1、注册会计师审计（综合）模拟试卷 2 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 X 公司系上市公司，主要经营矿泉水的灌装与销售。 U 会计师事务所首次接受 X公司 2015 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。 资料一： V 事务所对 X 公司 2014 年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有 K 事务所及 W 事务所与 X 公司签订了 2015 年度财务报表的审计业务约定并随即解约。在本期审计业务开始时，U 事务所指派 A 注册会计师开展了初步业务活动。A 注册会计师在审计工作底稿
2、中记载的部分内容摘录如下： (1)只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2)能够遵守相关职业道德要求。 (2)接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得 X 公司同意后与 V 事务所及 W 事务所进行必要的沟通。 (3)取得 X 公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求查阅其审计工作底稿。 (4)X 公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父亲工作无关的财务资料。资料二：2015 年5 月份，在接受 X 公
3、司 2015 年度财务报表的业务委托后， A 注册会计师开始计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下：(1)考虑到首次对 X 公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的 75。(2)考虑到首次对 X 公司财务报表实施审计，选择的进一步审计程序的总体方案倾向于实质性方案，拟对内部控制“多了解、少测试” ，即扩大了解内部控制的范围，取消穿行测试，尽可能少地实施控制测试。(3)计划审计工作过程中，X 公司修改了已公布的 2014 年度财务报表中的重大错报并重新对外公布，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。拟在 2015 年度财务报表的审计报告
4、中增加强调事项段对此情况加以强调。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下：资料四：项目组成员从 X 公司 2015 年 12 月 31 日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了 A 注册会计师的关注：资料五：在汇总审计差异时，A 注册会计师需要考虑导致差异的事项对财务报表的影响。审计工作底稿中记载了 A 注册会计师认为需要考虑的情况或事项，部分内容摘录如下：要求：1 假定资料一中各事项相互独立，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入下表中。2 针对资料二第(
5、1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师计划的审计工作是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。3 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，指出该缺陷直接导致财务报表哪些项目的哪些认定存在重大错报风险，将答案直接填入答题区的相应表格内。4 针对资料四中审计说明第(1)至(4) 项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。5 假定 A 注册会计师确定的 X 公司 2015 年度财务报表整体重要性为 80 万元
6、，分别针对资料五每种情况，指出 A 注册会计师应发表的审计意见的类型，并简要说明原因。5 X 公司主要从事某种化工产品的生产与销售，其主要产品包括 A 产品、B 产品和其他产品。A 注册会计师受托担任 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)受宏观经济的影响，X 公司所属行业 2015 年度销售额比上年下降了 10，但由于 X 公司率先采取了降价销售的措施，其 2015 年度销售量仍与上年持平。(2)为保持市场份额，X 公司于 2015 年第二季度追加投入 500 万元，以强化
7、对其主要产品的售后服务。(3)2015 年 2 月起，原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费持续上升，X 公司的利润空间受到明显挤压。 (4)2015 年下半年，X 公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低 X 公司的信用额度，导致 X公司的赊购比例下降。(5)为减轻资金周转压力，降低库存，X 公司于 2015 年 10月起压缩了生产规模。(6)经政府有关部门检测，X 公司 2015 年 11 月-12 月份生产的 A 产品中含有有害的化学成分。根据处罚决定， X 公司最晚应于 2016 年 1 月底前销毁这批有毒产品。(7)X 公司于 2015 年耗资 1000 万元购买了一套生产设备并于
8、2015 年 7 月投人使用。2016 年初，X 公司半价出售了八成新的原设备。 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料二：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下：资料四 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对生产与存货循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料五：在提交审计报告前，新闻媒体报道 X 公司储存的某种化工原料发生泄露，引起当地居民对饮用水源的普遍忧虑。当地环保部门已约谈 X 公司管理层，并指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估。要求：6 针对资料一(1)至
9、(7) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与财务报表的哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款、销售费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内。7 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，需要说明理由。8 针对资料四第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指出涉及哪些财务报
