1、注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷 7 及答案与解析1 下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是( )。（A）产成品入库，须由验收部门先行点验和检查，然后签收（B）签收产成品后将实际入库数量通知会计部门（C）根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证（D）仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签2 在存货监盘过程中检查存货，能够向注册会计师提供多方面的有用信息，但最可能难以提供( ) 方面的信息。（A）存货的抵押（B）存货的数量（C）存货的品质（D）存货的计价3 A 注册会计师在对生产与销售型 X 公司 2016 年财务报表进行审计时，
2、发现 a 产品 2016 年的毛利率与 2015 年相比有所上升，X 公司提供了以下解释说明，与2016 年的毛利率上升不相关的解释事项是( )（A）a 产品的销售价格在 2015 年的基础上升 20（B） a 产品的产量与 2015 年相比增长 37（C） a 产品的销售收入占 2016 年营业收入的比例与 2013 年相比上升 39（D）a 产品使用的主要原材料的价格与 2015 年相比下降 104 在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收入员应将商品与( )认真核对。（A）供应商发运文件及订货单（B）验收报告与供应商发运文件（C）请购单及订货单（D）验收报告与订货单5 A 注册会计师
3、在存货盘点开始之前在盘点现场发现的以下情况中，必须向 X 公司提出建议的是( ) 。（A）代管的材料没有分开堆放（B）已销售的产品尚未装运（C）原材料没有全部停止流动（D）购买的原材料尚未入库6 A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。在对 X 公司存货实施监盘程序时，注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中，与其测试存货盘点的完整性不相关的是( ) 。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场7 下列有关存货监盘表述中，不正确的是( )。（A）存货
4、监盘不仅是监督盘点还包括适当的检查（B）通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性、权利和义务等多个审计目标（C）存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式（D）对监盘结果进行适当检查的目的仅是为了证实被审计单位的存货实物总额8 A 注册会计师负责审计 X 公司 2016 年财务报表。注册会计师接受委托前，X 公司已经完成 2016 年存货监盘程序的实施，注册会计师不应该的做法是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后对存货进行适当抽盘，并测试期末至抽盘日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新抽盘日的存货交易（C）由于存
5、货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制9 注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是( )。（A）查明原因及时提请被审计单位更正（B）不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 后再作处理（C）注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生（D）如果注册会计师根据抽查的结果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点10 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应优先考虑实施下列
6、( )程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（A）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况（B）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认（C）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（D）检查与第三方持有的存货相关的文件记录如仓储单11 A 注册会计师负责审计 X 公司 2016 年财务报表。注册会计师了解到 X 公司存货采用的是实地盘存制，在复核 2016 年 1 月 2 日对 X 公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法恰当的是( )。（A）监盘前将抽盘范围告知 X 公司，以便其做好相关准备（B）索取全部盘点表按编号顺序汇总
7、，进行账账、账实核对（C）抽盘后将抽盘记录交予 X 公司，要求 X 公司据以修正盘点表（D）由于未能监盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认12 下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划（B）存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力（C）注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围（D）存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算13 以下说法中，正确的是( )。（A）对于企业存放于公共仓库或由外部人
8、员保管的存货，可以直接向保管人员进行书面函证（B）如果在接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当提请被审计单位另择日期重新盘点（C）注册会计师在存货与仓储循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论（D）注册会计师对存货进行计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货购入的入账价值是否正确所作的测试14 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列( )审计程序以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（A）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况（B）实施检查或其他适合具体情况的审计程序（C）实施或安排其他注册会计师实施对第
9、三方的存货监盘(如可行)（D）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告15 有关存货监盘的下列表述中，正确的有( )。（A）由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试（B）对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序（C）对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验（D）对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会
10、计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在16 在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有( )。（A）由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围（B）由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点（C）在被审计单位盘点存货前注册会计师应观察盘点现场（D）由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况17 如果存货盘点日不是资产负债表日。为了获取盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否得到恰当的记录，注册会计师可以实施的实质性程序包括( )。（A）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目。并对其执行适当
