1、注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷 26 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按照企业所得税法的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是( )。（A）固定资产减值准备（B）被没收财物的损失（C）遭到飓风袭击的存货毁损（D）税收滞纳金2 某烟草公司 2015 年度取得生产经营收入总额 3 000 万元，发生销售成本 2 200 万元、转让固定资产收益 150 万元，发生财务费用 100 万元，管理费用 400 万元(其中含
2、业务招待费用 15 万元，销售费用 200 万元(其中烟草广告费和业务宣传费 85万元)，营业税金及附加 1234 万元“营业外支出 ”账户中列支被工商行政管理部门罚款 7 万元，通过公益性社会团体向贫困地区捐款 20 万元。该企业在计算 2015年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是( )万元。（A）805（B） 1195（C） 1435（D）203 根据企业所得税法的规定，下列资产的税务处理不正确的是( )。（A）生产性生物资产不可以确定预计净残值，应全额计提折旧（B）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除（C）企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的
3、转让所得或者损失（D）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销4 我国境内新办软件生产企业经认定后，从( )起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（A）项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度（B）办理税务登记年度（C）获利年度（D）领取营业执照年度5 依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是( )。（A）纳税人已核销的坏账损失收回时，应相应增加当期的应纳税所得额（B）纳税人在融资租赁前发生的手续费、律师费等，准予直接计入当期损益（C）企业对外投资期间，投资资产的成本允许在计算所得税时扣除（D）通过捐赠取得无形资产，以该资产公允价值作
4、为计税基础6 甲服装生产企业 2015 年 5 月与乙公司达成债务重组协议甲以自产的服装抵偿所欠乙公司一年前发生的债务 150 万元，该服装成本 100 万元，市场价值 120 万元。另外甲企业库存衣服因火灾发生损失，账面成本为 5 万元，其中外购原材料成本 3万元。就这两项业务甲企业应纳的企业所得税是( )万元。（A）602（B） 615（C） 362（D）747 企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的( ) ，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以适用特殊规定处理。（A）60（B） 75（C） 85（D）908 根据企业所得税法的规定，下列各项
5、中，关于企业所得税的税收优惠的规定正确的是( )。（A）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入可以减按10计十收入总额（B）一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分免征企业所得税，超过 500 万元的部分不能享受减免企业所得税的优惠（C）对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，可以由地方决定减征或者免征（D）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税9 某企业 2015 年度境内所得应纳税所得额为 400 万元，在全年已预缴税款 25
6、万元，来源于境外某国税前所得 100 万元，境外实纳税款 20 万元，该企业当年汇算清缴应补(退 )的税款为 ( )万元。（A）50（B） 60（C） 70（D）8010 2015 年度在我国境内未设立机构场所的某外国企业将一项商标使用权提供给境内甲公司使用，甲公司支付特许权使用费 80 万元。甲公司 2013 年应代扣代缴预提所得税( ) 万元。（A）76（B） 8（C） 20（D）27611 某林场外购一批梨树支付价款 20 万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为( )。（A）一次性在税前扣除（B）按梨树寿命在税前分期扣除（C）按直线法以不低于 3 年折旧年限计算折旧税前扣除（D）按
7、直线法以不低于 10 年折旧年限计算折旧税前扣除12 2015 年某居民企业实现产品销售收入 1 200 万元，视同销售收入 400 万元，债务重组收益 100 万元，发生的成本费用总额 1 400 万元，其中业务招待费支出 20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2015 年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。（A）162（B） 168（C） 72（D）7813 某居民企业 2015 年度投资收益发生 120 万元，其中境内投资于居民企业分回收益 80 万元，国库券转让收益 15 万元，境外投资企业分回收益 25 万元(被投资企业境外所得税税率 20)。境内生产经营所得 30 万元，该企业 2
8、01 5 年应纳所得税额为( )万元。（A）325（B） 2531（C） 1 281（D）237514 依据企业所得税相关规定，采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的( )。（A）40（B） 50（C） 60（D）7015 某国家重点扶持的高新技术企业 2015 年利润总额 150 万元，其中产品销售收入1 800 万元，发生业务招待费支出 12 万元，假定不存在其他纳税调整事项，该企业2015 年应缴纳企业所得税( )万元。（A）2322（B） 387（C） 2541（D）257916 企业所得税法中对于企业取得的各项收入确认时间有明确的规定下列理解不正确的是
