1、注册会计师审计（综合）模拟试卷 3 及答案与解析一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 (2)实质性程序 F 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计
2、科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J 将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。2 ABC 会计师事务所 2016 年 1 月 5 日首次承接甲公司 2015 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审
3、计项目合伙人。A 注册会计师了解到甲公司 2014 年以及以前年度是 XYZ 会计师事务所的审计客户，XYZ 会计师事务所对甲公司 2014 年度财务报表出具了保留意见的审汁报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A 注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A 注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：(1)A 注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；(2)A 注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组的存货监盘
4、计划；(3)A 注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，并验证该联系方式，以便尽早实施函证；(4)A 注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；(5)A 注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回应甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便在提高审计质量的同时降低审计成本。要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对 A 注册会计师
5、的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。3 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2015 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 2015 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评
6、估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于 2015 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2015 年度甲公司购人股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否适当。如不适当，简要说明理由。4 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。A 注册会计师按审计计划于
7、 2016 年 1 月 20 日对 X 公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为 2015 年 12 月 31 日。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：(1)针对审计说明 (1)(5)，分别指出 A 注册会计师的审计结论或处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。(2)针对审计说明(6)，指出戊公司未回函的可能原因。5 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A 注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A 注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为120 个，甲公司财务制度规定，每月月末由与
8、银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：(1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 2015 年 12 月 31 日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。(2)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。(3)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(4)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 60，可容忍偏差
9、率是 7。测试样本后，发现 0 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差数为“0”时，控制测试的风险系数为 “23”。(5)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 55，可容忍偏差率是 7。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差数为“2”时，控制测试的风险系数为 “53”。要求：(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3)针
10、对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。(计算结果请保留到百分比的小数点后两位)(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。(计算结果请保留到百分比的小数点后两位)6 E 注册会计师负责对戊公司 2015 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS 抽样)。相关事项如下：(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，
11、PPS 抽样效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，发现针对某一个客户的明细账余额把实际金额 100 万元错写成了 700 万元，E 注册会计师认为选用的样本测试方法适当，能够将其检查风险降低到可接受的水平。要求：(1)针对事项 (1)至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说
12、明理由。(2)指出 PPS 抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。7 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度至 2015 年度的比较财务报表。A 注册会计师是该审计项目合伙人。相关事项如下：(1)ABC 会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的同行等第三方，对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉诚信进行了了解，从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等)，询问了管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A 注册会计师认为
13、承接甲公司 2013 年至 2015 年比较财务报表审计业务的条件完全满足。(2)会计师事务所在接受委托后，A 注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。(3)A 注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。(4)在正式签署审计报告前，A 注册会计师提请 ABC 会计师事务所指派合伙人 C 注册会计师复核了甲公司 2013 年至 2015 年比较财务报表的每一张审计工作底稿。(5)由于甲公司 2013 年至 2015 年比较财务报表的审计
14、业务具有一定的审计风险，A 注册会计师确定了审计项目组内部复核人员的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员主要考虑已获取的审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论。(6)会计师事务所仅通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。8 ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司 )委托，连续审计甲公司 2015 年度财务报表。A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司
15、 2013 年度、2014 年度经营均是亏损状态，2015 年度实现扭亏为盈，实现盈利 15 万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2015 年营业收入的风险。A 注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：(1)A 注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?(2)A 注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对
16、每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表。 (3)如果 A 注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么? 每条审计路线的截止测试程序分别是什么? 每条审计路线主要测试的目的分别是什么? 并将答案填入下表。9 ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015 年度财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。该公司 2015 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2015 年度合并财务报表附注的部分内容如下：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。
17、坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。资产减值损失明细表显示甲公司 2015 年已经计提的坏账准备是 530 万元。(2)甲公司应收账款账龄情况如下： 要求：(1)请依据以上资料分析甲公司 2015 年 12 月 31 日应收账款坏账准备计提是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。10 ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2015 年度的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组在相关审计工作底稿中
18、记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下：(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联
