1、注册会计师审计（审计抽样）模拟试卷 5 及答案与解析1 注册会计师在对被审计单位财务报表审计中，关于资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于对样本实施的审计程序（D）注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险2 下列说明中，属于信赖不足风险的特征的是( )。（A）根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论（B）根据抽样结果
2、对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论（C）根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度（D）根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度3 信赖过度风险和误受风险影响的是( )。（A）审计的效率（B）审计的效果（C）初步判断的重要性水平（D）可接受的审计风险水平4 在控制测试中，可接受信赖过度风险与样本数量之间的关系是( )。（A）同向变动（B）反向变动（C）比例变动关系（D）不变5 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是( ) 。（A）当控制的运行
3、未留下轨迹时的控制测试（B）实质性分析程序（C）风险评估程序（D）当控制的运行留下轨迹时的控制测试6 下列关于审计抽样的说法中，不正确的是( )。（A）审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序（B）在审计抽样中，所有单元都有被选取的机会（C）审计抽样的目的是为了获取或评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论（D）在审计抽样中并不是所有单元都有被选取的机会7 下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是( )。（A）风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽
4、样（B）当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试（C）控制测试过程中注册会计师应当采用审计抽样（D）审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序8 在实施属性抽样时，注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，在期中实施初始测试。如果低估了剩余期间将要发生的项目的数量，下列观点和说法中不正确的是( ) 。（A）直接根据已测试样本对整个期间内部控制形成结论（B）直接导致被测试的内部控制总体不满足完整性（C）可以对未包含在总体中的那部分交易实施替代程序（D）可以重新定义总体将未包含的项目排除在外9 下面有关样本规模提法中，正确的有( )。（A）在控制测试中，注册会计师确定的总体项目
5、的变异性越低，样本规模就越小（B）相对于大规模总体来说，对于小规模总体，则总体规模越大则需选取的样本越多（C）注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大（D）在可容忍误差一定的情况下预计总体误差越大，则样本规模越大10 以下对审计抽样特征的描述中，恰当的有( )。（A）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序（B）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征（C）扩大样本规模可以降低非抽样风险（D）所有抽样单元包括 PPS 抽样中的抽样单元都有被选取的机会11 以下有关传统变量抽样的样本规模的说法中，正确的有( )。（A）样本规模几乎不受总体规模的影响（B）样本规模
6、与总体变异性成正比（C）样本规模与误拒风险和误受风险都有关（D）预计总体误差越接近可容忍误差，样本规模越大12 下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，正确的有( )。（A）在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法（B）如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报（C）注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报（D）如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论13 注册会计师在定义抽样单元时，下列表述中恰当的有( )。（A）在控制测试中，抽样单元通常指控制活动（B
7、）抽样单元可能是一个账户余额，一笔交易或交易中的一项纪录（C）抽样单元可能是每个货币单元（D）在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额14 如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，传统变量抽样中的( )方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。（A）比率估计抽样（B）均值估计抽样（C）差异估计抽样（D）差额估计抽样15 有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有( )。（A）审计抽样适用于所有审计程序（B）统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡（C）统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，因此不涉及注册会计师的专业判断（D）对可信赖程度要求越高
8、需选取的样本量就应越大16 注册会计师所定义的抽样总体，应具备下列( )特征。（A）适当性（B）层次性（C）完整性（D）一致性17 以下抽样风险中，将导致注册会计师执行额外的审计程序的包括( )。（A）信赖不足风险（B）信赖过度风险（C）误受风险（D）误拒风险18 注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述中正确的有( )。（A）在控制测试中，误差是指控制偏差（B）在控制测试中，误差是指内部控制的缺陷（C）在细节测试中，误差就是可容忍错报（D）在细节测试中，误差是指错报19 在控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包
9、括( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C）扩大实质性程序范围（D）调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的调查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平20 在实施传统变量抽样时，假定总体规模为 800，样本规模为 50，样本中发现的25 个错报额的合计数为 200 元，样本错报额的标准差为 10，误拒风险系数为128，则( )。（A）样本平均错报为 8（B）抽样风险允许限度为 62707（C）总体错报上限为 3 82707（D）用差额法得到的错报点估计为 3 20021 下列有关审计抽样的说法中，恰当的有( )。（A）只要进行抽样，就会存在抽样风险（B）注
10、册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法（C）非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制（D）一般情况下，属性抽样适用于控制测试；变量抽样适用于细节测试22 在影响样本规模的下列因素中，如果( )，需要的样本规模就越大。（A）确定的可容忍误差越小（B）预期总体误差越小（C）要求的可信赖程度越高（D）划分的次级总体越多23 下列对“误差 ”的描述中，恰当的有 ( )。（A）在控制测试中，误差是指控制偏差（B）在控制测试中，误差是内部控制的设计缺陷（C）在细节测试中，误差就是可容忍错报（D）在细节测试中，误差就是指错报24 审计抽样应当具备的三个基本特征有
11、( )。（A）选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平（B）所有抽样单元都有被选取的机会（C）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征（D）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序25 预计总体误差是指注册会计师根据( )而估计总体中可能存在的误差。（A）以前对被审计单位的经验（B）样本规模（C）实施风险评估程序的结果（D）抽样风险一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为 60 个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员 H
12、 针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。 A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 2014 年月 12 月 31 日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳 I 代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目