9、( )。（A）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现（B）企业将资金提供他人使用而收取的利息收入，按照债务人实际支付利息的日期确认收入的实现（C）企业取得的固定资产租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（D）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现17 某公司 2015 年度实现会计利润总额 2536 万元。经审核，“财务费用” 账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金 200 万元，当年借用期限 6 个月，支付借款利息 5 万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金 60 万元，
10、当年借用期限 10 个月，支付借款利息 35 万元。如果无其他涉税调整事项，该公司 2015 年度的应纳税所得额为( ) 万元。（A）2186（B） 2636（C） 3036（D）3336二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 下列关于无形资产的企业所得税处理中，正确的有( )。（A）无形资产的摊销，采取直线法计算（B）无形资产的摊销年限不得低于 10 年（C）自创的商誉不得计算摊销费用税前扣除（D）外购商誉的支出，不得税前
11、扣除19 企业发生的( ) 支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除。（A）已足额提取折旧的固定资产的改建（B）租入固定资产的改建（C）固定资产的大修理（D）其他应当作为长期待摊费用的20 下列所得来源的确定，说法正确的有( )。（A）特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地确定（B）销售货物，按照支付所得的企业所在地确定（C）股息、红利所得，按照分配所得的企业所在地确定（D）租金所得，按照负担或支付所得的企业所在地确定21 依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有( )。（A）商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入（B）现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入（C）属于提供
12、初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（D）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入22 根据企业所得税法的规定，下列资产的税务处理正确的有( )。（A）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本（B）企业自行开发的无形资产不得计算摊销费用（C）企业依法清算时，清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税（D）企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由企业自行核定其应纳税所得额23 企业实施合并重组，采用企业所得税一般性税务处理方法时，下列处理正确的有( )。（A）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补（B）合并
13、企业应按照账面价值接受被合并企业负债的计税基础（C）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理（D）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产的计税基础24 根据企业所得税法的规定，下列关于生物资产的有关规定正确的有( )。（A）经济林是生产性生物资产（B）畜类生产性生物资产最低折旧年限为 5 年（C）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税依据（D）生产性生物资产按直线法计算的折旧，准予扣除25 根据企业所得税的规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用摊销扣除，以下属于判断大修理支出标准的有( )。（A）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 20以上（B）修理支出达到取
14、得固定资产时的计税基础 50以上（C）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上（D）修理后固定资产的使用年限延长 3 年以上26 根据企业所得税法的规定，下列项目不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有( )。（A）租入固定资产的改建支出（B）单独估价作为固定资产入账的土地（C）自创商誉（D）固定资产的大修理支出27 一国有公司 2015 年度境内经营应纳税所得额为 3 000 万元，该公司在 A、B 两国设有分支机构，A 国分支机构当年应纳税所得额 600 万元，其中生产经营所得500 万元，A 国规定税率为 20；特许权使用费所得 100 万元，A 国规定的税率为30；B 国分支机构当年应纳税
15、所得额 400 万元，其中生产经营所得 300 万元，B国规定的税率为 30，租金所得 100 万元，B 国规定的税率为 20。则下列说法正确的有( )。（A）来源于 A、B 两国的所得应当汇总计算抵免限额（B） A 国所得的抵免限额是 130 万元（C） B 国所得的抵免限额是 100 万元（D）境内外所得汇总缴纳的企业所得税 770 万元28 在企业所得税中，下列费用的支出如果超过当年费用扣除标准，可以结转在以后年度扣除的有( ) 。（A）职工福利费（B）职工教育经费（C）职工工会经费（D）广告费29 根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣
16、除的有( )。（A）发生的合理的劳动保护支出（B）转让固定资产发生的费用（C）非居民企业向总机构支付的合理费用（D）企业计提的坏账准备三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 某企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2015 年度应纳税所得额为9504 万元，已累计预缴企业所得税 185 万元。在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题：(1)税前扣除的公益捐赠限额 45 万元，实际公益捐赠 88 万元。(2)缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金 62 万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣
17、除。(3)将违法经营罚款 20 万元、税收滞纳金 02 万元列人营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除。(4)9 月 1 日，租入商用房做销售门市部，合同约定租期 10 个月，月租 1 万元，全部租金 9 月一次性支付，该企业将租金全部计入 2015 年度管理费用中扣除。(5)从境外取得税后利润 20 万元(境外缴纳所得税时适用的税率为 20)，未补缴企业所得税。已知该企业适用的企业所得税税率为 25。要求：(1)计算该企业 2015 年度境内所得应缴纳的所得税额。(2)计算该企业 2015 年度境外所得税应补缴的所得税额。(3)计算该企业 2015 年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。
18、四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 某生产化工产品的公司，2015 年全年主营业务收入 2 500 万元，其他业务收入1 300 万元，营业外收入 240 万元，主营业务成本 600 万元，其他业务成本 460 万元，营业外支出 210 万元，营业税金及附加 240 万元，销售费用 120 万元，管理费用 130 万元，财务费用 105 万元；取得投资收益 282 万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入 100 万元。当年发生的部分业务如下：(1)签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2015 年已
19、将其中 40 万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为 4 年，使用费总额为240 万元，每两年收费一次，2015 年第一次收取使用费，实际收取 120 万元，已将60 万元计入其他业务收入。(2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入 117 万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买人价为 100 万元，年利率 5，利息到期一次支付。该公司已将 17 万元计入投资收益。(3)将 100持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价 2385 万元，取得现金对价 265 万元。该笔股权的历史成本为 180 万元，转让时的公允价值为 265 万元。该子
20、公司的留存收益为 50 万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。(4)撤回对某公司的股权投资取得 85 万元，其中含原投资成本 50 万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15 万元。(5)当年发生广告支出 480 万元，以前年度累计结转广告费扣除额 65 万元。当年发生业务招待费 30 万元，其中 20 万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300 万元，其中含福利部门人员工资 20 万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为 447 万元，拨缴工会经费 5 万元，职工教育经费支出 9 万元。(6)当年自境内关联企业借款 1 500 万元，
21、年利率 7(金融企业同期同类贷款利率为 5)，支付利息 105 万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为 500 万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。(7)当年转让一项账面价值为 300 万元的专利技术，转让收入为 1 200 万元，该项转让已经省科技部门认定登记。(8)该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置 500 万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入 30 万元，相应的成本为 1 3 万元。该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。(其它相关资料：该公司注册资
22、本为 800 万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。(1)计算业务 (1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。(2)计算业务 (2)应调整的应纳税所得额。(3)计算业务 (3)应调整的应纳税所得额。(4)计算业务 (4)应调整的应纳税所得额。(5)计算业务 (5)应调整的应纳税所得额。(6)计算业务 (6)应调整的应纳税所得额。(7)计算业务 (7)应调整的应纳税所得额。(8)计算业务 (8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。(9)计算该公司 2015 年应纳企业所得税额。注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷
23、 26 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 自然灾害等不可抗力因素造成的损失可以在收入总额中扣除。【知识模块】 企业所得税法2 【正确答案】 B【试题解析】 根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12的部分，准予扣除。这里的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。利润总额=3 000 一 2 200+150100 一 400 一 200 一 1234720=996(万元)。公益性捐赠支
