1、注册会计师审计（综合题）模拟试卷 2 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 ABC 会计师事务所接受了甲公司 2013 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在 8 个简易棚内，罐装酒贮存在甲公司仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算。其他相关资料如下：资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)行业资料及甲
2、公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的 1 月份、10 月份、11 月份和12 月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年的比例约为 50。但 2013 年 10 月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，甲公司的股价下降60，10 月份销售额环比下降 50。为刺激消费，甲公司拟自 2014 年初开始按35 折的价格销售部分高档酒。(2)2012 年末甲公司参照行业情况制定 2013 年度业绩增长目标为 10，并承诺如果业绩目标能够顺利实现，将给相关管理人员及销售人员发放高额年终奖，截至 2013 年末，经测算，甲公司业绩增长率为1003。(3)自 2013 年初开始，甲公司
3、高层管理人员有 5 人突然先后离职，甲公司在管理人员储备上处于被动境况。(4)2013 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2013 年 1 月开始建设的新生产线被有关部门勒令停建整顿。2013 年末，有关部门同意甲公司重新开通，但受国务院相关政策的影响，新生产线拟生产的高端酒品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动新生产线的建设。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)(1)(2)资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从主营业务收入明细账中抽取一定数量的记录，检查入账
4、日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致；(2)选取 2014年初降价幅度最大的高档酒，计算其单位可变现净值，与 2013 年末单位成本比较；(3)从第三季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务记录，逐一追查到销售发票、发运凭证和销售合同；(4)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备；(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。资料四：A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，且存货单位价值不高，因此将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对罐装
5、酒品进行审查时，采用观察甲公司相关人员盘点及检查与之相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)由于甲公司年末正处于销售旺季，产品收发频繁，入手有限，故拟定在 2013 年 12 月 31 日盘点 3 个简易棚内的粮谷和甘薯干，在 2014 年 1 月 5 日再对其他 5 个简易棚储存的粮谷和甘薯干进行盘点，根据甲公司的盘点计划，ABC 会计师事务所要求审计项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。资料五：2013 年 3 月 15 日，甲公司所在地政府收到投诉，因购买并饮用甲公司生产的酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤，甲公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审
6、计报告日，尚未公布调查结果。要求：1 分别针对资料一第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、在建工程、营业收入、营业成本、资产减值损失)的哪些认定相关。2 针对资料三第(1)至(5) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，简要说明理由；如果不直接相关，简要说明理由。3 针对资料四中 A 注册会计师编制的监盘计划，逐项指出是否存在缺
7、陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。4 针对资料五中所述情况，假定甲公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出 A 注册会计师是否需要在审计报告中进行反映。如认为需要，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。4 ABC 会计事务所的 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2014年度财务报表。相关资料如下：资料一：上期财务报表已经由 XYZ 会计师事务所审计，A 注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿来获取有关期初余额的审计证据。资料二：A 注册会计师在审计甲公司 2014 年度主营业务收入时，为了确定销售业务是否真实完整，A 注册会计
8、师拟从甲公司 2014 年开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。甲公司2014 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票号码为第 2001 号至第 6000号，A 注册会计师计划利用下图的随机数表选取 10 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司将经批准的客户订单价格信息录入信息系统形成价格清单，生产部员工在信息系统中填写销售单价时只能选择价格清单中的销售单价。销售单价的变动须由销售部门经理批准，并由其在系统中更新价格清单。A 注册会计师认为该
9、内控设计合理，拟予以信赖。(2)甲公司仓库管理员将领料单、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。A 注册会计师拟询问仓储经理复核记录以测试该控制运行的有效性。(3)甲公司为防止收到采购的商品未被记录，安排采购员复核和追踪未完成订购单报告。A 注册会计师拟通过观察外勤审计期间采购员对未完成订购单报告的复核情况未发现异常，得出该控制在整个报表涵盖期间运行有效的结论。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲公司的销售费用存在低估风险，且销售费用随销售收入的增大而增大。A 注册会计师考虑到销
10、售费用与销售收入之间存在的比率关系，拟采用比率估计抽样推断低估错报，并采用随意选样方法选取样本。(2)甲公司 2014 年发生一起采购经理收取回扣事件，金额 100 万元，考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序，获取了与采购付款相关的审计证据。(3)A 注册会计师在对甲公司的重要客户乙公司的应收账款实施函证时，通过邮寄方式发出询证函，乙公司将回函寄至甲公司，由甲公司财务经理转交 A 注册会计师。A 注册会计师核对回函内容与甲公司账簿记录，确认应收账款账簿记录无误。要求：5 针对资料一，指出 A 注册会计师应当进行的工作。6 针对资料二，假定 A 注册会计师以随