13、进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 45。测试样本后，发现 1 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为“1” 时，控制测试的风险系数为“39” 。要求：26 计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。27 针对事项(1)至事项(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。28 针对事项(5)，计算总体偏差率上限。2
14、8 A 注册会计师负责审计公司 2014 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2014 年销售费用账面金额合计 75 000 000 元。A 注册会计师决
15、定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4 000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4 000 000 元，样本审定金额合计为 3 600 000 元。要求：29 针对上述(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。30 在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。注册会计师审计（审计抽样）模拟试卷 5 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 审计抽样适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法；只有当控制的运行留
16、下轨迹时才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，所以选项 B 不正确。统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于注册会计师根据具体情况进行的职业判断，以最有效地获取审计证据，所以选项 A 正确选项 C 不正确。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，所以选项 D 不正确。【知识模块】 审计抽样2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 描述的是误受风险：选项 B 描述的是误拒风险；选项 C 描述的是信赖过度风险。【知识模块】 审计抽样3 【正确答案】 B【试题解析】 误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。【知识模块】 审计抽
17、样4 【正确答案】 B【试题解析】 可接受的信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此两者是反向关系。【知识模块】 审计抽样5 【正确答案】 D【试题解析】 可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试；不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。【知识模块】 审计抽样6 【正确答案】 D【试题解析】 在统计抽样和非统计抽样中，所有单元被选中的机会是均等的，只是统计抽样下，注册会计师可以准确的计量和控制抽样风险；而使用非统计抽样，注册会计师无法量化抽样风险。【知识模块】 审计抽样7 【正确答案】 C【试题解析】 控制测试中不一定适用审计抽样，只有
18、当控制运行留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。【知识模块】 审计抽样8 【正确答案】 A【知识模块】 审计抽样9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。【知识模块】 审计抽样10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 降低非抽样风险的方法与审计抽样没有关系，选项 c 不是审计抽样的特征。【知识模块】 审计抽样11 【正确答案】 C,D【知识模块】 审计抽样12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相
19、同，注册会计师选择比率法还是差额法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。【知识模块】 审计抽样13 【正确答案】 B,C【知识模块】 审计抽样14 【正确答案】 A,D【知识模块】 审计抽样15 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的；实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。选项C，不管是统计抽样和非统计抽样在具体实施的过程中都离不开注册会计师的职业判断。【知识模块】 审计抽样16 【正确答案】 A,C【试题解析】 按规定，
20、抽样总体应满足适当性和完整性。【知识模块】 审计抽样17 【正确答案】 A,D【知识模块】 审计抽样18 【正确答案】 A,D【试题解析】 教材明确定义了控制测试和细节测试的误差，选项 A、D 表述正确。【知识模块】 审计抽样19 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 审计抽样20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，样本平均错报为 20050=4(元)；选项 B，根据公式计算的抽样允许限度 CSR=62707：选项 C，总体错报额的上限= 错报额的点估计值+抽样允许限度=3 200+627 07=3 82707( 元)；选项 D，错报额的点估计值=样本平均错报总体规模=4800=
21、3 200。【知识模块】 审计抽样21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过设计审计程序来降低、消除或防范。【知识模块】 审计抽样22 【正确答案】 A,C【知识模块】 审计抽样23 【正确答案】 A,D【知识模块】 审计抽样24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 审计抽样的三个基本特征，教材上就规定了选项 B、C 、D 这三条，这三条中没 A 选项。【知识模块】 审计抽样25 【正确答案】 A,C【试题解析】 样本规模是根据预计总体误差确定的，抽样风险是对抽样的质量要求，两者都不影响预计总体误差。【知识模块】 审计抽样一、简答题请根据题
22、目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 审计抽样26 【正确答案】 总体规模=60 个账户12 月=720 个。运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言总体规模越大，则样本规模也应该越大。【知识模块】 审计抽样27 【正确答案】 针对(1)至(4) 项：(a)第(1)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细审计，计算了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，
23、先计算各银行账户的标准差是不正确的做法。(b)第(2)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。(c)第(3)项，注册会计师的做法不正确。A 注册会计师是在控制测试中执行审计抽样目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由 H 编制，而是由不应当承担该职责的出纳 I 编制，所以属于是一项控制偏差。(d)第(4)项，注册会计师的做法正确。【知识模块】 审计抽样28 【正确答案】 总体偏差率上限=
24、3945=8 67。【知识模块】 审计抽样【知识模块】 审计抽样29 【正确答案】 第(1)项错误。注册会计师将“ 抽样单元界定为每个货币单元“ 做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元，通常 PPS 抽样是以货币单位作为抽样单元。因此本题抽样单元应为 2014 年度确认的每笔销售费用。第(2)项错误。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。因此分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层的均值相同。第(3)项错
25、误。 “注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报” 的做法是错误的。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响，根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。第(4)项可能错误。 “注册会计师采用系统选样方法” 的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。第(5)项错误， “注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替” 的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序为形成结论提供充分的证据。【知识模块】 审计抽样30 【正确答案】 平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)样本规模=(4000 000 一 3 600 000)200=2 000(元)。推断总体错报=2 0004 000=8 000 000(元)。【知识模块】 审计抽样
