1、注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 3 及答案与解析1 实施银行存款函证时，在发出询证函前，注册会计师应当将需要银行确认的信息与截止日的( ) 核对一致。（A）银行存款日记账（B）银行存款对账单（C）银行存款余额调节表（D）银行存款收付凭证2 以下有关口头回函的说法中，不恰当的是( )。（A）收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复（B）只对询证函进行口头回复不符合函证的要求（C）收到口头回复后，注册会计师需要实施函证的替代程序（D）口头回函不能作为可靠的审计证据3 以下有关函证替代程序的说法中，不恰当的是( )。（A）如果管理层凌驾于内部控制之上。实施函证的替代程序不能获得与函证同样
2、效果的审计证据（B）函证的替代审计程序应当能够提供实施函证程序所能够提供的同样效果的审计证据（C）如果认为积极的函证方式是获得充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需的审计证据（D）如果采用积极的函证方式未能收到回函，应当实施替代程序4 注册会计师为加强对函证的控制而采取的下列措施中，正确的是( )。（A）对于由被审计单位财务人员代为填制的询证函，均需由项目组成员与账簿记录核对（B）项目组成员粘贴信封、填写地址后，由被审计单位财务人员代为寄发（C）对于项目组成员填写的询证函，须经项目合伙人盖章后才能交由被审计单位寄发（D）项目组成员填写地址后，交由被审计单位财务人员将地址与账簿记录
3、核对5 测试应收账款时，注册会计师应优先采用函证程序，仅在函证受限时才实施替代程序。这样做的主要目的是为了( )。（A）提高审计效率（B）确保审计证据的相关性（C）降低审计成本（D）确保审计证据的可靠性6 评价函证回函可靠性时，对于通过跟函方式收到的回函，注册会计师无需实施的审计程序是( ) 。（A）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限（B）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函（C）核对回邮信封上邮戳显示的地区是否与被询证者的地址一致（D）向处理询证函的人员索要名片，观察其工卡或姓名牌7 以下有关电子回函的说法中，正确的是( )。（A）电子回函与纸质回函可靠性相同
4、（B）电子回函的可靠性可能不符合要求（C）电子回函相关性存在风险（D）电子回函不能作为可靠的审计证据8 在被询证者对回函添加的以下免责条款或其他限制条款中，不影响回函可靠性的是( )。（A）“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供本信息”（B） “本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息 ”（C） “本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见 ”（D）“接收入不能依赖函证中的信息”9 注册会计师在风险评估中使用分析程序时，通常以( )为主。（A）余额分析（B）趋势分析（C）比率分析（D）结构分析10 以下有关实质性分析程序的说法中，错误的是( )。
5、（A）相对于细节测试而言，实质性分析程序提供的审计证据通常属于间接证据（B）数据之间存在稳定的可预期关系是实施实质性分析程序的先决条件（C）将分析程序作为实质性程序是审计准则的强制规定（D）从审计过程整体来看，应将实质性分析程序与细节测试结合运用11 下列各项工作中，与设计和实施实质性分析程序无关的是( )。（A）考虑所分析数据的未来趋势（B）确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额（C）确定实质性分析程序对特定认定的适用性（D）考虑可获得的信息的可比性12 注册会计师在总体复核阶段使用的分析程序与在风险评估阶段使用的分折程序相比，不同的是( ) 。（A）实施的必要性（B）使用的技术手段（C）
6、所比较的内容（D）要达到的目的13 以下有关审计证据的说法中，正确的有( )。（A）外聘专家形成的结论不属于审计证据（B）会计记录是审计证据的重要来源（C）审计证据包括支持认定的信息和与认定相矛盾的信息（D）缺乏信息本身也可能构成审计证据14 下列程序中，不能获取被审计单位是否对机械设备拥有所有权的审计证据的有( )。（A）检查（B）重新计算（C）重新执行（D）观察15 在确定是否实施函证程序时，注册会计师可以考虑的因素有( )。（A）通过函证程序应对的重大错报风险（B）预期被询证者回复询证函的能力或意愿（C）被询证者对函证事项的了解（D）预期被询证者的客观性16 下列情形中，可能导致被询证者
7、可能不回复函证、随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度的有( )。（A）被询证者对所函证的信息缺乏了解（B）被询证者是被审计单位的关联方（C）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任（D）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分17 注册会计师审计 2015 年度财务报表时，需要确定函证应收账款的时间。下列相关说法中，正确的有( ) 。（A）因评估的重大错报风险较低，在 2015 年年末对应收账款实施函证（B）在 2015 年年末对存货实施监盘程序的同时对应收账款实施函证（C）在项目组于 2016 年年初开始外勤审计工作后立即寄发询证函（D）为节省审计时间，仅在对应收账款无法实施其他审计程序时实
8、施函证程序18 如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，为将期中测试得出的结论合理延伸至期末，注册会计师应当对截止日期与资产负债表日之间的增减变动，至少选择下列( ) 程序之一加以实施。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）进一步的实质性程序（D）将实质性程序和控制测试结合使用19 评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素有( )。（A）对询证函设计、发出及收回的控制情况（B）被询证者的胜任能力、独立性及其客观性（C）被审计单位施加的限制或回函中的限制（D）被询证者的财务状况和授权回函的情况20 在实施函证程序时，注册会计师应当将( )视为舞弊风险的迹象。（A）收到同一日期发回的、
