1、注册会计师审计（审计沟通）模拟试卷 2 及答案与解析1 2013如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。（A）在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通（B）以书面形式再次向治理层通报（C）在审计报告中增加强调事项段予以说明（D）在审计报告中增加其他事项段予以说明2 2012如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。（A）已与管理层讨论的审计中出现的重大事项（B）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出的声明（
2、C）审计工作中遇到的重大困难（D）已确定的财务报表整体的重要性3 2014下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分（B）对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿（C）如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程（D）如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录4 2013如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。（A）根据范围受到限制的情
3、况，发表非无保留意见或增加其他事项段（B）就采取不同措施的后果征询法律意见（C）与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通（D）在法律法规允许的情况下解除业务约定5 2014ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表。下列各项中，A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是 ( )。（A）涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑（B）值得关注的内部控制缺陷（C） ABC 会计师事务所和甲公司审计项、目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性（D）ABC 会计师事务所在 2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额6 2012关于
4、注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。（A）对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论（B）对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录（C）与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所（D）如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问7 2013下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。（A）前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师（B）在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计
5、师的范畴（C）在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（D）如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所8 2014下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是( )。（A）当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师（B）当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师（C）被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师（D
6、）会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师9 2015下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（A）如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托（B）当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复（C）接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意（D）接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序10 2014下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的
7、是( )。（A）后任注册会计师负有主动沟通的义务（B）前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意（C）前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密（D）前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式11 2014下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（A）在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意（B）在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意（C）在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函（D）为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的
8、机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证12 当治理层全部参与管理被审计单位时，如已就准则要求沟通的事项与负有管理责任的人员沟通，且能确认其能够( )的前提下，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。（A）向所有治理层人员充分传递沟通内容（B）对与之沟通的所有事项承担管理责任（C）在被审计单位拥有足够的权限和影响（D）对被审计单位的目标和战略产生影响13 注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。下列有关这一责任的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师负责对财务报表形成和发表意见（B）注册会计师有责任设计程序来识别与治理层沟通的
9、补充事项（C）注册会计师的责任主要集中在对财务报表发表审计意见上（D）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任14 注册会计师在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，不宜沟通( )。（A）在审计中对重要性概念的运用（B）拟如何应对由于舞弊导致的特别风险（C）存货监盘过程中拟抽盘的存货（D）对与审计相关的内部控制采取的方案15 注册会计师不宜就下列( )内容与被审计单位管理层沟通。（A）管理层的胜任能力和诚信（B）财务报表审计相关事项（C）拟与治理层沟通的事项（D）由财务人员代编工作底稿16 注册会计师与治理层针对影响会计实务质量的会计估计所进行的沟通，不包括( )。（A）管理层对会计估
10、计的识别（B）管理层作出会计估计的过程（C）财务报表披露的总体中立性（D）对估计的不确定性的披露17 注册会计师可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括( )。（A）注册会计师打算如何应对特别风险（B）注册会计师拟利用内部审计的程度（C）注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案（D）在审计过程中对重要性概念的运用18 如果治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师就下列( )事项与治理层沟通不是必须的。（A）在审计工作中遇到的重大困难（B）需要书面沟通的审计中出现的重大事项（C）对监督财务报告过程重大的其他事项（D）对会计实务重大方面的质量的看法19 注册会计师在与治理层沟通补充事项时，
11、向治理层告知下列( )是不适当的。（A）识别和沟通补充事项对实现审计目的而言是必要的（B）补充事项是在实施形成审计意见所需的程序时发现的（C）没有实施程序确定是否存在其他补充事项（D）没有针对这些补充事项专门实施其他程序20 注册会计师与治理层沟通与财务报表审计相关的责任的适当方式是( )。（A）就注册会计师的审计责任与治理层协商（B）向治理层提供审计业务约定书的副本（C）听取治理层对注册会计师审计责任的要求（D）签约前向治理层征求法律责任的意见21 以下有关注册会计师与治理层沟通的形式的说法中，错误的是( )。（A）特定事项是否已得到满意的解决会影响沟通的形式（B）应当以书面方式与治理层沟通
12、值得关注的控制缺陷（C）必须以书面形式与治理层沟通注册会计师的独立性（D）治理层成员是否发生重大变化不应影响沟通的形式22 2015下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。（A）注册会计师识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的事项（C）含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改（D）审计工作中发现的与关联方有关的重大事项23 2014下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。（A）注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为（B）注册会计师识别出的特别风
13、险（C）注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法（D）管理层已更正的重大审计调整24 2012下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。（A）注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷（B）注册会计师与财务报表审计相关的责任（C）被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估（D）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法25 2015如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有( )。（A）与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通（B）在法律法规
14、允许的情况下解除业务约定（C）就采取不同措施的后果征询法律意见（D）根据范围受到的限制发表非无保留意见一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 2015ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：(1)中标后，经甲银行同意，A 注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：1)前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；2)其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；3)其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分