24、出扣除限额 =99612=11 95(万元)，实际发生 20 万元，按照限额 1195 万元扣除。【知识模块】 企业所得税法3 【正确答案】 A【试题解析】 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。【知识模块】 企业所得税法4 【正确答案】 C【试题解析】 我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。【知识模块】 企业所得税法5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，纳税人在融资租赁前发生的手续费、律师费等，视同购置固定资产处理，即计入购置
25、固定资产的成本；选项 C，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算所得税时不得扣除；选项 D，通过捐赠取得无形资产，以该资产公允价值和支付的相关税费作为计税基础。【知识模块】 企业所得税法6 【正确答案】 A【试题解析】 可扣除的财产损失=5+317=551(万元)，视同销售所得=120 一100=20(万元)，债务重组所得=150 一(120+12017)=96(万元) ，该项重组业务应纳企业所得税=(20+96551)25=602(万元)。【知识模块】 企业所得税法7 【正确答案】 C【试题解析】 企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85，以及同一控
26、制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按特殊规定处理。【知识模块】 企业所得税法8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入可以减按 90计入收入总额；选项 B，一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分免征企业所得税，超过 500 万元的部分减半征收企业所得税的优惠；选项 C，对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或免征企业所得税。【知识模块】 企业所得税法9 【正确答案】 D【试题解析】 该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)25 =125( 万元)。境外已纳税款扣除限额=125100(400
27、+100)=25(万元)，境外实纳税额 20 万元，可全额扣除。境内已预缴 25 万元，则汇总纳税应纳所得税额=12520 一 25=80(万元)。【知识模块】 企业所得税法10 【正确答案】 B【试题解析】 股息、红利等权益性投资收益和利息租金特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。甲公司应代扣代缴预提所得税=8010=8(万元)。【知识模块】 企业所得税法11 【正确答案】 D【试题解析】 梨树属于林木类生产性生物资产，最低不得低于 10 年计提折旧。【知识模块】 企业所得税法12 【正确答案】 D【试题解析】 (1 200+400)05=8(万元)，2060=12( 万元) ，因此按
28、照 8 万元在税前扣除，业务招待费纳税调增 12 万元。应纳企业所得税=(1 200+400+100 一 1 400+12)25=78(万元)。【知识模块】 企业所得税法13 【正确答案】 C【试题解析】 境内的投资收益免税，国库券转让收益和生产经营所得纳税，境外投资收益补税。该企业 2013 年应纳所得税额=(15+30)25 +25(1 20)(25 一 20)=1281(万元) 。【知识模块】 企业所得税法14 【正确答案】 C【试题解析】 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60。【知识模块】 企业所得税法15 【正确答案】 A【试题解析】 业务招待费扣除限额=1
29、 8005D=9(万元)1260=72(万元)，准予扣除 72 万元。该企业 2015 年应缴纳企业所得税=(150+1272)15=2322(万元)。【知识模块】 企业所得税法16 【正确答案】 B【试题解析】 企业将资金提供他人使用而收取的利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。【知识模块】 企业所得税法17 【正确答案】 B【试题解析】 银行的年利息率=(52)200100 ： 5，可以税前扣除的职工借款利息=6051210=25(万元) ，超标准的利息=3525=1(万元)，应纳税所得额=25 36+1=26 36(万元)。【知识模块】 企业所得税法二、多项选择题每
30、题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在企业整体转让或清算时，外购商誉的支出，准予扣除。【知识模块】 企业所得税法19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业所得税法第 13 条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租入固定资产的改建支出；(3) 固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。【知识模块】
31、 企业所得税法20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；不动产转让所得，按照不动产所在地确定。【知识模块】 企业所得税法21 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项 B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。【知识模块】 企业所得税法22 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用；选项 D，企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。【知识模块】 企业所得税
