1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 7 及答案与解析1 在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时，需要重点评价的内容不包括( )。（A）管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响（B）管理层如何评估估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（C）相关披露的充分性（D）管理层如何评估估计不确定性对会计政策变更的影响2 在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是( )。（A）若会计估计的差异合理则注册会计师不需要被审计单位调整（B）若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整（C）若会计估计的差异
2、不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整（D）若被审计单位管理层不调整不合理的会计估计，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告3 相对来说，下列会计估计中，管理层针对( )的会计估计的难度最高。（A）预提租金费用（B）固定资产的累计折旧（C）滞销或过剩存货跌价准备（D）应收账款的坏账准备4 在注册会计师将以前期间作出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是( ) 。（A）获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据（B）考虑需要调整会计估计公式（C）被审计单位的未来财务政策（D）评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且作出适当调整或披露5 财务报表日后至
3、审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下说法中不正确的是( )。（A）注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序（B）复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据（C）注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用（D）注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计6 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。（A）内部审计人员（B）董事会成员（C）证券监管机构（D）内部法律顾问7 在估
4、价和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的是( ) 。（A）所有的关联方交易和余额都存在重大报错风险（B）实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大报错风险更有效，因此无需了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由8 相对而言，在下列四类记录、文件中，最能表明被审计单位的关联方交易的是( )。（A）被审计单位购买的人寿保险单（B）被审计单位有关投资和养老金计划的记录（C）被审计单位的股东登记名册（D）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同9 A 注册
5、会计师发现 2014 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是 ( )。（A）向甲公司董事会通报（B）向项目质量控制复核人员通报（C）要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易（D）要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方10 按规定，注册会计师应当将识别出的( )导致的风险确定为特别风险。（A）与对被审计单位有支配性影响的关联方发生的交易（B）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易（C）在被审计单位发生
6、的所有交易中金额最大的交易（D）与关键管理人员能够施加影响的关联方发生的交易11 如识别出超出正常经营过程的重大交易，应向管理层询问交易的性质以及是否涉及关联方。以下交易中，最可能不超出正常经营过程的重大交易的是( )。（A）对外提供厂房租赁但不收取对价（B）公司重组或收购（C）在合同期满之后变更条款的交易（D）售后回购交易12 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应考虑( )。（A）出具保留意见或无法表示意见的审计报告（B）将其视为审计范围受到限制（C）出具保留意见或否定意见的审计报告（D）出具带有强调事项段的无保留意见13 如果无
7、法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法中不正确的是( )。（A）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告（B）如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告（C）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响
8、程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告14 注册会计师不能认可管理层通过下列( )措施支持其在财务报表中将一项关联方交易认定为公平交易。（A）将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较（B）聘请外部专家确定交易的市场价格并确认交易的条款和条件（C）将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较（D）将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较15 注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是( )。（A）了解被审计单位的性质（B
9、）了解被审计单位的组织结构（C）了解被审计单位的行业状况（D）了解被审计单位的投资活动16 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是( ) 。（A）被审计单位的性质（B）被审计单位对会计政策的选择和运用（C）被审计单位的内部控制（D）被审计单位财务业绩的衡量和评价16 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在审计会计估计时， A 注册会计师遇到下列选项，请代为作出正确的专业判断。17 在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中 A 注册会计师认为应当了解的有( ) 。（A）与会计估计相关的财务报告编制基础的规定（B）甲公司
10、管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况（C）甲公司管理层如何作出会计估计（D）会计估计所依据的数据18 在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中 A 注册会计师认为适当的有( ) 。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据（B）测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（D）作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计19 在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中 A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( ) 。（A）高度依赖判断的会计估
11、计（B）采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计（C）存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计（D）上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计20 在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的有( ) 。（A）A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法（B）应当缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的（C）应当从区间估计中不可能发生的极端结果（D）当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的21 在( ) 情况下，管理层可能
12、需要聘请专家作出或者帮助管理层作出会计估计。（A）需要作出会计估计的事项金额较大（B）需要作出会计估计的情况具有异常性或偶发性（C）满足适用的财务报告编制基础要求的模型具有较高的技术含量（D）需要作出会计估计的情况性质特殊22 假设是会计估计不可或缺的组成部分。在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括( )。（A）假设(不包括重大假设)的性质（B）管理层如何评价假设是否相关和完整(即考虑了所有相关变量)（C）理层如何确定所采用假设的内在一致性(如适用)（D）支持假设的文件记录(如存在)的性质和范围23 在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能需要考虑( )。（A）假设
13、是否与管理层所能控制的事项相关（B）管理层如何在敏感性分析表明存在多种可能结果的情况下作出会计估计（C）管理层如何确定所采用假设的内在一致性（D）管理层如何评价假设是否相关和完整，即是否考虑了所有相关变量24 在实务中，注册会计师对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素包括( )。（A）评估的重大错报风险（B）注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价（C）会计估计的合法性和合规性（D）会计估计在财务报表中的重要性25 注册会计师应当考虑会计估计的性质，并根据具体情况选择实施( )程序，以应对评估的重大错报风险。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供
14、有关会计估计的审计证据（B）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性并实施恰当的实质性程序（D）作出管理层的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计26 下列关于独立估计的说法错误的有( )。（A）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所做的会计估计的合理性（B）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行做出独立估计（C）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计27 在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可
15、能需要考虑( )。（A）假设是否相互依赖且具有内在一致性（B）假设汇总起来考虑时，是否显得合理（C）公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设（D）假设是否与未来出现的实际情况一致28 与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象包括( )。（A）使用的会计估计或估计方法随环境变化而改变（B）针对公允价值会计估计的自有假设与市场假设不一致（C）选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（D）管理层故意选择带有乐观或悲观倾向的点估计29 会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注
