1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析1 下列关于“ 销售交易职责分离 ”的说法中，不正确的是 ( )。（A）主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制（B）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制（C）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立（D）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员可以是同一人2 开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括( ) 。（A）依据
2、已授权批准的商品价目表开具销售发票（B）是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性” 认定问题)（C）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题 )（D）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 (即“ 准确性”认定问题)3 被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下( )方法，以使审计程序的针对性更强。（A）追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务（B）清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务
3、数量比较。确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数（C）检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续（D）从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证4 注册会计师接受委托审计 Y 公司 2011 年度的财务报表，在审计过程中发现 Y 公司 2012 年 1 月 15 日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销 2011 年 12月 26 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是 ( )。（A）应检查相关的凭证确认退货的真实性（B）如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2011 年度的收入（C）如
4、果认为退货是真实的，可作为 2012 年度收入的抵减，无需调整（D）如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入5 注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明( )认定，而不能证明其他认定。（A）发生（B）准确性（C）完整性（D）权利和义务6 对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的( ) 方面的工作内容。（A）销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书（B）所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（C）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离（D）
5、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离7 记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是( )。（A）控制所有事先连续编号的销售发票（B）依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售（C）检查销售发票是否经适当的授权批准（D）记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离8 以下说法中，不正确的是( )。（A）检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现 “真实性”目标（B）销售发票需要事先连续编号（C）开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单（D）仓库只有在收到经过批准的销售单时才
6、能供货9 对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）分类（C）存在（D）完整性10 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）权利和义务（C）存在（D）完整性11 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分类12 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销售折扣（C）销售
7、业务的入账时间是否正确（D）销售退回是否已经核准13 注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险评估水平最低的是( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间（B）以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序（C）在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料（D）以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序14 以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（A）对由于地址不详导致
8、询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备（B）对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备（C）对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项（D）对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表15 注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是( ) 。（A）以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账（B）可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查（C）以主营业务收入
9、等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证（D）核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额16 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是( )。（A）抽查发运凭证追查至账簿记录（B）抽查销售明细账追查至销售发票（C）抽查应收账款明细账追查至销售合同（D）抽查银行对账单17 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，注册会计师认为正确的处理是( )。（A）报告年度销售的商品退回应冲减报告年度的收入、成本等，以前年度销售的商品退回应调整报告年度年初的未分配利润（B）直接调整年初未分配利润（C）冲减报告年度主营业务收入及相关的
10、成本、税金（D）冲减退回年度的收入、成本及税金18 下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是( )。（A）售后回购一般情况下不应确认收入。但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理（B）在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售收入满足确认条件的情况下。确认主营业务收入（C）在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入（D）在代销商品方式下，如果委托
11、方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入19 被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为不会引起应收账款账面价值发生变化的是( ) 。（A）收回应收账款（B）计提应收账款坏账准备（C）收回已转销的坏账（D）实际发生坏账损失20 注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现( )。（A）是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因（B）分析产品销售的结构和价格的变动是否正
12、常，并分析异常变动原因（C）注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因（D）分析销售业务的分类是否正确21 注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法中不恰当的是( )。（A）选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示（B）应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性（C）将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目（D）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性22 如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是( )。（A）应
13、付款项（B）预付账款（C）应收账款（D）预收款项23 L 注册会计师计划测试 M 公司 2010 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。（A）抽取 2010 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2010 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 20l0 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2011 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票24 为证实所有销售交易均已
14、登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是( ) 。（A）检查证明销售交易分类正确的原始证据（B）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（C）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（D）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批25 注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明( )认定，而不能证明其他认定。（A）发生（B）准确性（C）完整性（D）权利和义务26 (2007 年真题) 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目
15、标直接相关的有( )。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账（B）检查销售发票是否经适当的授权批准（C）将每月产品发运数量与销售入账数量相核对（D）定期与客户核对应收账款余额27 下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有( )。（A）一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留（B）贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少（C）汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证（D）客户月末对账单是一种按月定期寄
16、送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证28 为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有( ) 。（A）销售发票均经事先编号并已经恰当地登记入账（B）在发货前，客户的赊销已经被授权批准（C）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的（D）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当地授权批；住29 被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括( ) 。（A）检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象（B）检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为（C）检查信用政策、销售政策的执行是否符合规
17、定（D）检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库30 下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有( )。（A）注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面（B）在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊（C）如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况（D）如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高
18、舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试31 下列说法中，正确的有( )。（A）注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试（B）被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（C）被审计单位在签订销售合同前指定 2 名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（D）注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序32 以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有(
19、 )。（A）开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底。发票副联交财务部门记账（B）会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致（C）开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员（D）每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单33 销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括( )。（A）销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况（B）销售和收款的管理情况（C）销售退回的管理情况（D）销售与收款交易授权批准制度
20、的执行情况34 注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可采用( )进行测试。（A）复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目（B）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（C）将应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对35 注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用( )程序进行测试。（A）复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目（B）将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对（C）将应收账款明细账中贷方收