9、相同笔迹的多份回函（B）寄出的消极式函证未收到回函（C）向银行的函证未收到回函（D）向被审计单位债务人发送的询证函回函率很低21 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）数据的可靠性（B）预期值的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性22 注册会计师进行的下列比较中，属于分析程序的有( )。（A）比较前后两年的营业收入总额（B）比较明细账余额合计数与总账余额是否相符（C）比较直接人工费用与产品产量（D）比较本年供应商名单与上年供应商名单23 除非同时满足下列( )条件，否则注
10、册会计师不能仅依赖实质性分析程序而忽略对细节测试的运用。（A）评估的认定层次的重大错报风险较低（B）可接受检查风险较低（C）被分析的数据之间具有稳定的可预期关系（D）细节测试效率更高一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 A 注册会计师执行甲公司 2015 年度财务报表审计业务时，需要针对特定审计目标判断审计证据适当性。部分内容摘录如下：要求：分别针对上述每种情况，指出哪个证据的可靠性更高，并简要说明理由。将答案直接填列在相应表格中。24 A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于
11、2016 年 1 月 10 日提交审计报告。根据对 X 公司及其环境的了解和以往审计经验， A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师制定的具体审汁计划中，与函证程序相关的部分内容如下：(1)为在 2016 年 1 月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 2015 年 12 月 5 日。(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的 100降低到 80。(3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变
12、往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。要求：25 如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。26 针对情况(1)(3) ，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。27 如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些方面加以考虑。28 A 注册会计师正在执行甲公司 2015 年度财务报表审计业务。 A 注册会计师在审计过
13、程中实施了函证程序。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求： 针对上述审计说明第(1)至(6) 项。逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。29 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师认为分析程序是必要的风险评估程序，并要求项目组成员在了解甲公司及其环境的每个方面都必须使用分析程序；(2)由于实质性分析程序依据相对稳定且可预期的大量数据形成审计结论，A 注册会计师认为实质性分析程序比细节测试能获得更具有证明力的审计证据：(3)对存在特别风险的
14、审计领域，A 注册会计师要求项目组成员实施的实质性程序必须包括细节测试，不能仅实施实质性分析程序；(4)由于评估的存货项目的重大错报风险较往年提高，A 注册会计师拟相应提高针对存货项目实施实质性分析程序的可接受差异额；(5)为降低库存压力，甲公司 2015 年度大幅降低库存产成品的销售价格，但其 2015年度毛利率反而比 2014 年度上升，且管理层无法作出合理解释。A 注册会计师据此认为甲公司营业成本完整性认定存在重大错报风险；(6)评价审计证据后，A 注册会计师认为财务报表不存在重大错报，无需在完成阶段再次实施分析程序。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否
15、恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 需要银行确认的信息应当是被审计单位持有且由银行提供的信息，排除 A、C。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；在 B、D 之中，D 不如 B 系统、全面，应选 B。【知识模块】 审计证据2 【正确答案】 C【试题解析】 按规定，收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复。如仍未收到书面回函，注册会计师才需要实施替代程序。【知识模块】 审计证据3 【正确答案】 D【试题解析】 顾名思义，函证的替代程序应当是能够代替函证的程序(B 正确)；当管理层凌驾
16、于内部控制之上时，积极的函证被认为是获得充分、适当审计证据的必要程序，此时替代程序不能提供所需的审计证据(A、C 正确)；不必实施替代审计程序(D 错误) 。【知识模块】 审计证据4 【正确答案】 A【试题解析】 A：项目组成员的核对对被审计单位财务人员的填制形成了制约；B：公司人员在寄发途中可能篡改或替换询证函；C ：注册会计师盖章也无法防止对信中金额的篡改；D：被审计单位财务人员在核对地址的过程中可能有意将地址改错。【知识模块】 审计证据5 【正确答案】 D【试题解析】 相对检查程序而言，函证需要更多的时间，效率低、成本高，而且所得证据的数量也远远低于检查程序，在如此多的“不利”条件下仍然
17、进行函证，主要是为了获取更加可靠(适当)的证据，因为外部证据比内部证据更可靠，而且能证实实物流向，形成证据链条。【知识模块】 审计证据6 【正确答案】 C【试题解析】 跟函方式下，询证函的发送与收回均由注册会计师亲自实施，不存在邮戳之说，更无需验证与邮戳相关的内容。【知识模块】 审计证据7 【正确答案】 B【试题解析】 电子回函的风险主要表现在可靠性方面，而不是相关性(B 正确，C错误)。 A 肯定了电子回函的可靠性，D 否定了电子回函的可靠性，都不正确。【知识模块】 审计证据8 【正确答案】 A【试题解析】 可靠性是信息的质量特征。A 不涉及信息的内容，与可靠性无关；B、C 直接指出信息的不