16、册会计师选择的风险评估程序有( )。（A）了解适用的财务报告编制基础的要求（B）了解管理层如何识别是否需要做出会计估计（C）了解管理层如何做出会计估计（D）复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 A 会计师事务所首次接受 D 公司委托，对 D 公司 2014 年财务报表进行审计。D 公司 2013 年度财务报表经由 C 会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。要求：分别回答下列问题。30 上期财务报表已由
17、 C 会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。31 在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。32 假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。33 如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 7 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 会计估计和会计政策属于被审计单位在处理相关业务时遵循的依据，而这其中会
18、计估计和会计政策一般不具重叠性因此提到的会计估计对会计政策变更的影响性的描述是不恰当的。【知识模块】 其他特殊项目的审计2 【正确答案】 B【试题解析】 若会计估计差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理层调整，故选项 B 不合理。【知识模块】 其他特殊项目的审计3 【正确答案】 C【试题解析】 对滞销或过剩存货跌价准备的估计包括对现有数据的详细分析和对未来销售的预测，相对来说 A、B、D 选项的估计难度最大。【知识模块】 其他特殊项目的审计4 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。【知识模块】 其他特殊项目的审计5 【正确答案】 C【试题解析
19、】 在审计工作完成之前，并不一定会出现为会计估计提供进一步证据的事项，因此，该程序的使用范围较为有限。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 C【试题解析】 本题涉及关联方关系。注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4) 内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。A 注册会计师的询问对象不包括选项 C。【知识模块】 其他特殊项目的审计
20、7 【正确答案】 C【试题解析】 本题涉及识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险。根据中国注册会计师审计准则第 1211 号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，因此选项C 正确。许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项 A 不正确：注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程
21、序，以获取对相关控制的了解，选项 B 不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项 D 不正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计8 【正确答案】 D【试题解析】 本题限定于关联方交易，而不是关联方关系。选项 A、B 、C 更可能体现这种关系，选项 D 中的“合同”表明其更可能属于交易。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 D【试题解析】 本题涉及识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系密切或重大关联方交易。如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：(1)立即
22、将相关信息向项目组其他成员通报；(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。本题各选项中没有提及向项目组其他成员通报。因此
23、首先采取的应是选项 D 的措施。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 B【试题解析】 能够导致特别风险的交易应当在某方面具备特别之处。选项 B 中交易“超出正常”，具备了特别之处；其他交易并无特别之处，可能都属于正常交易的范围。【知识模块】 其他特殊项目的审计11 【正确答案】 C【试题解析】 C：在合同期满之后变更条款属于随行就市的正常经济行为。与之相反，如果在合同期限届满之前变更条款的交易才显得异常。【知识模块】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 C【试题解析】 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务
24、报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 C【试题解析】 将关联方交易与关联方交易进行比较时，被比较的交易可能都不是公平交易。无法证实交易的公平性。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确答案】 C【试题解析】 在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否
25、已经得到识别；在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算；在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。【知识模块】 其他特殊项目的审计16 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位的性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动与筹资活动，其中每一个方面都可能与关联方直接相关。【知识模块】 其他特殊项目的审计【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题涉及风险评估程序和相关活动。在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计
26、师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。【知识模块】 其他特殊项目的审计18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题涉及应对评估的重大错报风险。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性。并实施恰当的实质性程序；(4)作出注
27、册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。故选 A、B、 C、D。【知识模块】 其他特殊项目的审计19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题涉及具有高度估计不确定性的会计估计。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计：(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采
28、用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项 C。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题涉及运用区间估计评价管理层点估计的合理性。注册会计师在运用点估计或区间估计评价管理层的点估计时，应当分以下几种情况分别处理：(1)如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在做点估计或区间估计时已经考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，选项 A 错误； (2)如果认为使用的区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小
29、区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理，选项 B 正确。通常情况下当区间估计的区间已经缩小至低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项 C 正确。从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果的方法是一种将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的选项 D 正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 金额大小与是否需聘请专家作出会计估计无关。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，正确的应该是假设(包括重大假设)的性质。【知识模块】 其他特
30、殊项目的审计23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 了解选项 B 中内容主要是为确定管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响，与构成会计估计基础的假设并无直接关系。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层作出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素。【知识模块】 其他特殊项目的审计25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D：按规定，应作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在某些情况下，独立估计
31、不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项 A、C 错误；注册会计师获取独立估计有两条渠道：一是自行做出；二是通过独立于被审计单位的其他人士故选项 B 错误。【知识模块】 其他特殊项目的审计27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致。【知识模块】 其他特殊项目的审计28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 中所述情形属于正常情况。如果管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，才表明存在管理层偏向。【知识模块】 其他特殊项目的审计29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四
32、个选项是会计准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。【知识模块】 其他特殊项目的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 其他特殊项目的审计30 【正确答案】 查阅前任注册会计师审计工作底稿；考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；与前任注册会计师进行恰当沟通。【知识模块】 其他特殊项目的审计31 【正确答案】 【知识模块】 其他特殊项目的审计32 【正确答案】 应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。【知识模块】 其他特殊项目的审计33 【正确答案】 注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。在审计报告的导致非无保留意见的事项中，注册会计师应当分下列两种情况予以处理：(1)如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。(2)如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计