10、表项目的哪些认定。将答案直接填入相应表格内。9 针对资料五，假定 A 注册会计师根据获取的有关审计证据认为该事项对财务报表具有重大影响，应当向 X 公司提出何种审计建议，并分别在 X 公司接受及不接受该审计建议的情况下指出对审计报告的影响。9 X 公司是 U 会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发)，主要产品包括 A 产品、B 产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。A 注册会计师担任 X 公司 203 年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)为保
11、证食品质量，推出绿色、健康食品，X 公司于 203 年 3 月 15 日向社会公开承诺 A 产品不再使用食品添加剂。据了解， A产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。 (2)203 年 3 月，利用食品价格普遍上涨的机会，X 公司投入 100 万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。(3)为应对主要原材料市价的持续上涨，X公司自 203 年起充分利用已有的商业信誉提高了面粉、麦芽糊精等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。(4)主要生产设备 D160 系 201 年底投入使用，预计尚可使用 8 年。202 年，设备生产厂家推出了新产品
12、D170 后导致 D160 设备市价大幅下跌，X 公司首次对固定资产计提了 180 万元的减值准备。203 年，由于 D170 设备发现重大设计缺陷， D160 的市价又出现大幅回升。(5)203 年初， B 产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分，令消费者对 B 产品的安全性产生了严重疑虑。尽管 X 公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转 B 产品销售量急剧下降的趋势。资料二：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制中涉及的人工控制。部分内容摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的
13、控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料五：(1)X 公司 203 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中包含了 500 万元的特种材料。X 公司管理层按照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。A 注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X 公司 203 年度利润表中资产减值损失将增加 50 万元，203 年 12 月 31 日资产负债表中存货项目将减少 50 万元。(2)204 年 2 月 20日，z 银行针对 X 公司提出的 400 万元债务违约诉讼尚在审理当中。X 公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法
14、估计赔偿金额。要求：10 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款)的哪些认定相关。将答案直接填入表格内。11 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。12 针对资料四第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制是否可能表明
15、存在重大错报风险，如认为存在，简要说明理由，并说明与财务报表的哪些项目的哪些认定相关，将答案直接填入答题区的相应表格内。13 逐一针对资料五中所述情况，指出 A 注册会计师应当向 X 公司管理层提出何种建议。假定 A 注册会计师确定的 X 公司财务报表整体的重要性水平为 50 万元。X公司管理层接受了针对资料五中事项(2)的建议，但拒绝接受针对资料五中事项(1)的建议。除此以外，不存在其他审计差异。A 注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代 A 注册会计师编写需要增加或修改的段落。13 U 会计师事务所接受了 X
16、 公司 203 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。X 公司为酿酒行业的上市公司，从事 M 牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)行业资料及 X 公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的 1月份、10 月份、11 月份和 12 月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50的比例。(2)从 203 年 4 月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，X 公司从 7 月起将高档酒的销售价格提高了 1
17、0。(3)由于高档酒供不应求，X 公司 203 年 7 月初投入 20000 万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于 203 年第四季度初投入使用。(4) 为提高中、低档酒的销售量，X 公司于 203年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的 10提高到 15，并将中、低档酒销售人员的奖金由占销售额的 1提高到 2。(5)203 年 8 月，X 公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。(6)203 年 10 月初，国务院