15、歧；4)其向甲银行治理层通报的管理层舞弊，违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。要求：假定上述事项为独立事项，并且不考虑其他因素。指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。27 2013ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2011 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。相关事项如下：A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管
16、理层。要求：假定不考虑其他因素，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800 万元。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)在 2013 年度审计过程中，A 注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014 年度，管理层未采取整改
17、措施，因管理层未发生变化，A 注册会计师认为没有必要再向管理层通报。要求：(4)针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。28 2014上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料二： A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下， (1)A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为
18、：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (2)A 注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 要求：29 针对资料二的第(1)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。30 针对资料五中审计工作底稿记录的内容，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说
19、明理由。31 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下：(3)在审计过程中， A 注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向甲集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。要求：(3)针对资料四事项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。32 2
20、013甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 800 万元，XYz 会计师事务所审计了甲公司 2011 年度财务报表，因审计范围受限发表保留意见。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了与首次接受委托及期初余额审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)接受委托前， A 注册会计师征得甲公司同意，向 XYZ 会计师事务所询问以下事项：导致甲公司变更会计师事务所的原因；是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题
21、，XYz 会计师事务所回复：甲公司对其发表保留意见不满，因此变更会计师事务所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。(2)接受委托后，审计项目组征得甲公司同意，查阅 XYZ 会计师事务所 2011 年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师拟在 2012 年度审计报告中提及审计意见部分依赖 XYz 会计师事务所的工作。要求：针对资料一第(1)、(2) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。注册会计师审计（审计沟通）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计
22、师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项 B 正确。【知识模块】 审计沟通2 【正确答案】 D【试题解析】 无论审计客户是否为上市实体，注册会计师都应与治理层沟通A、C；都不宜与治理层沟通财务报表整体的重要性(D)，以免损害审计的有效性。对于上市实体，应当沟通 B。【知识模块】 审计沟通3 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录。但如果这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要。【知识模块】 审计沟通4 【正确答案
23、】 A【试题解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(而不是增加其他事项段)；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见选项 B；(3)与第三方 (如监管机构) 、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通选项 C；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定选项 D。【知识模块】 审计沟通5 【正确答案】 A【试题解析】 A 中舞弊只是嫌疑，并非事实，可以口头沟通。对于注册会计师的独立性，应以书面形式与治理层沟通(不能选
24、C)，可能影响事务所与上市实体之间独立性的事项包括事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位提供审计、非审计服务的收费总额(不能选 D)。注册会计师还应以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷(不能选 B)。【知识模块】 审计沟通6 【正确答案】 C【试题解析】 C 对：与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务所。A 错：对于管理层的胜任能力或诚信问题，注册会计师不宜与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。B 错：对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应以书面形式沟通。D 错：注册会计师对第三方不承担责任。【知识模块】 审计沟通7 【正确答案】 B【试题解析】 所谓前后任注册会计师，是
25、指前后任会计师事务所，即两个不同的会计师事务所审计同一家客户的财务报表。【知识模块】 审计沟通8 【正确答案】 D【试题解析】 当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师。【知识模块】 审计沟通9 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。【知识模块】 审计沟通10 【正确答案】 D【试题解析】 前后任注册会计师沟通可以采用书面或口头的方式，包括接受委托前的沟通和接受委托后的沟通(D 错误)。【知识模块】 审计沟通11 【正确答案】 B【试
26、题解析】 如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑从被审计单位获取一份确认函，而前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。【知识模块】 审计沟通12 【正确答案】 A【试题解析】 问题的关键不是与之沟通的人员的权威或影响，而是与其沟通能否等同于与治理层沟通，这取决于其能否向治理层的全体人员充分传达沟通的信息。【知识模块】 审计沟通13 【正确答案】 B【试题解析】 审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。【知识模块】 审计沟通14 【正确答案】 C【试题解析】 存货监盘属于具体审计程序。沟通具体审计程序的性质和时间
27、安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。其余选项都属于可能沟通的内容。【知识模块】 审计沟通15 【正确答案】 A【试题解析】 A 中事项应直接与治理层沟通。【知识模块】 审计沟通16 【正确答案】 C【试题解析】 与会计实务质量相关的沟通事项包括会计政策、会计估计(包括A、B、D) 、财务报表披露和相关事项。C 属于“财务报表披露”而非“会计估计”。【知识模块】 审计沟通17 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师就计划的审计范围和时间安排与治理层进行沟通的事项分为两类，分别是“可能沟通的事项”(3 点，包括 A、C、D)和“可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项”(5 点，包括
28、B)。【知识模块】 审计沟通18 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面证明。【知识模块】 审计沟通19 【正确答案】 A【试题解析】 与 A 相反，识别和沟通补充事项对审计目的而言只是附带的。【知识模块】 审计沟通20 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C 未尝不可，但与 B 相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。【知识模块】 审计沟通21 【正确答案】 D【试题解析】
29、治理层成员发生了重大变化，注册会计师对相关事项的沟通就应当更加详细。【知识模块】 审计沟通22 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；如拟在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通；除非治理层所有成员参与管理，注册会计师应当将 C 中情况告知治理层，并采取适当的进一步措施；除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项)。【知识模块】 审计沟通23 【正确答案】 A，C
30、【试题解析】 A：舞弊行为性质严重，且可能导致财务报表重大错报，应当与治理层沟通；B：特别风险并非事实，可能无需沟通；C ：属于明文规定应当与治理层沟通的情形；D：重大审计调整已经更正，可能不需要沟通。【知识模块】 审计沟通24 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 A 正确：按规定，如果识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应尽快向治理层书面沟通；B 是注册会计师与治理层沟通的首要内容；C 属于“审计工作中遇到的重大困难”；D 属于“注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法”；C 与 D 并列，都属于“审计中发现的重大问题”，都是沟通的必要内容。【知识模块】 审计沟通25 【
31、正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列规定措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(D) ；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(C) ；(3)与第三方 (如监管机构) 、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通(A)；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(B)。【知识模块】 审计沟通一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 恰当。【知识模块】 审计沟通27 【正确答案
32、】 不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。【知识模块】 审计沟通二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 【知识模块】 审计沟通【知识模块】 审计沟通29 【正确答案】 【知识模块】 审计沟通30 【正确答案】 不恰当。理由：A 注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采用书面形式。【知识模块】 审计沟通31 【正确答案】 【知识模块】 审计沟通32 【正确答案】 【知识模块】 审计沟通