21、款分录与相关的凭据核对（D）核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证36 下列说法中，正确的有( )。（A）长期应收款期末在资产负债表中列示时。应该用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示（B）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现（C）注册会计师计划测试 F 公司 2009 年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运凭证、销售发票存根（D）在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入37 记录销售的控制程序包括以下( )内容。（A）
22、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售（B）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性（C）控制所有事先连续编号的销售发票（D）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离38 下列关于销售交易内部核查程序的说法中，正确的有( )。（A）将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价（B）将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对。可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当（C）检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证。可以在一定程度上保证销售
23、交易的记录及时（D）了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批39 对关联企业或有密切关系的主要客户的交易事项，注册会计师所作的专门核查的内容包括( ) 。（A）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析（B）检查销售合同、销售发票、发运凭证等相关文件资料（C）检查收款凭证等货款结算单据（D）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性40 注册会计师对 M 公司 2011 年的相关收入进行审计时，发现 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的有( )。（A）M 公司确认对 B 公司销售收入计 200
24、0 万元(不合税，增值税税率为 17)，相关会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求定制，成本为 1800 万元，支付了 1000 万元款项，该产品尚存放于 Y 公司，且 M 公司尚未开具增值税发票和通知 B 公司提货（B） M 公司拟以在 2011 年 12 月按合同约定给 A 公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损。资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于 2011 年年末交付产品，但在 2011 年年末确认相应的主营业务收入（C） 2011 年 12 月，M 公司销售一批商品给 C 公司。 C 公司已根据 M 公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但
25、M 公司尚未将商品移交 C 公司。M 公司未确认该笔收入（D）2011 年 12 月 30 日，M 公司销售一批高档家具给 D 宾馆。该批家具总售价1000 万元，12 月 30 日装运家具时，已收到 800 万元货款。合同约定，M 公司应将该家具送抵 D 宾馆并按照图纸摆放到各客房。M 公司在 2012 年 1 月 3 日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2011 年，M 公司确认了销售收入 1000 万元41 注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必要实施分析程序，下列说法中正确的有( ) 。（A）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节
26、性、周期性的经营规律（B）将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较（C）将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因（D）根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因42 关于以下科目截止测试的说法中，正确的有( )。（A）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码。并查实该号码之前的所有支票均已开出（B）注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和
27、发货日期三者是否属于同一适当的会计期间（D）注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确43 注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中恰当的有( )。（A）对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整（B）对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性（C）积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠（D）对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整44 对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查( )。（A）有无已作坏账处理后又重新收回的应收账款
28、（B）前后各期是否一致（C）发生坏账损失的原因是否清楚（D）有无授权批准45 注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有( )。（A）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到（B）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款（C）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款（D）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录。但货物仍在途中债务人尚未收到货物46 注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有( )。（A）应收账款账户的重要性水平较高（B）应收账款在全
29、部资产中所占比重较大（C）相关的内部控制是有效的（D）相关的内部控制是无效的47 为了验证“ 登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账”，注册会计师常用的实质性程序包括( )。（A）复算销售发票上的数据（B）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票（C）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单（D）检查销售发票是否经适当的授权批准一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 ABC 会计师事务所接受委托，审计 X 公司 2011 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平
30、。A 注册会计师取得 2011 年 12 月 31 目的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?49 (2011 年真题)A 注册会计师负责甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到
31、经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。50 ABC 会计师事务所接受 D 公司委托，审计了 D 公司 2011 年度财务报表。D 公司是上市公司，2009 年度、2010 年度公司经营均亏损，2011 年度扭亏为盈。A
32、BC会计师事务所审计人员对 D 公司实施了风险评估程序后，初步怀疑 D 公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：(1)填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么?并简要设计出相应的应对程序。(2)(a)注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么? 每条路线的截止测试程序是什么? 每条路线主要测试的目的是什么?(b)请回答注册会计师认为被审计单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷
33、上无效。51 (2011 年真题) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司2010 年度财务报表。资料一：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认
34、销售收入。甲公司自 2010 起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调10。(4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类
35、繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X 注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2010 年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款
36、、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 20l0 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 20l0 年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从 A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，
37、确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在 2010 年 11 月 30 日和 2010 年12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
38、(2)逐项指出资料三(1)至(2) 项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入相应表格内。，52 (2010 年真题) 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单
39、时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 l 美元=68 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：资料三：注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：要求：(1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。(2)针对资料三中的
40、审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第 15 页至第 16 页的相关表格内。53 (2008 年真题)w 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 208 年度财务报表。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W
41、公司于 208 年 2月更换了公司负责销售的副总经理。(2)W 公司主要产品的销售 208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具代销产品的销售发，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价( 平均低于建议零售价 13)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208 年，W 公司主要原材料价格平均不涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)W 公司主要竞争对手
42、于 208 年年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额。W 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5到 20不等。(4)208 年年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 2535 年变更为 2035 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到12 年变更为 810 年。残值率仍为 3。(5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。(6)208年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个
43、月后，W 公司决定提前停用原系统。(7)208 年年末， W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对W 公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下!资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制。部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售
44、部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相就记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具
45、销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 l 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查
46、了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 208 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。要求：(1)针对资料一 (1)至 (7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪
47、些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1) 至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四
48、，假定不考虑其他条件，逐项判断资格三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。54 (2007 年真题)W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207年度财务报表。资料一：A 和 B 注册
49、会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在 206 年度实现销售收入增长 10的基础上，W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20。W 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是 12。(2)W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。(3)W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 207 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售下调了8一 10。另外，W 公司在 207 年 8 月推出了 D 产品(C 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在 208 年全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 20