11、机数表所列数字的后 4 位数与销售发票号码一对应，确定第(2)列第(4) 行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。代 A 注册会计师确定选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述 10 笔销售业务的账面价值为 100 万元，审计后认定的价值为 10003 万元，假定甲公司2014 年度主营业务收入账面价值为 18000 万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，运用差额估计抽样法推断甲公司 2014 年度主营业务收入的总体实际价值。7 针对资料三，指出 A 注册会计师对内部控制所执行的程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。8 针对资料四，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当
12、。如不恰当，简要说明理由。8 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。重要性水平为 25 万元。相关资料如下：资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。资料二：(1)2014 年 11 月甲公司新推出 a 产品，对 a 产品的销售规定了有 2 个月的退货：朗。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司销售了 10 件 a 产品
13、，每件价格是 60 万元。甲公司销售 a 产品的退货率不能确定。(2)b 产品在 2014 年的销售情况与 2013 年持平。2013 年 8 月 31 日，甲公司与丙公司签订销售合同，以 800万元价格向丙公司销售一批 b 产品；同时签订补充合同，约定于 2014 年 1 月 31 日以 810 万元的价格将该批 b 产品购回。b 产品并未发出，款项已于当日收存银行。甲公司未生产其他批次 b 产品。(3)2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为 1000 万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。2014 年实际发生工程成本 400 万元，由于乙公司发生亏损，不能履行合同规
14、定的义务，该公司当年实际发生的工程成本 400 万元预计只能收回 200 万元。(4)2013 年 1 月 1 日，甲公司为建造一生产车间按面值发行公司债券 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 8，按年支付利息，到期还本。2013 年 1 月 1 日开始建造该固定资产，预计于 2014 年末完工。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方存在纠纷，该工程于 2014 年 3 月1 日至 2014 年 6 月 30 日中断。资料三：甲公司部分财务报表信息摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：(1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；
15、(2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；(3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；(4)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。资料五：甲公司持有丙公司 30股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A 注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的 2013 年度财务报表。要求：9 针对资料一，如果 A 注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，指出注册会计师应当考虑哪些重要因素。10 针对资料二第(1)至(3)项，结合资料三，假定不考虑其他条件(如所得税)，逐项
16、指出资料二所列事项是否可以表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、财务费用、其他应付款、在建工程、存货和固定资产)的哪些认定相关。11 针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。12 针对资料五，结合资料三，假定不考虑其他因素(如所得税)，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。如果部分内容不适用，填写“不适用”。12 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲
17、公司 2013 年财务报表。注册会计师于 2014 年 3 月 1 日完成审计工作。资料一：(1)甲公司 2012 年生产 a 产品 1000 件，全部采用直销形式，2013 年起甲公司决定改变销售模式，将 100 件 a 产品交付乙公司代销，乙公司按代销价款的 10收取手续费。今年 a 产品的代销价和去年比几乎没有变化，年末收到乙公司交来的代销清单列明已销售代销 a 产品的 70。(2)甲公司使用的办公楼每月租金 40 万元，2013 年 9 月 30 日，经董事会批准，从 2013 年 10 月 1 日起，更换办公楼，租金每月 60 万元，享受免租期 3 个月。(3)甲公司对投资性房地产采
18、用公允价值模式计量，2013 年 1 月 1 日，购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 27000 万元预计使用年限为 20 年，预计净残值为 3000 万元。采用直线法计提折旧。(4)甲公司为乙公司向银行借款 600 万元提供担保。2013 年 10 月，乙公司因经营严重亏损。进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担还款连带责任，支付借款本息共 800 万元。2014年 2 月 12 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 24 日执行完毕。(5)2013 年12 月份收到一项政府补助 200 万元，用于补偿以后期间发生的污水处理费。(6)2
19、013 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 500 万元取得丙公司 10的股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响，但是在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量。取得投资时，丙公司可辨认净资产公允价值总额为 6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：资料四：2013 年 10 月 5 日，甲公司因严：重污染环境被周围居民起诉，甲公司可能面临巨额赔偿，以致持续经营能力受到影响。截至审计报告日，该案件尚未结案。甲公司
