1、注册会计师审计（审计业务对独立性的要求）模拟试卷 6 及答案与解析1 下列关于独立性的说法中，错误的是( )。（A）独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性（B）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度（C）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度（D）当注册会计师识别到影响独立性的不利因素时，应当果断拒绝接受审计业务委托或终止审计业务2 下列关于独立性的说法中，不正确的是(
2、 )。（A）独立性包括实质上的独立性和形式上的独立（B）不同的会计师事务所人员对独立性承担相同的责任（C）独立性对内心状态和外在表现都提出了要求（D）在判断独立性时，注册会计师应当运用职业判断3 下列关于网络事务所的说法中，不正确的是( )。（A）如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立（B）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本则不应当被视为网络（C）如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体但不形成网络（D）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服
3、务，也形成网络4 按相关职业道德规范W 会计师事务所与其上市公司审计客户 X 公司之间的独立性是指( )。（A）W 会计师事务所与 X 公司两方之间独立（B） W 会计师事务所所属网络的所有事务所与 X 公司之间独立（C） W 会计师事务所与 X 公司及其所有关联实体之间独立（D）W 会计师事务所所属网络的所有事务所与 X 公司及其所有关联实体之间独立5 下列关于公众利益实体的说法中，不正确的是( )。（A）上市公司一定是公众利益实体（B）非上市公司一定不是公众利益实体（C）从事金融行业的企业可能是公众利益实体（D）规模较大的企业可能是公众利益实体6 W 会计师事务所的 204 年的审计客户
4、X 公司通过发生于该年度的合并业务，使与该会计师事务所存在密切商业关系的 Y 公司成为其关联实体，则以下措施最恰当的是( ) 。（A）W 会计师事务所与 Y 公司的商业关系不影响其相对于 X 公司的独立性（B） W 会计师事务应当于合并生效之日起的 6 个月内终止与 Y 的商业关系（C） W 会计师事务所应解除 X 公司的审计委托，以免违反审计独立性（D）W 会计师事务所应聘请其他会计师事务所执行项目质量控制复核7 W 会计师事务所的 A 注册会计师是关键审计合伙人，从 2015 年开始连续担任对甲上市公司财务报表审计的项目负责人。W 会计师事务所应当在( )年以前将 A注册会计师替换出项目组
5、。（A）202 1（B） 2020（C） 2022（D）201 88 下列针对会计师事务所贷款和担保的说法中，错误的是( )。（A）即使按照正常的商业条件，会计师事务所也不得在非银行货类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户（B）即使按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所也不得向审计客户提供贷款和担保（C）如果按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所可以从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保（D）如果按照正常的程序、条款和条件，即使贷款或担保对于会计师事务所仍可以从银行货类似金融机构审计客户中取得该贷款或担保，但需要采取防范措施9 下列会计师事务所，不构成网络事务所的是( )。
6、（A）A 会计师事务所与 B 会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统（B） B 会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用 B 会计师事务所的名称（C） B 会计师事务所和 C 会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌（D）C 会计师事务所和 D 会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权10 注册会计师在确定经济利益对独立性的不利影响存在与否及其严重程度时，可能不需要考虑( ) 因素。（A）拥有经济利益人员的角色（B）经济利益是直接的还是间接的（C）经济利益的重要性（D）经济利益的金额大小11 假设 ABC 会计师事务所于 2014 年 12 月 1 日
7、开始接受委托，承接对甲公司2014 年度财务报表进行审计，在 2014 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是 2015 年 3 月 15 日。假设 ABC 会计师事务所于 2015 年 3月 15 日提交了审计报告则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是( )。（A）2014 年 12 月 1 日至 2015 年 3 月 15 日（B） 2014 年 12 月 31 日至 2015 年 3 月 15 日（C） 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 3 月 15 日（D）2014 年 1 月 1 日至 2015 年 3 月 15 日12 W 会计师事务所的
8、A 项目合伙人负责对 X 公司财务报表实施审计。如下列 ( )在 X 公司拥有直接或重大的间接经济利益，即使该职员不参与审计或将该职员调离审计项目组，也不能将对独立性产生的严重不利影响降低到可接受水平。（A）项目组成员的兄弟（B）项目组成员的子女（C）未参与 X 公司审计的 B 合伙人（D）项目组以外的 C 合伙人的姐姐13 假设 ABC 会计师事务所于 2010 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连续 5 年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定 2015 年 3 月 18 日对 2014 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2015 年 9 月 15 日后双方终止一切业务关系。ABC
9、会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是( )。（A）2010 年 12 月 1 日至 2015 年 3 月 18 日（B） 2010 年 1 月 1 日至 2015 年 3 月 18 日（C） 2010 年 1 月 1 日至 2015 年 9 月 15 日（D）2010 年 12 月 1 日至 2015 年 9 月 15 日14 下列关于独立性的说法中，正确的有( )。（A）在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断（B）在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响（C）如果不利影响超出可接
10、受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平（D）在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度15 注册会计师在评价鉴证业务独立性受到的不利影响的严重程度时，应当从( )两个方面予以考虑。（A）性质上的影响（B）实质上独立（C）数量上的影响（D）形式上独立16 网络是指由多个实体组成的通过合作实现某种目的联合体，下列选项中属于网络事务所的目的的有( ) 。（A）共享收益或分担成本（B）共享所有权、控制权或管理权（C）共享统一的
11、质量控制政策和程序（D）共享同一经营战略17 如 W 会计师事务所与其他事务所构成联合体且符合( )时，应被视为与其他会计师事务所属于同一个网络会计师事务所。（A）共享收益、共担成本（B）共享同一所有权、控制或管理（C）共享同一质量控制政策与程序（D）以联合方式应邀提供专业服务18 会计师事务所不得承担管理层职责。下列活动中很可能被视为注册会计师代行管理层职责的有( ) 。（A）负责设计、实施和维护内部控制（B）指导员工的行动并对其行动负责（C）确定采纳其他第三方提出的建议（D）向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责19 在判断一个联合体是否形成网络时，下列说法中，正确的有( )。（A）
12、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络（B）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式实现（C）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络（D）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络20 无论 W 事务所与 X 公司何时签署关于 204 年度财务报表的审计业务约定书，W 事务所及其注册会计师均应确保在下列( ) 期间独立于审计客户。（A）204 年 1 月 1 日至 12 月 31 日（B） 204 年 12 月 3
