1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 4 及答案与解析1 为了证实被审计单位关于主营业务收入的截止认定，下列程序中最有效的是( )。（A）从销售发票追查到主营业务收入明细账（B）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细账（C）从主营业务收入明细账追查到发运凭证（D）从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账2 在 B 公司 2013 年度财务报表审计中，A 注册会计师负责销售与收款循环的审计。针对 2013 年营业收入的完整性认定，A 注册会计师设计了下列四项审计程序，其中不能够获取充分、适当的审计证据的程序是( )。（A）抽取 201
2、3 年 12 月 31 日的发货单，检查相应的销售发票副本和账簿记录（B）抽取 2013 年 12 月 31 日开具的销售发票副本，检查相直的发货单和账簿记录（C）从营业收入明细账中抽取 2014 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发货单和销售发票副本（D）从营业收入明细账中抽取 2013 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发货单和销售发票副本3 下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（A）对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序（B）对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（C
3、）如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（D）如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序4 注册会计师 X 负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，指派注册会计师 Y 负责销售与收款循环的审计。Y 执行的控制测试中包括如下程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是( )。（A）销售交易的“ 发生” 认定（B）销售交易的“完整性”认定（C）销售交易的“分类” 认定（D）销售交易的“ 准确性” 认定5 “独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性” ，这一控制针对销售交易的认定是
4、( ) 。（A）发生认定（B）完整性认定（C）准确性认定（D）计价和分摊认定6 被审计单位的内部核查程序包括比较核对登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表，这一程序针对的内部控制目标是( )。（A）登记入账的销售交易是真实的（B）登记入账的销售交易金额准确（C）登记入账的销售交易分类恰当（D）销售交易得以及时记录7 下列关于销售与收款交易的内部控制的表述中，错误的是( )。（A）企业应当指定专人就销售价格、信用政策等具体事项与客户进行谈判并订立合同（B）定期清点销售单和销售发票，有助于防止漏开账单（C）由负责登记固定资产卡片的人员按月向客户寄发应收账款对账单（D）财会部门应当督促销售部门加紧
5、催收应收账款8 注册会计师在对下列被审计单位 2015 年度财务报表进行审计时，下列各项表述中，违反收入截止认定的是( )。（A）2015 年 12 月 5 日，甲公司销售一批附有销售退回条件的商品，合同约定退货期为 1 个月，甲公司不能合理预计退货的可能性，于 2015 年 12 月 31 日确认收入（B）对于具有融资租赁性质的售后回租，乙公司在出售时确认收入（C）丙公司于 2014 年接受一项安装任务，合同总收入为 6000 万元，当年完工进度为 10，2015 年末完工百分比为 30，确认劳务收入为 1800 万元（D）丁公司采取预收款销售商品的方式，在发出商品时确认收入9 甲公司的会计
6、记录显示，2015 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师实施的下列程序中，难以发现虚假销售的是( )。（A）计算该类存货 2015 年 12 月的毛利率，与以前月份的毛利率进行比较（B）执行销售截止测试（C）将该类存货列入监盘范围（D）选择 2015 年 12 月的大额销售客户寄发询证函10 如果认为应收账款函证很可能无效，下列各项中，注册会计师首先考虑的是( )。（A）视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响（B）检查相关原始凭据，如销售合同、销售订购单、期后收款的回款单据等（C）要求管理层提供余额可靠的书面声明后认可该余额（D）直接认可该余额11 下列各项内
7、部控制中，有助于保证所有销售交易均已登记入账的有( )。（A）发运凭证均经事先编号并及时登记入账（B）销售发票均经事先编号并已登记入账（C）从价格清单主文档获取销售单价登记明细账（D）销售交易是以经审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的12 下列情形中，属于被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险迹象的有( )。（A）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品（B）交易标的对交易对手而言不具有合理用途（C）交易之后长期不进行结算（D）在接近期末时发生了大量或大额的交易13 下列各项中，注册会计师应选择作为函证对象的有( )。（A）大额或账龄较长的项目（B）与债务人发生纠纷的项目
8、（C）重大关联方项目（D）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目14 下列关于销售与收款的内部控制中，恰当的有( )。（A）由不负责现金出纳的应收账款记账人员按月向客户寄发对账单（B）应收票据的贴现须经保管票据的人员书面批准（C）销售部门负责应收账款的催收（D）开具账单部门职员在独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单之后歼具销售发票15 注册会计师在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间安排时，应当考虑的事项有( )。（A）被审计单位的经营环境（B）内部控制的有效性（C）被询证者处理询证函的习惯做法（D）回函的可能性16 注册会计师对函证结果的评价可能包括( )。（A）重新考虑对内
9、部控制的原有评价是否适当（B）重新考虑相关的风险评价是否适当（C）回函结果表明不存在审计差异，合理推论全部应收账款总体是正确的（D）回函结果表明存在审计差异。估算应收账款总额中可能出现的累计差错17 下列关于营业收入实质性分析程序的表述中，正确的有( )。（A）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否正常（B）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常（C）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律（D）根据增值发票申报表或普通发票，估算全年收入，与
10、实际收入金额比较18 下列各项中，属于销售截止测试的审计程序的有( )。（A）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（B）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况（C）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售（D）检查营业收入在财务报表中的列报是否恰当一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险
11、较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。(3)鉴于对 60应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余40的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。(4)审计项