18、有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，X 公司的股价下降 60，10 月份销售额环比下降 50。为刺激消费，X 公司拟自 204年年初开始按 3-5 折的价格销售部分高档酒。(7)203 年第四季度，X 公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 X 公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：(1)资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司各主要业务环节的职责分工情况。部分内容摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试
19、和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料五：204 年 3 月 15 日，X 公司一名退休员工向电视台实名举报 X 公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，X 公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。要求：14 分别针对资料一第(1)至(7) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内
20、。15 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列内部控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。16 针对资料四第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指出影响的财务报表项目名称及认定，将答案直接填入答题区的相应表格内。17 针对资料五中所述情况，假定 X 公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出 A 注册会计师是否需要在审计报告中进行说明，简要说明原因。如认为需要在审计报告中进行说明，请
21、代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。17 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为中外合资汽车制造企业，主要生产中、低排量轿车。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表实施审计。审计业务约定书要求 ABC 会计师事务所于 2015 年 2 月 25 日(财务报表批准日)提交审计报告。其他相关 资料如下。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014 年，受国家新环保法规的影响，汽车行业总体滞销，行业销售收入比上年下降 5。 (2)为促进节能减排，政府出台了一系列补贴中、低排
22、量汽车的优惠政策。 (3)由于汽车刹车系统存在设计缺陷和安全隐患，甲公司 2014 年 3 月宣布召回 2013 年 7 月后销售的某型号轿车，为消费者免费更换关键部件。(4)从 2012 年起，甲公司连续两年与政府签订了采购合同。2014 年 3 月，甲公司在投标中意外败给竞争对手，没有签订政府采购合同，导致其生产的中排量公务车大量积压。(5)为吸引消费者，甲公司于 2014 年 7 月起将轿车的仿皮座椅改为真皮座椅，使每辆轿车的生产成本平均增加了 10，但并未因此而提高售价。(6)由于在甲公司生产的低排量汽车内饰材料中检查出致癌物质，受到数百名消费者的起诉。法院已将与此项诉讼相关的法律文书
23、送达甲公司，但尚未作出判决。甲公司律师估计很可能向每位提起诉讼的消费者赔偿 1 万元，但难以估计在未来一段时间内提起诉讼的其他消费者数量。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对采购与付款循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司在 2014 年度财务报表附注中披露的若干事项，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料五：甲公司于 2015 年 2 月 25 签发了 2014 年度财务报表。财务报表列示的主要财务资料如
24、下(金额单位：万元)。要求：18 针对资料一第(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、预计负债、营业收入、营业成本、销售费用和财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。19 针对资料三第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料三所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指明与哪项财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内
25、。20 针对资料四中审计说明(1)至(3) ，逐项指出 A 注册会计师的审计结论是否恰当。如认为恰当，简要说明理由；如认为不恰当，请代为确定恰当的审计处理建议。如认为需要建议甲公司调整财务报表的，请直接列示调整分录。21 A 注册会计师确定的甲公司 2014 年度财务报表整体的重要性水平为 200 万元。结合资料五，逐一针对资料四所述事项可能存在的错报，如果甲公司不接受你在要求(3)中代为确定的审计建议，请代为确定审计意见的类型，简要说明理由。22 综合考虑资料四中所有事项，结合资料五，不考虑其他情况，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股
26、东：我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括 2014 年 12月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、现金流量袁和所有者权益变动衰以及财务报袁附注。一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一五年二月二十五日22 U 会计师事务所接受委托对 X 公司 203 年度财务报表实施审计，并指派 A 注册会计师担任该上市公司审计业务的项目合伙人。X 公司的主营业务为研发、生产和销售 A、B 两类手机。其中 A 类手机为中、低档产品，B 类手机为高档