11、的审计程序（B）对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（C）考虑存货内部控制运行的有效性（D）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确18 对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有( )。（A）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货（B）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确（C）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点（D）在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查
12、至被审计单位的会计记录19 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括( ) 。（A）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（B）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证（C）向顾客或供应商函证（D）对存货进行截止测试20 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列( )主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点范围和场所的确定（C）盘点人员的分工及胜任能力（D）盘点前的会议及任务布置21 有关存货审计的下列表述中，不正确的有( )。（A）
13、对存货进行监盘是证实存货“完整性”“ 计价和分摊 ”认定的重要程序（B）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目同时考虑所选样本的代表性（D）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量22 下列项目中，应确认为购货企业存货的有( )。（A）销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品（B）购销双方已签协议约定但尚未办理商品购买手续（C）未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品（D）购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品23 乙注册会计
14、师测试 XYZ 股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。（A）结存余额较大的项目（B）价格变动较频繁的项目（C）结存余额为零的项目（D）具有代表性的项目24 为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)，也为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)，A 注册会计师应当进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的有( )。（A）与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知 K 公司，以便其做好相关准备（B）检查所有盘点工作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强
15、的存货（C）在检查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性（D）在检查时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性25 注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有( ) 。（A）向保管人或债权人函证（B）实施监盘（C）利用其他注册会计师的工作（D）向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函26 被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有( )。（A）结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本（B）因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失（C
16、）小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计人相关原材料的成本（D）因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算27 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果（B）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（C）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（D）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录一、简答题请根据题目要求回答问题。在
17、答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2014 年财务报表进行审计。注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况，部分内容摘录如下。要求：假定各事项均为独立事项，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表哪些项目的哪些认定直接相关。28 随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，甲公司在多地设立仓库，各仓库可以独立处理订单，并在不同地点之间配送货物。29 2014 年邻近期末，因原材料价格上涨，甲公司大量采购部分原材料。因仓库面积有限，购进的原材料临时放置厂区公共区域。30 甲公司
18、成本核算员小王于 2014 年 11 月离职，其工作由新人职的小李接替。31 2014 年起，甲公司信息技术部门自行研发了生产成本核算系统，计算机每日生成生产报告，详细记录分配给各项生产任务的直接材料、直接人工和机器工时，并将其与发出原材料、计时工资记录和机器工时记录进行比对，将比对不一致的直接成本生成例外报告。32 甲公司租用 X 公司仓库储存部分产成品。2014 年 12 月 3 1 日盘点记录显示，12 月 3 1 日的存货账实不符。甲公司解释，该差异是由于 2014 年 12 月 30 日信用管理部门批准向某客户赊销货物一批，该客户于 2014 年 12 月 31 日已提货，而相关单据
19、尚未传至甲公司所致。33 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。34 2013 年年初至 2014 年 8 月，甲公司主要原材料价格处于稳定状态。甲公司预计原材料价格将在 2014 年年底上涨，因此在 2014 年 9 月份进行了大量采购，以满足2015 年 3 月份前的生产需求。但自 2014 年 12 月份开始，受国际油价持有走低的影响，原材料市场价格持续下降。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 A、B 产
20、品的生产和销售，A 产品销往国外，B 产品在国内市场销售。A 注册会计师负责审计甲公司2014 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下： (1)2014 年度，甲公司所处行业的统计资料显示，生产 B 产品的原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨。 (2)2014 年 10 月，受欧债危机的影响，出口国外的 A 产品销量大大下降，存货大量积压。 (3)2014 年年初，甲公司 ERP 系统升级，增加了存货跌价准备计算的模块，以前该模块是手工计算。每月末，该模块根据估计售价等因素确定可变现净值并和成本
21、比较，自动生成应当计提的存货跌价准备金额，并计提存货跌价准备。 (4)与以前年度相比，甲公司 2014 年年初增加了一批固定资产用于生产产品。 (5)甲公司存货种类较多，其中周转材料中的备件种类繁多。甲公司决定 2014 年 12 月 31 日对除备件类外的存货进行盘点，2015 年 1 月 4 日对备件类存货进行盘点。自 2014 年 12 月 26 日起，由新人职的存货管理员负责管理 A 产品并在 ERP 系统中记录其数量变动。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： (1)存货成本资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序