12、目组成员对债务人乙公司实施积极式函证的回函日期为 2016 年 1 月 19日，回函指出“ 因产品质量不符合要求，根据购货合同，货物已于 2015 年 12 月 10日被退回”。要求：19 针对上述第(1)至(3) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。20 针对第(4)项，指出注册会计师应采取的措施。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事软件和智能手机的开发、销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，拟于 2015 年 3 月 10
13、日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为 25 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司采用经销商买断方式销售 a 产品和 b 产品。2014 年度，a 产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较 2013 年基本没有变化。b 产品是甲公司 2014 年 2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 a 产品高 20。a 产品和 b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10和 20。(2)新研发的 c 产品于 2014 年 12 月测试合格，采取线上预收账款的销售方式，已接到 1000 笔预订款，第一批
14、 c 产品拟于 2015 年 3 月 31 日出厂。(3)甲公司 2011 年 12 月购入一台生产设备，账面价值 1000 万元，预计净残值 400 万元，使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧。由于技术进步，该设备生产能力下降，管理层审议决定自 2014 年1 月 1 日起采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限缩短至 6 年，甲公司无其他生产设备。(4)甲公司于 2014 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年利率为 8的专门借款，用于已开工建设并预计于 2015 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于 2014 年 5 月 1 日至 2
15、014 年 8 月31 日中断。(5)甲公司于 2012 年起从事软件开发，截至 2014 年末仅签约一项软件实施服务。合同约定，实施期为 15 个月，总价为 500 万元；如果提前 2 个月测试完成，并且符合合同约定的客户使用需求，客户另付 100 万元奖励款。甲公司于2013 年 12 月 1 日开始实施，于 2014 年 12 月末基本完成。经客户测试，未满足客户的主要需求，还需进一步实施。(6)2014 年 12 月，甲公司首次获得 200 万元政府补助，用于补助 2015 年用于处理排放到空气中的颗粒物的费用支出。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘
16、录如下：要求：针对资料一第(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、营业外收入、在建工程和固定资产)的哪些认定相关。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 能够实现截止测试；选项 C 主要证实主营业务收入的发生认定；选项 AD 可以查出收入未入账的情况，主要证实的是主营业务收入的完整性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 D【试题解析】 选项
17、 D 针对的是营业收入的发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 C【试题解析】 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 A【试题解析】 记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 C【试题解析】 检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，针对的是销售交易的准确性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案
18、】 C【试题解析】 比较核对登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表，针对的是分类问题。【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，具有融资租赁性质的售后回租，企业不应确认收入，违反的是分类认定；选项 C，2014 年按照完工百分比法确认的劳务收入应该为600030-600010=1200(万元)，违反了营业收入的准确性认定；选项 D 正确。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 A【试题解析】 存货数量下降为零，说明被审计单位已
19、经结转成本，这种情况下毛利率不会有太大变化，因此选项 A 是无效程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 B【试题解析】 如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始单据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 A,B【试题解析】 题干所指是完整性认定。选项 C 与计价和分摊认定相关，选项 D与发生认定相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 A
20、,B,C,D【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户(或关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，应当由不负责现金出纳和应收账款记账人员按月向客户寄发对账单；选项 B，应收票据的贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。【知识模块】 销售与收款循环的审计15 【正确答案】 A,B,C,D【
21、试题解析】 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账户账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法、回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间安排。【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师对函证结果可进行如下评价：(1)重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当；(2)如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；(3)如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行
22、函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。【知识模块】 销售与收款循环的审计17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 销售与收款循环的审计18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对销售实施截止测试，目的主要是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期，选项 I)是与列报认定相关的审计程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计19 【正确答案】 第(1)项不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制可靠性不足。第(2)项恰当。第(3)项不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体仍然可能存在重大错报风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 检查销售合同以及销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库。【知识模块】 销售与收款循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计