20、管理层对此事项在报表附注中予以充分披露。要求：13 针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、存货、销售费用、管理费用、投资性房地产、其他应付款、递延收益、营业外收入、可供出售金融资产和长期股权投资)的哪些认定相关。14 针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，列出一项恰当的内部控制。15 针对资料四，假定不考虑其他因素，代 A 注册会计师判断出具何种类型的审计报告
21、，并续编审计报告。如果部分内容不适用，填写“不适用” 。15 甲集团是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲集团2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，其内容摘录如下：(1)乙公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，A 注册会计师拟利用组成部分重要性对乙公司实施审阅。(2)丙公司是甲集团最主要的销售公司，A 注册会计师认为丙公司的销售费用核算可能存在导致甲集团财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师针对销售费用报表项目实施审计。(3)XYZ 会计师事务所作为组成部
22、分注册会计师负责审计甲集团子公司丁公司的财务信息，其审计项目组按照丁公司利润总额的 5确定重要性水平为 30 万，实际执行的重要性为 15 万。(4)甲集团子公司戊公司从事高新技术开发，2014 年度新增无形资产 1000 万元，为自行研发专利技术，A 注册会计师认为其收入占甲集团份额较低，决定在集团层面对其实施分析程序。(5)A 注册会计师考虑到甲集团联营企业庚公司的组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，决定参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。资料二：(1)甲公司利用 ERP 系统核算应收账款，在以前年度，利用 ERP
23、系统之外的 Q 软件手工输入相关数据后进行应收账款账龄的统计和分析。2014 年，信息技术部门在 ERP 系统中开发了应收账款账龄分析子模块，于每月末自动生成应收账款账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合应收账款账龄等因素计算坏账准备。(2)甲公司的固定资产自 2014 年起分批启用先进设备，淘汰旧设备，新设备的产量大幅增加，旧设备给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变。甲公司会计部门决定自 2014 年起，将旧设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司其他固定资产未大幅变动。(3)甲公司自 2014 年 8 月 1 日起将全部 a 产品的销售改为附有销售退回条件的销售模式，
24、客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品半年内发现质量问题，客户有权退回 a 产品。甲公司不能合理估计退货率。截止 2014 年底，a 产品的销售量较 13 年同期相比上升一倍。(4)b 产品曾经是甲公司的主要产品之一，随着 2014 年行业环保标准的提升，2014 年 b 产品的销量较 2013 年大幅度下跌，甲公司采用打折的方式促销 b 产品，折扣力度为 3 折到 5 折。(5)2014 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5日，同时将员工薪酬水平平均上调 10。甲公司 2014 年员工队伍基本稳定。(6)甲公司于 2014 年 3 月 1 日借入 200
25、0 万元、年利率为 8的专门借款，用于已开工建设并预计于 2015 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于 2014 年 5 月 1 日至 2014 年 9 月 31 日中断。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：【*55】资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。A 注册会计师与管理层协商后决定在 2014 年 11 月 30 日对备件进行监盘，其余存货在 2014 年 12 月 3
26、1 日进行监盘。(2)根据以往年度审计结果甲公司针对主要业务流程的内部控制是有效的，因此在 2014 年度审计中将继续采用综合性审计方案。(3)甲公司年末应收账款余额为 1000 万元。A 注册会计师选取前 5 大购货方实施函证，均收到回函。回函显示一笔 100 万元的差异，经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于该购货方的回函金额已扣除其在 2014 年 12 月 31 日以电汇方式向甲公司支付的一笔 100 万元的货款，甲公司于 2015 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并计入 2015 年应收账款明细账中。A 注册会计师认为该回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。资料五：A 注
27、册会计师在编制审计工作底稿时，遇到如下项目和事项：【*56】要求：16 针对资料一第(1)至(5)项，逐项指出该项审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。17 针对资料二第(1)至(6)项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(仅限于存货、资产减值损失、固定资产、营业收入、营业成本、应收账款、应付职工薪酬和在建工程)。18 针对资料四的第(1)至(3)项。假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。19 针对资料五的第(
28、1)至(4)项，设计出相关项目或事项的识别特征。19 A 公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业， XYZ 会计师事务所接受委托审计了其 2011 年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对 A 公司 2012 年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：资料一：A 公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2012
29、 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20(行业平均增长水平为 10)。资料二：A 公司提供的财务报表显示：2012 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如下：共有 226 个客户，其中 9 个客户(均为省级经销商)的余额在 100 万元以上，占应收账款总额的 38，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。公司采用账龄分析和个别认定相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为 10；一年以上两年以下的为 50；两年