27、产品。其他相关资料如下： 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)203 年初，竞争对手 Y 公司宣布对A 类产品降价 5。为保持销售收入 10的增长率， X 公司决定对 A 产品降价6。作为配套措施，X 公司 203 年大幅提高了参加展销会的频率与规模，并对各地专卖店按统一规格进行了装修。(2)为确保销售收入的增长目标，X 公司 203年度生产规模和销售量分别比上年度扩大和提高了 17。因受到原材料涨价等因素的拖累，产品的年度平均成本比上年有所上升。(3)经董事会批准，X 公司于203 年 3 月初取得了三年期，年利率为 8的长期
28、借款 3000 万元，用于研发高端智能手机。(4)202 年 12 月，X 公司引进一套 B 产品专用高科技生产设备。该套设备的原值为 4500 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。X 公司按年数总和法对该套设备计提折旧。(5)203 年 12 月，竞争对手 Z 公司推出了新款智能手机，受到高端消费者的青睐，导致 X 公司在年末销售旺季 B 类产品销售收入反而出现大幅下降的不利局面。(6)为奖励并推动智能手机的研发，X 公司于 203 年年末向参与智能手机研发的主要科研人员发放高额奖金。(7)204 年 3 月，X 公司董事会收到检举信，称基建部门负责人在已投入使用的办公大楼建设过程
29、中收取了巨额回扣，导致使用大量劣质建材。董事会已就此展开调查。资料二：A 注册会计师在工作底稿中记载的 X 公司 203 年度未审财务数据摘录如下 (货币单位：万元)。(1)资料三：A 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算 203 年度毛利率，并与 202 年度毛利率比较；(2) 从 203 年度营业收入明细账中选择大额的销售业务，检查是否符合收入确认条件；(3)估计固定资产的可收回金额并与账面价值比较，确定计提的减值准备是否是适当；(4)监盘库存存货并从存货汇总表追查到存货实物；(5)从营业收入明细账选取记录，追查到营业成本明细账；(6)选择账面余
30、额较大的固定资产，重新计算累计折旧。资料四：204 年 3 月 15 日，多家新闻媒体报道了 X 公司在售后服务方面违反国家有关产品“三包 ”等售后服务的规定、严重损害消费者权益的行为。X 公司在沉默数日后针对公司与媒体沟通不足发表了道歉声明，但媒体与消费者认为该道歉声明并未涉及售后服务的实质性内容。至审计结束时，该事项不但没有平息，反而引起更多媒体与消费者的不满。要求：23 针对资料一第(1)至(7) 项，结合资料二，假定不存在其他情况，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入
31、、营业成本、销售费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案填入相应表格内。24 针对资料三所述(1)至(6)项实质性程序，假定不存在其他情况，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入相应表格内。25 针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师在了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境之后，还应当从哪些方面获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。25 X 公司是公开发行股票的冶金企业。ABC 会计师事务所的 A 注
32、册会计师正在执行 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)203 年度财务报表的审计业务。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记载了所了解的 X 公司及其环境，部分内容摘录如下 (金额单位：万元)：(1)203 年，建筑业对钢材的需求量锐减，导致冶金企业销售量严重下降，部分冶金企业甚至出现了停产的情况。(2)203 年年初，我国冶金企业在与澳大利亚和巴西等国矿石供应企业的价格谈判中失利，本年度进口铁矿石的价格比 202 年有显著上升。 (3)财务处负责维护 IT 系统的职员为发泄个人不满，203年度多次篡改 IT 系统中的关键财务数据，导致财务数据失真，部分财务数据受到不可恢复性的影响。(4)为应
33、对业绩下滑，实现销售目标，X 公司于 203 年 10 月份降低了赊销门槛，放宽对客户的信用要求，发展了一批中、小企业客户。(5)为进军国内不锈钢市场，X 公司经批准投入资金 1000 万元用于可行性研究、聘请专家、购建专用设施等筹备工作，以便 204 年年初开始生产不锈钢。(6)204 年年初，冶金行业产能严重过剩，对矿石的需要急剧下降，各大港口的进口矿石严重积压，国际市场矿石价格降至 10 年来最低。(7)受持续雾霾天气的严重影响，环保部门加大了治污力度。X 公司董事会按照环保部门的强制性要求，决定 204 年年初推倒老高炉，原址新建新型环保高炉。资料二：A 注册会计师在工作底稿中记录了X
34、 公司提供的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：(1)资料三：A 注册会计师在工作底稿中拟订了针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序，其中，拟实施的部分实质性程序摘录如下：(1)从应收账款明细表中选择 203 年度发展的中、小企业客户，函证应收账款。(2)到矿石存放场地实施实地观察，运用工程估测、几何估测或利用专家工作确定矿石数量。(3)从营业收入明细账选取样本追查至发货凭证和销售发票。(4)分别比较各类期间费用的本期发生额与上期发生额，确认是否与通过了解被审计单位及其环境所获取的变化趋势一致。(5)203 年 12 月 31 日对固定资产进行实地观察，并追查到固定资产明细分类账
35、。(6)从发运凭证追查到营业收入、营业成本明细账。资料四：A 注册会计师通过阅读 X 公司与当地环保部门的往来函件，获悉 X 公司决定于财务报告公布后推倒老高炉、新建新型环保高炉的计划，通过实施检查等必要的审计程序，建议 X 公司针对即将拆除的老高炉计提 350 万元的固定资产减值准备。X 公司以正在申请环保补偿为由，拒绝了 A 注册会计师的建议。要求：26 针对资料一第(1)至(7) 项，结合资料二。假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业