19、交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付” 的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。(5)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算
20、和成本核算。(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司以上事项(1)至(6)的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别说明理由并指正。将答案填入下表：11 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，甲公司主要从事食品的生产和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A 注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。(2)为增加监盘程序的不可预见
21、性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。(3)甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。(4)甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A 注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录。以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。(6)由于盘点日不是资产负债表日，A 注册会计师拟比
22、较盘点日和资产负债表日之间的存货信息以识别异常项目，并实地察看，以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。要求：(1)假定事项(1)至(5)均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。(2)针对事项(6)，指出 A 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序(要求至少列示两条)。12 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师通过询问治理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)A 注册会计
23、师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。(3)A 注册会计师在测试甲公司临近 2015 年末的会计分录和其他调整时，选取了符合预定特征的样本项目并检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。(4)A 注册会计师在实施会计分录测试时，将甲公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试、未发现异常。(5)A 注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否
24、恰当，如不恰当，简要说明理由。13 ABC 会计师事务所 2016 年 1 月 5 日首次承接甲公司 2015 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到甲公司 2014 年度以及以前年度是 XYZ 会计师事务所的审计客户，ABC 会计师事务所在承接审计业务前后，遇到的与沟通的相关事项如下：(1)A 注册会计师主要通过电话询问、致送审计问卷的方式与 XYZ 会计师事务所的注册会计师进行沟通。(2)A 注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。(3)A 注册会计师拟在审计过程中与治
25、理层沟通的主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(4)A 注册会计师在与治理层沟通计划的审范围和时间安排时，沟通了重要性的具体金额、拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险、对与审计相关的内部控制采取的方案以及拟利用内部审计工作的程度等。(5)A 注册会计师考虑到与甲公司治理层之间的双向沟通不充分，于是根据范围受到的限制程度，发表了无法表示意见。要求：假定上述各事项相互独立，在不考虑其他事项的情况下，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。14 ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任上市公司甲集团公司
26、(以下简称甲公司)2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A 注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为 500 万元。集团审计策略的部分内容摘录如下：(1)基于集团审计目的，A 注册会计师拟了解 X、Y、Z 会计师事务所派出的组成部分注册会计师。(2)A 注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水平均不得超过 450 万元。(3)丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险。A 注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计程序。(4)A 注册会计师与乙组
27、成部分注册会计师商定，如果乙组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与乙组成部分注册会计师的工作。(5)集团项目组拟在按规定对项目组的工作底稿实施复核的基础上，要求从丙公司项目组的工作底稿中选取部分工作底稿实施复核。(6)A 注册会计师拟在审计报告的意见后增加其他事项段，指出组成部分财务报表由其他会计师事务所执行审计，并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。15 ABC 会计
28、师事务所负责审计 D 集团公司 2015 年度财务报表。D 集团由 10 家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境。集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为 500 万元，在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：(1)E 公司为重要组成部分，2015 年 12 月 1 日，E 组成部分因为产品质量没有达到合同要求而遭到其客户提起的诉讼，要求赔偿其全部货款 310 万元，E 组成部分管理层未在 2015 年 12 月 31 日财务信息中确认可能的预计损失，但在其组成部分财务信息中披露了该重大不确定性，组成部分注册会计师因此对 E 公司出具了带强调事项段的无
29、保留意见审计报告，原因是该赔偿损失对于财务报表整体来说不具有重大影响。集团项目组了解到 E 组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为 400万元，实际执行的重要性为 320 万元，集团项目组接受了组成部分注册会计师的审计结论，拟利用组成部分注册会计师的工作。(2)F 公司为非重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序，该事项作为与集团治理层沟通事项之一。(3)G 公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对 G 组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师仅讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动。(4)H 公司为重要组成部分，集团项目组针对其对 H 组成部
30、分注册会计师的了解，采取复核 H 组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式，复核 H组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与 H 组成部分注册会计师的工作。(5)虽然 I 公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组将 I 组成部分财务信息作为大审计范围的对象。(6)J 公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作
31、以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对 J 组成部分财务信息实施审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。16 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)为确定甲公司管理层在 2014 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2014 年度财务报表中的会计估计在 2015 年度的
32、结果。(2)甲公司持有以公允价值计量的交易性金融资产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制。(3)2015 年底，甲公司存在重大未决诉讼，其内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。(4)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2015 年 1 月 1 日起将固定资产折旧方法由年限平均法调整为加速折旧法。审计项目组根据变更后的折旧方法检查了甲公司 2015 年度计提的折旧额，结果满意。(5)审计项目组向管理层
33、获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。17 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)为了解甲公司关联方关系及其交易，A 注册会计师组织项目成员进行了讨论，并了解了与关联方关系及其交易相关的控制；(2)审计项目组发现甲公司与其控股股东乙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟获取进一步证据以确认该交易
34、是否可能导致特别风险。(3)由于甲公司与其关联方丙公司之间的重大交易均经甲公司治理层授权批准，A注册会计师据此认为这些联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险；(4)对于管理层认定的按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易，A 注册会计师认为可能存在重大错报风险；(5)甲公司所有重大交易均需经其关联方丁公司的最终批准。A 注册会计师认为丁公司是甲公司具有支配性影响的关联方，并据此将舞弊导致的重大错报风险评估为高水平。(6)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。要求：(1)针对上述第(1) 至(5
35、)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。(2)针对上述第(6) 项，指出审计项目组还应评价哪些方面。18 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015 年度财务报表实施审计。甲公司 2014 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：(1)前任注册会计师因一项重大错报对 2014 年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司 2014 年度财务报表与审计报告已于 2015 年 3 月 15 日对外公布。(2)A 注册会计师对 2015 年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与 20