30、以上的为 100。资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司相关内部控制如下： (1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误 ”章，交给
31、财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3)自动化应用控制。订单分为“待批准” 、“已批准”和“ 已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的 “已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账” 报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明运行有效。资料四：如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。应收账款函证：注册会计师
32、采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收账款余额 100 万元以上；(2)年购买 500 万元以上客户；(3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元。函证结果如下：资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为 339465 元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2012 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工
33、作时(2013 年 3 月) 仍未支付，目前 A 公司已停止向对方供货；另一笔金额为 133287 元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。要求：20 针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险，以及注册会计师应采取的审计措施。21 根据资料一和资料二，指出存在重大错报风险的项目及相关认定，并简要说明理由。22 根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表：23 针对资
34、料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，简要回答注册会计师可采取的审计程序。24 根据背景材料，回答你认为注册会计师对应收账款应采用的审计方案。针对资料五，指出注册会计师的具体处理。24 AB 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师曾接受委托审计 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2011 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告，X 公司 2012 年度财务报表继续由其审计。资料一：X 公司本年度供、产、销趋势与上年持平，坏账准备按应收款项年末余额的 05提取；固定资产折旧按平均年限法计提，预计使用年限为 15 年(假设不考虑净残值)，当年新增固定资产 90000 万元；年末交易性金
35、融资产的公允价值为 450 万元；库存存货的可变现净值为 305000 万元；长期借款中应于 2013 年 12 月 31 日前归还的为 6000 万元，所得税税率为 25。资料二：2013 年 2 月 10 日注册会计师进驻 X 公司，管理层提供的 2012 年度财务报表如下表所示。资料三：以前对上期财务报表审计时，由于对重要存货无法实施监盘，也不能实施替代程序确定存货数量，因此发表了保留意见的审计报告。本期审计中，注册会计师对年末存货进行了监盘，可以合理保证期末存货余额已经得到了恰当反映，但仍无法确定年初存货对经营成果的影响。要求：25 结合资料一和资料二，运用分析程序，分析 X 公司的财
36、务报表中可能存在的问题，并简单说明理由。26 根据资料三，请分析对本期财务报表审计的影响以及注册会计师应如何处理。26 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2013 年初对 X 公司 2012 年度财务报表进行审计。经初步了解， X 公司2012 年度的经营形势、管理及经营机构与 2011 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，适用的所得税税率为 25。资料一：X 公司 2012 年度未审利润表及 201
37、1 年度已审利润表如下：资料二：X 公司 2012 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下：资料三：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为17)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2012 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2012 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2012 年 12 月 25 日，发票日期为 2012 年 12 月 25 日。截至 2012 年
38、 12月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2012 年度该项销售收入 800 万元。(2)销售给 H 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2012 年 12 月 31 日，已收到货款 1000万元，尚有 1106 万元货款未收到。2012 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时， H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2013 年 1 月 10 日冲减了当月主营业务收入 1800 万元，并冲减相关主营业务成本。(3)销售给
39、再集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是： X 公司于 2012 年 12 月18 日发货，发票日期为 2012 年 12 月 18 日，无安装验收报告。截止 2012 年 12 月31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2012 年度该项销售收入 1500 万元。(4)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票
40、、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2012 年度，X 公司确认该项销售收入 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时， J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 X 公司债务情况。要求：27 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)28 注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对