13、1 日至业务期间之前（C） 204 年 1 月 1 日之前（D）业务期间21 出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所向公众利益实体审计客户提供递延所得税负债计算服务，需要满足的条件包括( )。（A）只有该会计师事务所有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算递延所得税负债（B）如果限制会计师事务所提供这些服务，将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告（C）被审计单位是会计师事务所的商业伙伴（D）被审计单位治理层与会计师事务所存在密切的商业关系22 如果由注册会计师承接下列( )业务，则可能表明注册会计师履行了管理层职责。（A）编制以电子形式存在的、
14、用以证明交易发生的原始凭证（B）审核车间工时记录（C）更改会计分录（D）作出会计估计23 如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统，则以下说法中正确的有( )。（A）A、B 会计师事务所包含于该组织结构中，则 A 会计师事务所应当与 B 会计师事务所的审计客户保持独立（B）虽然 A、B 会计师事务所包含于该组织结构中，但 A 会计师事务所与 B 会计师事务所的审计客户之间并无关联，也无需考虑独立性的问题（C）该组织结构不应被视为一个网络（D）该组织结构应被视为一个网络24 会计师事务所在客户中拥有经济利益是对独立性产生不利影响的因素之一，
15、以下有关经济利益的说法中不正确的有( )。（A）只要在审计客户中拥有经济利益就必然对独立性产生严重影响（B）直接经济利益与间接经济利益的区别在于受益人获得利益的大小（C）没有措施能够降低因在审计客户中拥有经济利益对独立性的影响（D）经济利益对独立性影响的大小与拥有经济利益的人员的角色有关25 下列关于公众利益实体的说法中，正确的有( )。（A）在评价对独立性产生不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降低至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度（B）上市公司一定是公众利益实体（C）公众利益实体包括法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（D）如
16、果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待26 因审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益所产生的不利影响是否严重，主要取决于下列( )因素。（A）经济利益对项目组成员的重要性（B）项目组成员与其他近亲属之间的关系（C）经济利益对其他近亲属的重要性（D）经济利益所涉及的金额是否重大27 在下列关系中，可以认定与客户为关联实体的是( )。（A）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要（B）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要（C）受到客户直接或间接控制
17、的实体（D）与客户处于同一控制下的实体，并且该实体和客户对其控制方均重要28 会计师事务所向审计客户提供的以下( )诉讼支持服务，很可能因自我评价或过度推介产生不利影响。（A）协助管理和检索文件（B）计算诉讼估计损失（C）查阅有关诉讼消息（D）担任专家证人一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 H 同为京剧社票友，经 H 介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举
18、办个人专场演出。(2)审计项目组成员 B 与甲公司基建处处长 I 是战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B，B 按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员 D 的朋友于 2013 年 2 月购买了甲公司发行的公司债券 20 7i元。(5)ABC 会计师事务所原行政部经理 E 于 2011 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。2014 年年末，审计项目组成员 F 的父亲拥有乙上市公司 300 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。要求：针对上述事项(1)至
19、事项(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。30 ABC 会计师事务所承办 XYZ 公司(非公众利益实体)2014 年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师做出正确的专业判断。 (1)乙注册会计师为 ABC 会计师事务所的合伙人，但并未参与 XYZ 公司 2014 年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股 100成立 Y 顾问公司。在无担保的情形下， XYZ 公司为 Y 顾问公司提供 500 万元的信用融资，XYZ 公司属于非银行的金融机构。 (2)丙注册会计师为ABC 会计师事务所的合伙人，
20、退休至今 10 个月。丙注册会计师于退休后应 XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有 ABC 会计师事务所的任何股份。 (3)假设 XYZ 公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向 XYZ 公司申办 30 年期，优惠利率 5的房屋贷款 300 万元。 (4)ABC 会计师事务所非项目组的成员为 XYZ 公司提供编制财务报表服务(且属于机械性工作)。XYZ 公司已确认会计记录为公司责任，且 ABC 会计师事务所未参与 XYZ 公司的管理营运决策。注册会计师执行了必要的审计程序。 (5)XYZ 公司正办理增发股票股权，承销券商为 Z 证券公司，ABC 会计师事务所持
21、有 Z 证券公司 23 的股份。(6)XYZ 公司拥有一项占总资产价值 13 的专利权。此专利权经 ABC 会计师事务所评定其价值后，XYZ 公司从 V 公司购买。 要求： 请填列下表，说明在承接XYZ 公司 2014 年度财务报表审计委托中，是否对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“ 无”)31 ABC 会计师事务所接受委托，承办 V 公司 2014 年度财务报表审计业务，并于2014 年年底与 V 公司签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：
22、(1)A 注册会计师持有 V 公司的股票 10 000 股，市值约 6 000 元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(2)ABE 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 500 000 元，V 公司向 ABC 会计师事务所预付 50的审计费用，剩余 50视审计报告意见类型，决定是否支付。(3)A：BC 会计师事务所的合伙人 M 注册会计师目前担任 V 公司的独立董事。(4)审计小组负责人 B 注册会计师 2013 年曾担任 V 公司的审计部经理。(5)审计小组成员 C 注册会计师自 201 1 年以来一直协助 V 公司编制财务报表。(6)由于
23、计算机专家李先生曾在 V 公司信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 公司的计算机信息系统。(7)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2011 年度起一直担任 V 公司的统计员。(8)审计小组成员 E 注册会计师的妹妹在 V 公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。E 注册会计师未予以回避。(9)由于 V 公司降低 2014 年度财务报表审计费用近 13，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。要求：针