22、，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与 ERP 系统中存货模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；是否经相关人员复核和批准等。 (3)对累计折旧实施实质性分析程序。 (4)比较资产减值损失和存货跌价准备金额是否一致。 (5)对 A 和B 产品实施年末监盘程序。 要求：35 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要
23、与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。36 针对资料三第(1)至(5) 项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险相关，并简要说明理由。注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷 7 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。【知识模块】 生产与存货循环的审计2 【正确答案】 A【知识模块】 生产与存货循
24、环的审计3 【正确答案】 C【知识模块】 生产与存货循环的审计4 【正确答案】 A【试题解析】 验收是为了保证收到的货物与所订购的货物一致，且质量符合要求。所以应选 A。【知识模块】 生产与存货循环的审计5 【正确答案】 A【知识模块】 生产与存货循环的审计6 【正确答案】 A【知识模块】 生产与存货循环的审计7 【正确答案】 D【试题解析】 检查的目的既可以是为了确认被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。【知识模块】 生产与存货循环的审计8 【正确答案】 D【知识模块】 生产与存货循环的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师对存货抽查时发
25、现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加抽查范围。如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。如果被审计单位期末存货盘亏才挂“待处理财产损溢”。【知识模块】 生产与存货循环的审计10 【正确答案】 A【知识模块】 生产与存货循环的审计11 【正确答案】 B【知识模块】 生产与存货循环的审计12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划
26、，对存货监盘作出合理安排；选项 B 错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序；选项 D 错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。【知识模块】 生产与存货循环的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 对于选项 B，此时注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易；对于选项 C，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论；对于选项 D，存货计价测试主要是针
27、对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。【知识模块】 生产与存货循环的审计14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果由第三方保管或控制的存货，注册会计师应实施的审计程序包括：(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序；(3)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行 )；(4) 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；(5)检查与第三方持有的存货相关的文件记录；(6)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。【知识模块】 生产与存货循
28、环的审计15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。【知识模块】 生产与存货循环的审计16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B 中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。【知识模块】 生产与存货循环的审计17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，不属于实质性程序。【知识模块】 生产与存货循环的审计18 【正确答案】 A,
29、B,C,D【试题解析】 根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。【知识模块】 生产与存货循环的审计19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。【知识模块】 生产与存货循环的审计20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 除此之外，考虑的因素还包括：存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或
30、盘亏的分析、调查与处理。【知识模块】 生产与存货循环的审计21 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A 中，对存货监盘主要是用来证实存货的 “存在”认定；选项D 中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。【知识模块】 生产与存货循环的审计22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A、D 均为在途存货，选项 C 在期末应作为库存存货暂估入账。【知识模块】 生产与存货循环的审计23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频
31、繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。【知识模块】 生产与存货循环的审计24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对于监盘，不能把检查范围告知被审计单位，因此 A 的做法不正确。【知识模块】 生产与存货循环的审计25 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 生产与存货循环的审计26 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，小规模纳税人进口原材料缴纳的增值税，计入相关原材料的成本；选项 D，因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过管理费用核算。【知识模块】 生产与存货循环的审计27 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D 是存货监盘结束时，注册会计师应当做的工作，而不是在被审计单位存货
32、盘点结束前所做的工作。【知识模块】 生产与存货循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 生产与存货循环的审计28 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计29 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计30 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计31 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计32 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计33 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计34 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 生产与存货循环的审计35 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计36 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计