36、成本和管理费用、销售费用、财务费用、资产减值准备)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。27 针对资料三第(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。28 针对资料四中所述情况，结合资料二假定财务报表层次整体的重要性水平为400 万元，不考虑其他情况，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，简要说明理由。28 X 公司为建材行业的上市公司，主要生产和销
37、售用于建筑物装饰的 A、B 两类陶瓷产品。其中，A 产品用于建筑物外装饰，由 X 公司销售部门向国内各大建筑公司直销；B 产品用于室内装饰，除了向国内建材零售商批发外，大约 60的 B产品销往欧洲市场。U 会计师事务所接受 X 公司 203 年度财务报表的审计委托，并指派 A 注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下：资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)203 年初，随着商品房限购政策的普遍实施，建筑材料的市场需求量持续下降。为完成董事会制定的经营目标，X 公司采取了降价促销的销售策略。 (2)因商品房销售量持续下滑，导
38、致建材行业资金回笼出现困难，X 公司难以按期收回货款，因销售 A 产品而发生的坏账损失比以前年度明显增加。 (3)为提高 B 产品销售量，X 公司将交货地点由各地建材零售市场改为按零售商提供的客户地址送货上门，所增加的运输费用由 X 公司承担。(4)203 年 8 月，欧洲提高了针对室内建筑装饰材料的环保标准，导致 X 公司存放于欧洲的 B 产品因含铅量不符合欧洲新标准而大量积压。(5)为适应欧洲新的环保要求，X 公司于 203 年 12 月耗资 5000 万元引进专门生产 B 产品的新设备，并拟于 204 年年初以 900 万元的价格出售于203 年 11 月起停用的老设备。老设备的预计使用
39、年限为 10 年，至 203 年底已使用 6 年，预计净残值为 10 万元、账面原价为 2410 万元，X 公司采用直线法计提折旧。(6)X 公司规定在开具销售发票时向顾客提交预先连续编号的汇款通知单，要求客户在支付货款的同时通过特快专递将汇款通知单寄给 X 公司出纳入员，以便及时向银行查询。为提高工作效率，财务主管向出纳员提供了直接从银行提取货款所需的条件。(7)203 年 12 月末，在国际市场油价大幅下跌的情况下，国内石油价格再次上调，导致 X 公司运输成本显著上升。资料二： A 注册会计师在工作底稿中记载的 X 公司 203 年度未审财务数据摘录如下(金额单位：万元)：(1)资料三：审
40、计工作底稿中记载了 A 注册会计师对 X 公司货币资金内部控制进行了解与控制测试的相关情况。部分内容摘录如下：(1)出纳员负责接收顾客寄来的汇款通知单有助于提高工作效率，不构成控制缺陷。(2)检查现金付款业务的控制执行情况时，发现某付款凭证后附有三张连续编号的卖方发票，尽管每张发票的付款金额均未超出现金结算的范围，A 注册会计师仍然以总计付款金额超过现金付款上限为由认为构成控制偏差。(3)X 公司支票签发相关内部控制设计合理，且期中实施的控制测试结果表明该项控制得以有效执行，拟据此直接减少针对支票支付业务细节测试的范围。(4)通过检查银行存款余额调节表，203 年度每月月末的银行存款日记账余额
41、均能与银行对账单余额调节相符，据此减少函证银行账户的数量。(5)将银行对账单中记载的客户汇款金额与销售发票金额不符的情况直接确定为控制偏差。资料四：A 注册会计师于 204 年 3 月 20 日完成了审计工作，并按规定确定该日期为审计报告日，财务报表报出日为 3 月 30 日。3 月 21 日，X 公司的重要客户因破产而无法履行 X 公司与其签订的重要销售合同。 A 注册会计师针对该情况追加了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并建议 X 公司补提存货跌价准备。要求：29 针对资料一(1)至(7) 项，结合资料二，假定不存在其他情况，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
42、如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、资产减值损失、货币资金)的哪些认定相关。30 针对资料三(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师在了解和测试与货币资金相关的内部控制时形成的结论、作出的决策或实施的程序是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。31 针对资料四，指出 A 注册会计师在确定审计报告日时，应当确信已获取哪些方面的审计证据。并说明：如果 X 公司经批准仅限于注册会计师针对资料四中事项所提的审计建议对财务报表进行了局部修改，不考虑其他情况，A 注册会计师可以选择哪些方式对审计报告进行处理。注册
43、会计师审计（综合）模拟试卷 2 答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 2 【正确答案】 3 【正确答案】 4 【正确答案】 5 【正确答案】 针对情况(1)，应发表无保留意见。理由：会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但影响金额远小于财务报表层次的重要性水平。针对情况(2)，应发表保留意见。理由：由于存货总额为 1000 万元，占到全部资产总额 5000 万元的 20，表明审计范围受到重要的局部限制，应发表保留意见。针对情况(3)，应出具
44、带强调事项段的无保留意见审计报告。理由：涉及的金额超过财务报表重要性，表明 X 公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。针对情况(4)，应发表无保留意见。理由：所述事项已经了结，涉及金额远低于财务报表层次的重要性水平。6 【正确答案】 7 【正确答案】 针对风险(1)的控制存在缺陷。原材料领用通知单的填写未经授权与复核，可能导致虚报冒领或多领原材料的错误，并因此而虚构或高估存货成本。针对风险(2)的控制存在缺陷。缺少仓库定期或者持续执行存货盘点的规定，也没有会计部门对盘点结果进行复盘。无法确定实际存货数量，也无法发现记录的存货数量与实际存货数量的不一致。针对风险(3)的控制存在缺陷。根据月末单位产品可变现净值与产成品单位账面成本的差异计提存货跌价准备不符合规定，可能导致存货在财务报表上列报的错误。8 【正确答案】 9 【正确答案】 注册会计师应当要求 X 公司在财务报表中予以恰当反映。如果 X 公司在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告；如果 X 公司未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。10 【正确答案】
