1、注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 6 及答案与解析1 下列有关审计程序不可预见性的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体审计程序（B）注册会计师应当在签订审计业务约定书耐明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不明确具体审计程序（C）注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性（D）注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性2 下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是( )。（A）如果被审计单位的控制
2、环境良好，注册会计师可以选择在期中实施进一步审计程序（B）注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间（C）对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序（D）如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序3 下列有关控制测试目的的说法中，正确的是( )。（A）控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性（B）控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额（C）控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性（D）控制测试旨在确定控制是否得到执行4 在利用以前年度获取的审计证据时，下
3、列说法中，错误的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试（B）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果（C）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据（D）一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力5 关于增加审计程序不可预见性的实施要点，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师实施不可预见性的审计程序，无需与被审计单位的高层管理人员事先沟通（B）注册会计师不能告知被审计单位的高层管理人员拟实施的不可预见
4、的审计程序的具体内容（C）审计准则对执行不可预见的审计程序没有量化的规定（D）项目合伙人要注意避免使项目组成员在实施不可预见审计程序的过程中陷入困难境地6 关于进一步审计程序的范围，下列说法中错误的是( )。（A）确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（B）评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广（C）计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广（D）只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的7 关于实质性程序，下列说法中错误的是( )。（A）注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序（B）无论评估的重
5、大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序（C）注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整（D）注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节8 下列审计程序中，每次审计都必须实施的是( )。（A）针对内部控制的有效性进行测试（B）针对特别风险的控制进行测试（C）核对财务报表与其所依据的会计记录（D）实质性分析程序9 下列关于控制测试的说法不正确的是( )。（A）控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型（B）控制测试与细节测试的目的不
6、同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（C）如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制。注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试（D）注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率10 下列关于控制测试的说法中，不正确的是( )。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）仅考虑测试与认定直接相关
7、的控制11 在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有( )。（A）将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系（B）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解（C）应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序（D）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试12 关于控制测试的时间的有关要求中。下列说法中正确的有( )。（A）如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督（B）注册会计师在期中实施控制测试具有积极作用，但是，即使注册会计师在期中获
8、取了有关控制运行有效的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末（C）如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试（D）如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师即可以直接实施实质性程序，无须再选取一定数量的控制测试其运行有效性13 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( ) 。（A）控制环境（B）评估的重大错报风险水平（C）在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度（D）拟减少实质性程序的范围14 乙公司某项应用控制由计算机自动执
9、行，且在 2014 年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在 2015 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 2015 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围15 下列关于控制测试的说法中，不正确的有( )。（A）不论被审计单位规模大小，注册会计师都应当对相关的内部控制进行控制测试（B）实施实质性程序发现的错报不影响对相关内部控制进行控制测试的结果（C）注册
10、会计师对内部控制的了解均可以替代控制测试（D）应用控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据可以作为支持该项应用控制运行有效性的审计证据16 对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当( ) 。（A）慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末（B）应当将其视为特别风险（C）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的（D）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序17 EFG 会计师事务所承接了 ABC 公司 2015 年度财务报表审计业务，当存在下列
11、情形之一时，注册会计师应当在 2015 年度实施控制测试的有( )。（A）在了解 ABC 公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效（B） ABC 公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化（C） ABC 公司报表层次重要性水平为 500 万元， 2015 年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在 500 万元至 1000 万元之间（D）ABC 公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达 200 多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用18 如果注册会计师在期中实施了实质性程序，应当针对剩余期间实施审计程序，
12、以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。下列相关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师可以选择针对剩余期间实施进一步的实质性程序（B）注册会计师可以选择针对剩余期间结合使用实质性程序和控制测试（C）对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将期中得到的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的（D）注册会计师可以选择针对剩余期间仅实施控制测试一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 Y 注册会计师负责对 X 公司 2013 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊
13、销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 2013 年年初、年末库存均为零。 A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：2013 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三： X 公司2013 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。要求：19 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 2013 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和
14、分析结果。20 在要求(1)的基础上，如果 X 公司 2013 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表中。21 假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。22 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。23 假定 X 公司 2013 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险， Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。24 根据上述资料，假定不考虑其他因素，在
15、审计 X 公司 2013 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计方案。不可预见性的审计方案本身就应当具有一定的保密性。【知识模块】 风险应对2 【正确答案】 C【试题解析】 对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。【知识模块】 风险应对3 【正确答案】 A【试题解析】 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方
16、面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序旨在发现认定层次发生的错报金额，选项 BD 均不正确；根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，所以选项 C 不正确。【知识模块】 风险应对4 【正确答案】 B【试题解析】 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【知识模块】 风险应对5 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。【知识模块
17、】 风险应对6 【正确答案】 A【试题解析】 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。【知识模块】 风险应对7 【正确答案】 B【试题解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。注册会计师根据需要选用实质性分析程序，不是必须使用。【知识模块】 风险应对8 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应在本期审计中测试这些控制，也就是说，在注册会计师拟信赖某项控制时，注册会计师才需要测试这类控制。实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在可预期关系的大量交易，并非
18、每次都必须实施。【知识模块】 风险应对9 【正确答案】 C【试题解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【知识模块】 风险应对10 【正确答案】 D【试题解析】 在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑与认定间接相关的控制。【知识模块】 风险应对11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 错误，控制测试不是必须执行的审计程序。【知识模块】 风险应对12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应
19、当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。【知识模块】 风险应对13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。【知识模块】 风险应对14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执
20、行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。【知识模块】 风险应对15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，控制测试并不是财务报表审计中必须要执行的程序，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。选项 B，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。选项 C，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不能代替对控制运行有效性的测试。【知识模块】 风险应对16 【正确答案】 A,
21、B,C,D【试题解析】 对于舞弊导致的重大错报风险(作为一类重要的特别风险)，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论合理延伸至期末。因此，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。【知识模块】 风险应对17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试以证实对于内部控制的依赖程度，选项 A 正确；如果某项控制属于针对特别风险而设计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，选项 B
22、正确；对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常直接实施实质性程序，选项 C 不正确；选项 D 属于“仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据 ”的情形，按准则规定，应实施控制测试。【知识模块】 风险应对18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。【知识模块】 风险应对一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险应对19 【正确答案】 根据下列分析程序表明，X 公司
23、 2013 年度财务报表存在重大错报风险：分析 A 产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：2012 年度已审数中 A 产品的毛利率=(40000-34000)40000100=15，但是2013 年度未审数 A 产品的毛利率=(50000-40000)50000100=20，毛利率增长了 5 个百分点；2013 年与 2012 年相比，A 产品的营业收入增长 10000(50000-40000)万元，销售数量增长 100(900-800)吨，销售单价上升 556(50000900-40000800) 万元吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价
24、格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。分析产品成本变动情况：因为汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨。将会导致 A 产品的成本上升，但是从 2013 年度收发记录中可以看出 A 产品 2013 年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。分析应收账款变动情况：从与销售 A 产品相关的应收账款变动记录表中可以看出 2013 年 12 月 9 日赊销产生的应收账款在 2014 年 1 月 31 日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天” ，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。【知识模块】 风险应对20 【正确答案】 【
25、知识模块】 风险应对21 【正确答案】 如果评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。【知识模块】 风险应对22 【正确答案】 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。【知识模块
26、】 风险应对23 【正确答案】 如果 X 公司 2013 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时问发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。【知识模块】 风险应对24 【正确答案】 对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计营业收入的问题。【知识模块】 风险应对