24、对上述(1)至(9)项，逐项判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系公开发行 A 股的上市实体，北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任 X 公司 2014 年度财务报表审计的项目经理，注册会计师 B 为主任会计师。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2014 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1 000 万元、年利率 6和两年期专门借款 2 000 万
25、元、年利率 8用于扩建生产大楼，工程于 2014 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1 170 万元，领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元，全部计入在建工程。(2)12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(3)X 公司 2014 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 100 00
26、0 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额 15 000 万元。(X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5计提。X 公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。 )(4)2014 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2012 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500
27、万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(5)X 公司于 2014 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营业税 6其他业务收入 24(6)2014 年 12 月 22 日，X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求 X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。资料二：X 公司会计记
28、录显示，2014 年度 X 公司以现金支付的普通原材料采购额为 5 000万元，普通材料期末余额为 200 万元。假定 2014 年 1 月 1 日 X 公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。假定 A 注册会计师在审计计划中制定 X 公司 2014 年度财务报表层次的重要性水平为 150 万元；未审利润总额为 5 000 万元。假定注册会计师于 2015 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了
29、 2014 年度财务报表。要求：32 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。33 如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项 (3)、(5)、(6)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。34 针对资料二，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续写审计报告。在下划线处续
30、写，如果部分下划线不适用，填写“不适用” 。审计报告X 股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)四、五、ABC 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师： A(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国，北京市 二一五年二月二十八日34 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 2014 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师 Y 担任该项业务的项目经理。2015 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 20
31、14 年度财务报表审计的工作，XYZ 股份有限公司的财务报表批准日 2015 年 3 月 20 日，2015 年 3 月 22日提交了审计报告，2015 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设 2014 年度的未审净利润为 21 700 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17，根据应收账款期末余额的 10计提坏账准备。资料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司2014 年度业务中存在以下需要考虑的事项(1)XYZ 公司 2014 年
32、12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“ 应收账款 ”158 万元、贷“主营业务收入”13504 万元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”22 96 万元的会计记录，同时结转了“ 主营业务成本”120 万元。至 2014 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2015 年 1 月 9 日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。(2)2014 年 12 月，经与正清公司协商，XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ 公司专
33、利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1 000 万元，营业税税率为 5(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1 300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给 XYZ 公司。2014 年 12 月 31 日，XYZ 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3)2014 年
34、 10 月 1 日，XYZ 公司用闲置资金购入股票 450 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50(4)XYZ 公司于 2014 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按 1 700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。2014 年 4 月 1 日，XYZ 公司做了借记“银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整“300 万元，贷记“应付债券债券面
35、值”2 000 万元的会计处理。年底编制财务报表时 XYZ 公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。(5)2014 年 1 月，XYZ 公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。2014年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求： XYZ 公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。XYZ 公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40。2015 年 1 月 20 日法院终审判决银行胜诉，并于2015 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， XYZ 公司在 2015 年度作
36、了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：其他应付款 4 200这一事项使得 XYZ 公司 2015 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ 公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为 XYZ 公司编制 2014 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。(6)2015 年 3 月 20 日，XYZ 公司董事会审议通过 2014 年度利润分配预案：“ 按2014 年度审计后净利润的 10计提法定盈余公积：剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业