36、15 年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。(3)前任注册会计师没有发现甲公司 2014 年度财务报表中存在的低估负债重大错报。管理层与 A 注册会计师沟通后，更正了对应数据，但拒绝修改上期财务报表。(4)甲公司 2015 年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了 35 万元和 16 万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但 A 注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。(5)由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司 2015 年度确认的一笔230 万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的 170 万元营业成本外，也
37、无法实施必要的替代程序。A 注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。(6)在出具审计报告日，A 注册会计师发现甲公司摘自未经审计的 20l 5 年度财务报表的财务数据摘要与甲公司已签发 2015 年度财务报表存在重大不一致，但管理层拒绝对该文件进行修改。A 注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。要求：(1)逐一针对情况(1) 、(2)和(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。(2)逐一针对情况(4) 、(5)和(6)，假定 A 注册会计师在审计完成阶段根
38、据审定的资产总额重新确定的 2015 年度财务报表整体重要性水平为 200 万元，甲公司列报的税前利润为 50 万元，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。19 上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)ABC 会计师事务所鼓励 A 注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的非鉴证服务，并允诺将推销的非鉴证服务纳人其业绩评价范围。(2)ABC 会计师事务所人力资源部门负责人 B 经理的父亲拒绝出售其 10 天前购买的甲公
39、司 3000 元股票； (3)C 注册会计师已连续 5 年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。由于乙公司 2015 年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成部分，ABC 事务所决定由 C 注册会计师继续担任该组成部分 2015 年度审计项目合伙人一年；(4)D 注册会计师曾经担任甲公司 2014 年度审计项目组成员，在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2014 年 12月离职经商，2016 年初加入甲公司担任财务总监；(5)ABC 会计师事务所的某网络事务所 2015 年为甲公司的组成部分提供了多项评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成
40、部分财务报表是重大的，但累计评估金额对集团财务报表并不重大。ABC 事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平；(6)ABC 会计师事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的全部费用之比从未超过 15，无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响；要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 X 和 Y 两类电子产品的研
41、发、生产和销售。A 注册会计师和 B 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，按照税前利润的 5确定财务报表整体的重要性为 100 万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)与以前年度相比，甲公司 2015 年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。(2)甲公司于 2015 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y 产品)生产线生产的换代产品 (X 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 2015 年 2 月起大幅减少了 Y 产品的产量，并于 2015 年 3月终止了 Y 产品的生产和销售
42、。X 产品和 Y 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2。由于 X 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 Y 产品高约 10。(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2015 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 2015 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2016 年12 月推出更新一代的产品。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关
43、规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 2015年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2016 年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。(5)甲公司在 2015 年 6 月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000 万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)对固定资产实施实质性分析程序
44、后，重新分类计算固定资产折旧费用。(2)抽取一定数量的 2015 年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。资料四：2015 年 1
45、2 月 31 日，甲公司应收账款的账面余额为 1800 万元，未计提坏账准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定应收账款应计提坏账准备 110 万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。要求：(1)针对资料一(1) 至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1) 至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否
46、直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。(3)针对资料四，假定不考虑其他因素，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。(甲公司适用的企业所得税税率为 25) 审计报告甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 二、 四、 五、 ABC 会计师事务所中国注册会计师： A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国市 二一六年三月五日21 ABC 会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司 2015 年度财务报表，A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司 2014 年以及之
47、前多年财务报表是 XYZ 会计师事务所负责审计。ABC 会计师事务所审计项目组于 2015 年 12 月 18 日进驻甲公司，201 6 年 4 月 8 日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2016 年 4 月 25 日提交审计报告。甲公司 2015 年 12 月 31 日的资产总额为 48000万元，该年度的利润总额为 5000 万元，A 注册会计师以资产总额的 05设定的财务报表整体重要性水平为 240 万元。A 注册会计师了解到以下几种情况：(1)甲公司 2014 年度的一批价值 320 万元的存货发生毁损，甲公司 2014 年和 2015年未作任何处理。XYZ 会计师
48、事务所的注册会计师因此在 2014 年度出具了保留意见的审计报告。(2)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为 360 万元的客户 H 公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取充分适当的审计证据予以验证。(3)2016 年 2 月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。(4)甲公司 2015 年 6 月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额 600 万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为 80，甲公司在 2015 年度未计提预计负债，但已在2015 年财务报表附注中进行披露。2016 年 2 月 23 日法院判决结果显示甲公司应该赔偿 800 万元。(5)甲公司
49、 2015 年 9 月发生产品商标权的侵权诉讼，2015 年 10 月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费 2 万元已全部计入 2015 年度的“管理费用” 。(6)A 注册会计师未对账面价值 480 万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝 A 注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。要求：(1)若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出 A 注册会计师应提出何种处理意见。若需提出调整建议，请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元表示)。(2)若考虑重要性水平，假定甲公司拒绝接受 A 注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，A 注册会计师分别针对上述情况应当出具何种意见类型的审计报告。(3)若甲公司只存在上述第(1) 、(5)两种情况，而且拒绝接受 A 注册会计师提出的处理建议，在考虑重要性水平的情况下，A 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。22 上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称 Y 系统) 和手工控制系统相结合的方式进行。Y 系统自 2014 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的 4S
