1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 6 及答案与解析1 下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。（A）确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定（B）复核上期财务报表中会计估计的结果（C）评价会计估计的合理性（D）确定管理层作出会计估计的方法是否恰当2 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表，在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是 ( )。（A）所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方
2、关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由3 下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据（B）如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估（C）除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（D）注
3、册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证4 甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计，ABC会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年财务报表，下列关于期初余额审计说法中，错误的是( )。（A）A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度的财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告（B）为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平（C） A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此
4、，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据（D）A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 目的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序5 注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。（A）应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见（B）可以不与前任注册会计师沟通（C）如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议（D）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不
5、恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表6 注册会计师应当评估管理层对持续经营能力作出评估，下列说法中错误的是( )。（A）在有些情况下管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不是注册会计师判断被审计单位运用持续经营的假设是否恰当的依据（B）注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息（C）注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测，所依据的假设是否实现（D）管理层评估持续经营的涵盖期间短于 12 个月时，注册会计师应当要求延长评估期间7 如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系，下列各项应对措施中，注册会计
6、师通常首先采取的是( )。（A）向被审计单位董事会通报（B）向项目质量控制复核人员通报（C）要求被审计单位管理层在财务报表中披露该交易是否属于公平交易（D）要求被审计单位管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系相关的控制为何未能识别出该关联方关系8 下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险应对阶段实施的是( )。（A）了解适用的财务报告编制基础的要求（B）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（C）了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化（D）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据9 下列与会计估计审计相关的说法中，不
7、正确的是( )。（A）注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险（B）会计估计的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素（C）在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计时，应当缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理的（D）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报10 注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是被审计单位已经同意在财务报表中予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是( )
8、。（A）带强调事项段的无保留意见（B）无法表示意见（C）保留意见（D）否定意见11 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表的审计意见类型是( )。（A）保留意见或否定意见（B）保留意见或无法表示意见（C）带强调事项段的无保留意见（D）无法表示意见12 下列关于会计估计导致的特别风险的说法中，错误的是( )。（A）当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计时，特别风险与会计估计的相关披露的充分性相关（B）注册会计师应当了解与会计估计相关的控制并进行控制测试（C）会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，注册会计
9、师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要（D）即使管理层已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的13 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。如果判断甲公司将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，且甲公司在报表附注中对运用持续经营假设的不适当性已经作出充分披露，注册会计师应当出具的审计报告意见类型是( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）无保留意见（D）无法表示意见14 在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。（A）如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营
10、能力作出评估（B）管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6 个月（C）管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息（D）如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响15 在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（A）难以获得开发必要新产品所需要资金（B）投资活动产生的现金流量为负数（C）以股票股利替代现金股利（D）存在重大关联方交易16 在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( ) 。（A）将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，
11、确认折旧政策是否合理（B）向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债（C）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在（D）检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品17 注册会计师对被审计单位 2013 年 1 月至 6 月财务报表进行审计，并于 2013 年8 月 31 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2013 年 1 月至 6 月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（A）2013 年 7 月 1 日至 2014 年 6 月 30 日止期间（B） 2013 年 9 月 1 日至 2014 年 8 月 31 日
12、止期间（C） 2013 年 12 月 31 日至 2014 年 12 月 31 日止期间（D）2013 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日止期间18 下列各项中，构成错报的有( )。（A）管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分（B）会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异（C）管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异（D）管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值19 为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当实施的审计程序有( )。（A）向银行或律师获取询证函回函（B）检查被审
13、计单位在报告期内重新商定的重要合同（C）检查内部审计人员的报告（D）查看股东会和治理层会议的纪要20 根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。（A）如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段（B）如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的（C）如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意
14、见（D）如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见21 在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，适当的有( )。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（B）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（D）作出点估计或区间估计，以评价管理层的点估计22 下列各项中，属于注册会计师期初余额审计的目标的有( )。（A）对期初余额单独发表审计意见（B）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用（C）确定会计政策的变更是否已按照适用的
15、财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露（D）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报23 下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有( )。（A）管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制（B）管理层未对个人事务与公司业务进行区分（C）被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市（D）管理层在新闻报道中作出过乐观预期24 注册会计师在审计会计估计时，下列迹象中，可能表明存在管理层偏向的有( )。（A）管理层选择或做出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（B）管理层根据环境已经发生的变化，相应地改变会计估计或估计方法（C）选择
16、带有乐观倾向的点估计（D）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设25 下列各项会计估计中，不确定性相对较低的有( )。（A）未采用经认可的计量技术计算的会计估计（B）非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计（C）因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计（D）在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计26 注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见类型有( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）
17、否定意见（D）无法表示意见27 下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有( )。（A）对于存货期初余额，注册会计师可以通过监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量，以获取存货期初余额的部分审计证据（B）对长期股权投资期初余额，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据（C）如果获取的审计证据表明期初余额存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序（D）本期应收账款的收回为其在期初的存在、权利和义务、完整性和计价提供了部分审计证据28 注册会计师应当复核会计估计的结果，下列说法中，正确的有( )。（A）注册会计师