18、足，D 指出信息不能被依赖，都涉及到信息本身的质量，降低了可靠性。【知识模块】 审计证据9 【正确答案】 A【试题解析】 风险评估过程中运用的分析程序的特点通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。【知识模块】 审计证据10 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师可以根据具体情况决定是否实施实质性分析程序。【知识模块】 审计证据11 【正确答案】 A【试题解析】 A 分析程序要求注册会计师对已记录的金额或比率作出预期，而不是对所分析数据的未来趋势进行预计。【知识模块】 审计证据12 【正确答案】 D【知识模块】 审计证据13 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 错：审
19、计证据的属性不因信息来源而改变。专家、被审计单位内部的职员等提供的信息都可能属于审计证据。【知识模块】 审计证据14 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 外购机械设备的所有权的证明文件包括采购合同和卖方发票等，属于“文件、资料”的范围，是通过检查文件资料这一程序获取的，而不是通过计算等程序获取的(重新执行程序的对象是内部控制，观察程序的对象是实物资产和业务活动)。【知识模块】 审计证据15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 按规定，A 是进行函证决策时应当考虑的因素， B、C、D 属于“可以”考虑的因素。【知识模块】 审计证据16 【正确答案】 C，D【试题解析】 A 影响回函的可靠
20、性，B 影响回函者的客观性。 C、D 均可能影响被询证者回复询证函的能力或意愿。【知识模块】 审计证据17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 一般情况下，在接近资产负债表日实施函证程序比较适宜，A、B、C 正确。D 本末倒置。【知识模块】 审计证据18 【正确答案】 C，D【知识模块】 审计证据19 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 被询证者的财务状况与授权回函可靠性无关，无需考虑，不在“应当考虑”之列。【知识模块】 审计证据20 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 消极式函证未收到回函的原因可能是被询证者的记录与被审计单位一致，未必属于舞弊迹象，选项 B 错误。【知识模块】 审计证
21、据21 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 按规定，如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性(选项 D)、数据的可靠性(选项 A)、评价预期值的准确程度 (选项 B)以及可接受的差异额(选项C)，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。【知识模块】 审计证据22 【正确答案】 A，C【试题解析】 B 是检查程序而非分析程序，因为明细账余额合计数与总账余额之间有着数量上的必然关系；在分析程序中，比较的两个数据至少有一个是财务数据，D 中比较的两个数据均为非财务数据。【知识模块】 审计证据23
22、 【正确答案】 A，C【试题解析】 可接受的检查风险越低，注册会计师越应谨慎使用实质性分析程序。在 D 中情况下，不宜使用实质性分析程序。【知识模块】 审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 【知识模块】 审计证据【知识模块】 审计证据25 【正确答案】 实质性程序包括测试该期间发生的影响应收账款余额的交易或实施分析程序等。控制测试包括测试销售交易、收款交易及与应收账款冲销有关的内部控制的有效性等。【知识模块】 审计证据26 【正确答案】 摘录(1)不存在不当之处(重大错报风险评估为低水平时可以将函证截止日提前到资产负债表日之前)。摘录(
23、2)存在不当之处。按规定，注册会计师应当向银行实施 100的函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，两个条件同时满足，才可以不实施函证。摘录(3)不存在不当之处(向主要供应商函证时，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，在检查未记录负债方面通常更有效)。【知识模块】 审计证据27 【正确答案】 管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。【知识模块】 审计证据28 【正确答案】 审计说明(1)不恰当。函证的范围还应当包括在 2015 年度注销的银行账户。审
24、计说明(2)不恰当。 C 与 D 进入后台核对，B 在大厅等待，这期间 B 没有保持对询证函的控制。审计说明(3)不恰当。该笔汇款一收一付，日期相同，金额相等，可能存在舞弊的迹象，审计项目组应当进一步追查。审计说明(4)不恰当。采用消极的函证方式的条件还应当同时包括“涉及大量余额较小的账户”。审计说明(5)不恰当。所述情况较少发生，审计项目组应当怀疑存在舞弊风险，并实施相应的审计程序加以应对。审计说明(6)不恰当。根据销售合同与其他资料，资产负债表日所函证的应收账款不存在，应建议甲公司调整财务报表。【知识模块】 审计证据29 【正确答案】 情况(1)不恰当。注册会汁师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序；情况(2)不恰当。相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱；情况(3)恰当；情况(4)不恰当。当评估的风险增加时，可接受的差异额应降低；情况(5)不恰当。毛利率不降反升且管理层不能作出合理解释，表明存在重大错报风险。甲公司降价销售，存在重大错报风险的领域可能是营业收入的多记或者营业成本的少记；情况(6)不恰当。在审计完成阶段运用分析程序是审计准则的强制要求。注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。【知识模块】 审计证据