32、法23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业重组的一般性税务处理方法下企业合并，当事各方应按下列规定处理：(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；(2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。【知识模块】 企业所得税法24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核生产性生物资产的相关规定。选项 B，畜类生产性生物资产最低折旧年限为 3 年。【知识模块】 企业所得税法25 【正确答案】 B,C【试题解析】 固定资产大修理支出需同时满足以下两个条件：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上；(2
33、)修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。【知识模块】 企业所得税法26 【正确答案】 B,C【试题解析】 租入固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出，属于企业发生的长期待摊费用，按规定摊销的，准予扣除；未投入使用的厂房，可以计提折旧税前扣除。【知识模块】 企业所得税法27 【正确答案】 C,D【试题解析】 企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于 A、B 两国的所得应当分别计算抵免限额。该企业当年境内外应纳税所得额=3000+600+400=4 000(万元)。境内外所得按照我国税法应纳税额=4 00025=1 000(万元)。A 国分支机构在境外实际缴纳的税额=50020+10030
34、=130(万元)，在 A 国的分支机构境外所得的抵免限额=1 0006004 000=1 50(万元)，按照实际缴纳的 1 30 万元抵扣。B 国分支机构在境外实际缴纳的税额=30030+10020 =110( 万元)，在 B 国的分支机构境外所得的抵免限额=1 0004004 000=100(万元)，按照限额扣除。A、B 两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为 130 万元和 100 万元。全年应纳税额=1 000 一 130 一 100=770(万元)。【知识模块】 企业所得税法28 【正确答案】 B,D【试题解析】 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费
35、支出，不超过工资、薪金总额 25的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【知识模块】 企业所得税法29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 计提的坏账准备不得在税前扣除，应该在发生当期扣除。【知识模块】 企业所得税法三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 【正确答案】 (1)调整后的境内所得应纳税所得额(不合境外所得)=950 4+(8845)+62+20+
36、02+(1010104)=1 0816(万元)。2015 年度境内所得应缴纳的所得税税额=1 081625=270 4(万元)。(2)境外收入应纳税所得额=20(1 20)=25( 万元)。境外所得已纳税额=2520=5( 万元)。境外所得税款抵扣限额=2525=6 25(万元)。境外所得应补缴所得税额=6255=1 25(万元 )。简便算法：20(120)(25一 20)=1 25(万元)。(3)境内、境外所得应缴纳的所得税总额=270 4+1 25=271 65(万元)。2015 年度境内、境外所得应补缴的所得税总额=27165185=8665(万元)。【知识模块】 企业所得税法四、综合题
37、要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)利息收入应调减应纳税所得额 40 万元。对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。商标使用权收入应调增应纳税所得额 60 万元。对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(2)国债利息收入免税，应予调减。调减的应纳税所得额=100(5365)3652=10(万元)。(3)非股权支付对应的资产转让所得=(265 180)(265265)=85(万元)。应调减应纳税所得额=(2651 80) 一 85=765(万元)。(4
38、)应调减应纳税所得额=15( 万元)。(5)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2 500+1 300=3 800(万元)。可以扣除的广告费限额=3 80015 =570( 万元)。当年发生的 480 万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费 65 万，应调减应纳税所得额 65 万元。可以扣除的招待费限额=3 8005=19( 万元)。实际可以扣除的招待费=(30 一 20)60=6( 万元)。应调增应纳税所得额=306=24( 万元)。可以扣除的福利费限额=28014=39 2(万元) 。应调增应纳税所得额=(20+447) 一 392=25 5(万元)。可以扣除的工会经费限额=2802=
39、5 6(万元) 。工会经费可全额扣除。可以扣除的教育经费限额=28025=7( 万元) 。应调增应纳税所得额=97=2( 万元)。(6)可扣除的借款利息 =50025=50( 万元) 。应调增应纳税所得额=10550=55( 万元)。(7)技术转让所得 =1 200300=900(万元)。应调减应纳税所得额=500+(900500)2=500+200=700(万元)。(8)可以抵减的应纳所得税额=50010 =50( 万元 )。可以免税的所得额=3013=17( 万元)。应调减应纳税所得额 17 万元。(9)会计利润 =2 500+1 300+240600460210240120130105+282=2 457(万元 )。应纳税所得额=2 45740+60 107651565+24+255+2+55 一 70017100=1 600(万元)。应纳所得税税额=1 60025一 50=350(万元)。【知识模块】 企业所得税法