18、应当复核上期财务报表中会计估计的结果，无须复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（B）注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关（C）注册会计师复核的目的是质疑上期依据当时可获得信息而作出的判断（D）由于没有运用在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息而产生的会计估计的差异可能表明上期财务报表存在错报29 下列各项中，注册会计师应当在了解管理层如何识别是否需要作出会计估计时了解的有( )。（A）被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易（B）需要作出会计估计的交易的事项是否已改变（C）是否
19、已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项（D）用以作出会计估计的方法和依据30 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师可能会评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，注册会计师可以实施的审计程序有( )。（A）阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会 义纪要（B）向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔（C）针对期后事项实施审计程序（D）分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年财务报表
20、，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况。(1)为确定甲公司管理层在 2012 年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司 2012 年财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。(2)甲公司当年发生固定资产弃置费用 300 万元，审计项目组考虑到与其相关的会计估计的复杂性，决定利用专家协助评价管理层作出的会计估计。(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。(4)2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元的预计
21、负债，审计项目组作出区间估计为 350 万元至 650 万元，据此认为预计负债合理。(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年计提的折旧额。结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。32 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中，遇到下列事项：(1)2014 年，甲集团公司以 500 万元向具有支配性影响的母公司购买一项资
22、产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。(2)乙公司属于化妆品行业，该行业将于 2014 年执行更为严格的化学成分限量标准，乙公司的产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A 注册会计师据此认为该事项不影响乙公司的持续经营能力。(3)A 注册会计师认为丙公司 2014 年某新增主要客户很可能是丙公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，据此发表保留意见。(4)丁公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，以至于难
23、以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，由于丁公司管理层已在财务报表中作出充分披露，所以 A注册会计师在审计报告中增加强调事项段强调了这项事实。(5)戊公司管理层未向 A 注册会计师披露其与己公司的关联方关系，A 注册会计师与治理层沟通了这一情况。戊公司管理层未向 A 注册会计师披露其与己公司的重大关联方交易，A 注册会计师认为其是无意而为之，未与戊公司治理层沟通这一情况。要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】
24、 选项 ACD 均属于应对评估的会计估计相关的重大错报风险时实施的审计程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项 A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项 B 不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项 D 不正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计3 【正确答案】 B【试题解析】 是否以持续经营
25、假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。【知识模块】 其他特殊项目的审计4 【正确答案】 B【试题解析】 确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师使用的是本期的重要性水平。【知识模块】 其他特殊项目的审计5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对对应数据发表审计意见；选项 B，在首次接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通；选
26、项 D，如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 B【试题解析】 在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。【知识模块】 其他特殊项目的审计7 【正确答案】 D【试题解析】 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师首先要考虑的是否还有其他未发现的关联方交易，因此应当要求管理层
27、识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。【知识模块】 其他特殊项目的审计8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC 属于风险评估程序和相关活动。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 D【试题解析】 当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，选项 D 的说法不正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 B【试题解析】 在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应
28、当考虑出具无法表示意见的审计报告。如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计11 【正确答案】 A【试题解析】 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 B【试题解析】 如果管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好，测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性
29、可能是适当的。注册会计师应当了解会计估计相关的控制，但不一定进行控制测试。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估，并非不需要评估；选项 B 不正确，管理层评估持续经营能力的期
30、间应该是不得少于自财务报表日起的 12 个月；选项 D 不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。如果识别出这些事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。【知识模块】 其他特殊项
31、目的审计16 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债，所以选项 B正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 A【试题解析】 管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表日起的下一个会计期间，本题是对 2013 年 1 至 6 月的财务报表出具审计报告，所属会计期间涵盖的是 6 个月，半年报的财务报表日是 2013 年 6 月
32、 30 日。【知识模块】 其他特殊项目的审计18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。【知识模块】 其他特殊项目的审计19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项都是可能提供有关关联方关系及其交易的记录或文件。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，此时应当发表保留或否定意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序
33、：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，并不单独针对期初余额发表审计意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计23 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，属于
34、机会；选项 B，属于态度或借口。可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险的动机或压力的有：被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市；被审计单位满足上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难；管理层存在较大的业绩压力，例如，较上市前相比，被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标；管理层为满足第三方要求或预期而承受过度压力，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核目标；管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经济利益，个人薪酬
35、(如奖金、股票期权、基于盈利水平的薪酬计划)与被审计单位的盈利状况紧密相关。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；(2)针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致。但仍使用被审计单位的自有假设；(3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；(4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计；(5)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有
36、明显偏向；(6)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异，并且各项差异的方向一致(例如，各项差异同为增加利润)或者差异的方向与管理层目标一致(例如，管理层当年度的目标是增加利润，或减少税负)；(7)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等。【知识模块】 其他特殊项目的审计25 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 属于不确定性相对较高的会计估计。【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 B,D【试题解析】 在这种情况下，注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意
37、见。【知识模块】 其他特殊项目的审计27 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 其他特殊项目的审计28 【正确答案】 B,D【试题解析】 管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计也需要复核，选项 A 错误；注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断，而是对作出会计估计过程的合理性进行评估，选项 C 错误。【知识模块】 其他特殊项目的审计29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于了解管理层如何作出会计估计时应当了解的内容。【知识模块】 其他特殊项目的审计30 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 其他特殊项目的审计一、简答题请根据题目要
38、求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师复核上期会计估计的目的是评估作出会计估计过程的合理性，不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。(2)恰当。(3)不恰当。无论该风险是否特别风险，都需要了解相关控制。(4)不恰当。注册会计师应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间范围内的所有结果均被视为合理。(5)不恰当。固定资产折旧年限应当反映固定资产价值的实现方式，不能仅仅考虑减小税会差异的问题注册会计师应当评价相关假设是否合理。【知识模块】 其他特殊项目的审计32 【正确答案】 (1)不恰当。母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身并不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。(2)不恰当。“主要产品”可能因为行业执行更严格的化学成分限量标准而淘汰，注册会计师应当考虑该事项对企业持续经营能力的影响，并评价管理层拟对该事项所采取的应对措施以及措施的可行性。(3)恰当。(4)不恰当。此时注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。(5)不恰当。管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易，注册会计师都应当提醒治理层关注以前未识别的重大关联方和关联方交易。【知识模块】 其他特殊项目的审计