41、X 公司销售业务实施“交易的实质性程序 ”，以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。29 针对资料三中第(1)至(3)项销售业务，逐项指出 X 公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认” 、“不能确认”、“不能全部确认”、“ 尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认” 或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论 ”，请指出应进一步实施的审计程序。30 针对资料三中第 4 项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取的措施。注册会计师审计（综合题）模拟试卷 2 答案与解析一、综合题要求列出计算步
42、骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 2 【正确答案】 3 【正确答案】 监盘计划(1)存在缺陷。建议：将认定层次重大错报风险评估为高水平，重点关注粮谷和甘薯干储存的相关控制以及质量情况。监盘计划(2)存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告分析以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划(3)存在缺陷。建议：应建议管理层同时对 8 个简易棚内的粮谷和甘薯干进行盘点，并按照盘点时间进行监盘。4 【正确答案】 A 注册会计师应当在审计报告的意见段后增加 “强调事
43、项”段反映资料五中所述情况。起草的强调事项段如下：五、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，政府相关部门针对因饮用甲公司酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤的投诉专案调查仍在进行中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。5 【正确答案】 查阅前任注册会计师的工作底稿中的所有重要审计领域；考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额；复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。6 【正确答案】 选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527
44、、5463、3661、3342、2011、5313。样本平均差额=(10003-100)10=0003(万元)估计的总体差额=00034000=12(万元)估计的总体价值=18000+12=18012( 万元)。7 【正确答案】 1)不恰当。价格清单的变动由销售部门经理批准，并由其在系统中更新价格清单，不相容职务未分离，该项内部控制设计存在缺陷，不应信赖该内部控制。2)不恰当。仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分、适当的证据，注册会计师必须结合其他测试手段。3)不恰当。观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，不能仅因此得出该控制在整个报表涵盖
45、期间的运行有效性的结论。8 【正确答案】 1)不恰当。随意选样属于非随机基础选样方法，只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。2)不恰当。采购经理收取回扣属于舞弊，针对舞弊风险仅实施实质性分析程序不能获取充分适当的审计证据，必须实施细节测试。3)不恰当。询证函回函应直接寄至会计师事务所，如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。9 【正确答案】 确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安
46、排和范围产生的预期影响。10 【正确答案】 11 【正确答案】 12 【正确答案】 应发表保留意见的审计报告。审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项如财务报表附注 X 所述，甲公司持有丙公司 30股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。2014 年 12 月 31 日，甲公司对丙公司的股权投资账面价值为 600 万元，2014 年度确认对丙公司的投资收益 100 万元。我们未能对丙公司实施审计，无法就该项股权投资的账面价值和投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整也无法确定该事项
47、对财务报表的影响。四、保留意见我们认为，除“ 三、导致保留意见的事项 ”段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司 2014年 12 月 31 日的财务状况以及 2014 年度的经营成果和现金流量。五、不适用不适用。ABC 会计师事务所中国注册会计师(签名并盖章)(盖章 )中国注册会计师(签名并盖章)中国市二一四年月日13 【正确答案】 14 【正确答案】 15 【正确答案】 应发表带强调事项段的无保留意见。审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见我们认为，甲公司财务报表
48、在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司 2013 年 12 月 31 日的财务状况以及 2013 年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至审计报告，附近居民对甲公司提出的诉讼尚在审计当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。ABC 会计师事务所中国注册会计师(签名并盖章)(盖章 )中国注册会计师(签名并盖章)中国市二一四年月 日16 【正确答案】 第(1)项，乙公司涉及的外汇交易可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。属于重要组成部分，A 注册会计师应当对该组成部分财务信息执行审计。第(2)项，恰当。
49、第(3)项，不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，应当由集团项目组为该组成部分确定组成部分重要性。第(4)项，不恰当。虽然戊公司对甲集团不具有财务重大性，但可能存在导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，集团项目组应将其识别为重要组成部分，对其财务信息实施审计。第(5)项，不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。17 【正确答案】 18 【正确答案】 第(1)项，恰当。第(2)项，不恰当。注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而是根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化。第(3)项，不恰当。 A 注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法。19 【正确答案】 20 【正确答案】 可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险：放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选的风险，放宽授信额度增加了坏账风险，从而可能会导致应收账款