37、尚未做出会计处理。要求：35 针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对 2014 年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。36 如果考虑审计重要性水平，假定 XYZ 公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1 个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有 )，接受注册会计师针对第(5) 事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。37
38、假设只存在事项(5)，且 XYZ 公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)审计报告XYZ 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)财务报表，包括2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 XYZ 公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2
39、)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计
40、政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。P 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师： X(签名并盖章)中国注册会计师：Y(签名并盖章)中国北京市 二一五年三月二十日37 Y 公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司。 Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 2014 年度财务报告。 资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)在 2013 年实现销售收入增长 10的基
41、础上，Y 公司董事会确定的 2014 年销售收入增长目标为 20。Y公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。Y 公司所处行业 2014 年的平均销售增长率是 15。 (2)Y 公司财务总监已经在 Y 公司工作超过 8 年，于 2014 年 10 月劳动合同到期后被 Y 公司竞争对手高新聘请。由于工作压力大，Y 公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。 (3)2014 年初，Y 公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，Y 公司相关部门人员无法应对，2 个月后，Y 公
42、司决定提前停用原系统。 (4)Y 公司于 2014 年 7月发现在 2013 年 6 月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额 1 000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 2014 年 12 月予以批准。 (5)2014 年年末， Y 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 Y 公司做出停业整顿 1 年的处理。 资料二： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编
43、号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 要求：38 针对资料一(1)至(7) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重
44、大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。39 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。40 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。注册会计师审计（审计业务对独立性的要求）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、
45、B、C 都是阐释独立性内涵的正确说法。当注册会计师识别到影响独立性的不利因素时，应当评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。【知识模块】 审计业务对独立性的要求2 【正确答案】 B【知识模块】 审计业务对独立性的要求3 【正确答案】 D【试题解析】 如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。【知识模块】 审计业务对独立性的要求4 【正确答案】 D【试题解析】 按相关职业道德规
46、范，会计师事务所是指该事务所所属的网络，上市公司审计客户是指该客户及其全体关联实体。【知识模块】 审计业务对独立性的要求5 【正确答案】 B【试题解析】 公众利益实体包括上市公司和下列实体：(1)法律法规界定的公众利益实体；(2)法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。由此可知上市公司一定是公众利益实体，选项 A 正确；非上市公司满足一定的条件也可能是公众利益实体，选项 B 不正确。如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。选项 C、D 正确。【知识模块】 审计业务对独立性的要求6 【正确答案】 B【知识模块】
47、 审计业务对独立性的要求7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司属于公众利益实体，A 注册会计师作为关键审计合伙人其任职时间不得超过 5 年。【知识模块】 审计业务对独立性的要求8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，即使按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所也不能从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保。【知识模块】 审计业务对独立性的要求9 【正确答案】 B【试题解析】 如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使
48、用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。【知识模块】 审计业务对独立性的要求10 【正确答案】 D【知识模块】 审计业务对独立性的要求11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当。根据业务期间的定义， ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是 2014 年 12 月 1 日，出具审计报告日 2015 年 3 月 15 日。【知识模块】 审计业务对独立性的要求12 【正确答案】 C【知识模块】 审计业务对独立性的要求13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 恰当。根据业务期间的定义，虽然 ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是
49、 2010 年 12 月 1 日但是甲公司 2010 年财务报表涵盖的期间要追溯到 2010 年 1 月 1 日，故保持独立性的期间的起点是 2010 年 1 月 1 日；审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告两者之中时间孰晚”的时间，即2015 年 9 月 15 日为止。【知识模块】 审计业务对独立性的要求14 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 审计业务对独立性的要求15 【正确答案】 A,C【知识模块】 审计业务对独立性的要求16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：(1)共享收益或分担成本；(2) 共享所有权、控制权或管理权；(3)共享统一的质量控制政策和程序；(4)共享同一经营战略；(5)使用同一品牌；(6)共享重要的专业资源。【知识模块】 审计业务对独立性的要求17 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计业务对独立性的要求18 【正确答案】 A,B,C【知识模块】
