“ 一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为 1；“寄发询证函小，计” 金额相对应的百分比计算错误，应为 14。“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。没有统计和列示通过积极函证而未回函的 16 封询证函。21 【正确答案】 审计程序：对于选定函证而客户不同意函证的 12 笔应收账款，应当实施替代审计程序 (检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)，如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限
27、制。对于通过积极函证方式没有收回的 16 封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)。对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。22 【正确答案】 A 注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“ 完整性”认定。是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“ 发生”认定。是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理
28、层对销售交易的“准确性”认定。23 【正确答案】 在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。24 【正确答案】 A 注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称、时间等是否相吻合；核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；检查销售发票副本上有无独立检查
29、人员的签章；询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。25 【正确答案】 检查销售发票连续编号的完整性时，如果出现缺号的情况，可能表明“完整性 ”存在问题。但当有关凭证出现重号时，可能表明真实的业务被重复入账了，所以也和“ 发生” 认定有关。26 【正确答案】 被审计单位业务记录的先后顺序是：发运凭证销售发票记账凭证账簿记录一财务报表。顺查：即按照业务凭证的先后顺序追查，对于销售业务而言，就是以发运凭证或销售发票为起点，通过被审计单位的交易轨迹追查至账簿记录，显然，这种追查程序可以查少记，一般在审计负债项目时常用此程序。逆查：即按照业务记
30、录的相反顺序追查，对于销售业务而言。就是以账簿为起点，通过被审计单位的交易轨迹逆查至发运凭证和销售发票，显然，这种追查程序可以查多记，一般在审计资产项目时常用此程序。27 【正确答案】 按月编制和寄送对账单主要是核对客户与企业之间的业务记录这能使客户在发现应付账款余额不正确后及时作出说明。但为了使这项控制更加有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记录应收账款账簿的主管人员处理。按月编制和寄送对账单的控制程序可以发现重复记录、错记销售业务的情况，主要与“存在” 、“发生”、“ 准确性”和“ 计价和分摊”认定相关。28 【正确答案】 业务循环的划分需要根据被
31、审计单位的具体特点和注册会计师的专业判断而定，不同类型的企业会有不同的业务循环划分。比如制造企业的业务循环通常包括：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环。实务中，审计程序基本框架如图 13.2 所示： 其中，控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方式进行，以提高审计效率，确保审计工作质量。实质性程序则可以按照业务循环组织实施，称为循环审计法，也可以按照财务报表项目组织实施，称为分项审计法。循环审计法的优点在于，可与按业务循环进行的控制测试直接联系，可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解而且便于审计人员的分工，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，能够提高审计工
32、作的效率和效果。分项审计法的优点在于操作简便；缺点在于工作量大，审计效率相对较低。29 【正确答案】 对于任何盈利性企业来说，销售收入是影响经营成果和财务状况的最直接因素。对一些财务报表需要对外报送的企业，比如需要将财务报表报送至上级主管机关的国有企业、需要定期披露财务报表的上市公司，这些企业一方面尽可能“优化”财务报表反映的经营成果，另一方面尽可能平衡各年度之间的经营成果，往往会提前或推迟确认收入，尤其是在年度末，很多企业都面临增加账面销售收入的压力，因此将下一年度的销售提前至本年确认的情况就时有发生。基于此，为确保所有重大销售业务的账务处理都符合企业会计准则的要求，注册会计师对销售收入实施
33、截止测试就显得尤为重要了。截止测试运用于实质性程序，收入的截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计人本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。审计过程中，注册会计师应把握三个日期：发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期(对服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：(1)以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具
34、发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。(2)以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。这种方法
35、也有其优缺点：优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点：相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期会计利润的情况。被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。(3)以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还应
36、考虑被审计单位的会计政策才能作出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。30 【正确答案】 在应收账款的函证中，一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方包括持股 5(含)以上股东项目；主要客户( 包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。要注意，对于余额为零的项目作为函证对象有个前提：该项目交易频繁且交易量大，这类账户本身出错的可能性就大，另外，被审计单位会利用其与某长期客户的关系作弊的几率也很大。31 【正确答案】 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时
37、间，在期后适当时间实施函证，尽可能做到在注册会计师审计工作结束前取得函证的全部资料。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序，所以截止日期可以不是 12 月 31 日。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 【正确答案】 对事项(1)：A 和 B 注册会计师应提请 X 公司作以下调整分录：借：营业成本 80营业外收入 37贷：营业收入 100应交税费一应交增值税(销项税额) 17对事项(2)：A 和 B 注册会计师
38、应提请 X 公司作以下报表重分类调整分录：借：应收账款 1200贷：预收款项 1200A 和 B 注册会计师还应提请 X 公司作以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 360贷：应收账款坏账准备 360对事项(3)：A 和 B 注册会计师应提请 X 公司作以下报表重分类调整分录：借：长期应收款 1440贷：营业收入 1400财务费用 40【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。借：营业成本 1280贷：存货 1280对事项(4)：在资产负债表日后至财务报告批准报出日已经退回，A 和 B 注册会计师应建议作为 2011 年度的调整事项，冲减 2011 年度的销售收入和相关销售成本。借：营业收入 1800应交税费一应交增值税(销项税额)306贷：应收账款 2106借：存货 1600贷：营业成本 1600借：应收账款一坏账准备 2106贷：资产减值损失一计提的坏账准备 2106
