1、注册会计师税法（增值税法）模拟试卷 3 及答案与解析一、简答题1 来料加工和进料加工的区别?二、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。2 下列各项业务中，属于增值税征收范围的是( )。（A）将委托加工的货物分配给股东（B）增值税纳税人收取会员费收入（C）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让（D）融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为3 下列选项应征收增值税的是( )。（A）汽车修配厂修理汽车劳务（B）邮政储蓄业务（C）增值税一般纳税人收取的会员费（D）将外购材料用于继续生产4
2、甲企业为增值税一般纳税人，属于农产品增值税进项税额核定扣除试点范围企业。2015 年 2 月期初库存农产品 100 吨，期初平均买价 018 万元吨；当月从农民手中购入农产品 200 吨，每吨不含税价格 021 万元，入库前发生整理费用 05万元；因企业生产能力下降，当月直接销售外购农产品 230 吨，取得不含税销售额120 万元。已知农产品损耗率为 2，则甲企业当月允许抵扣的农产品增值税进项税额为( ) 万元。（A）540（B） 546（C） 610（D）5535 某商场受托代销某服装厂服装，当月销售代销服装取得零售额 120000 元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额 20的手续
3、费 24000 元；当月该商场允许某食品厂进店销售食品，一次收取进店费 30000 元。则下列说法正确的是( )。（A）该商场当期进项税为 1394872 元，销项税为 2092308 元（B）该商场当期进项税为 1335590 元，销项税为 1743590 元（C）该商场当期进项税为 1394872 元，销项税额为 1743590 元（D）该商场当期进项税为 1743590 元，销项税为 2092308 元6 用电器生产厂(增值税一般纳税人)以“ 买二赠一” 方式销售货物。2014 年 10 月销售高清液晶电视机 50 台，售价总额(含税)234000 元，同时赠送电磁炉 25 台，每台市场
4、价格(含税) 为 1170 元。该生产厂家此项业务应申报的销项税额为( )。（A）389725 元（B） 34000 元（C） 38250 元（D）69030 元7 下列业务中，不属于营业税改征增值税应税服务范围的是( )。（A）缆车运输（B）技术咨询服务（C）餐饮服务（D）增值电信服务8 根据增值税暂行条例的规定，下列各项中不需要缴纳增值税的是( )。（A）将自产的货物抵偿债务（B）将购买的货物用于投资（C）将自建的厂房对外转让（D）将自产的货物用于集体福利9 按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是( )。（A）年不含税销售额在 60 万元以上的从事货物生产的纳税人（B）年不含
5、税销售额 90 万元以上的从事货物批发的纳税人（C）年不含税销售额为 80 万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人（D）不经常发生应税行为的企业10 某生产企业(增值税一般纳税人)，2014 年 7 月销售化工产品取得含税销售额79326 万元，为销售货物出借包装物收取押金 1521 万元，约定 3 个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金 13 万元。该企业 2014 年 7 月上述业务计税销售额为( ) 。（A）67911 万元（B） 691 万元（C） 69211 万元（D）79456 万元11 按照增值税的有关规定，下列外购项目中可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是( )
6、。（A）外购小规模纳税人销售的货物，取得普通发票注明的销售额换算的增值税（B）外购小规模纳税人销售的货物，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税（C）外购用于扩建厂房的建筑材料，增值税专用发票注明的增值税（D）外购用于生产免税货物的原材料，增值税专用发票注明的增值税12 下列关于增值税征收率使用的说法，错误的是( )。（A）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3征收率减按 2征收增值税（B）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税（C）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，售价不超过原值的免税（D）小规模纳税人销售自己使用过的除固
7、定资产以外的物品，应按 3的征收率征收增值税13 下列项目中，不得享受出口货物免税并退税的是( )。（A）外贸企业外购研发服务和设计服务出口（B）无出口经营权的商贸企业委托外贸企业代理出口货物（C）外贸企业从小规模纳税人购进并取得税务机关代开增值税专用发票的出口货物（D）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物14 下列各项表述中，符合税法有关规定的是( )。（A）再生水的增值税，实行即征即退 50的政策（B）利用垃圾生产的电力，减半缴纳增值税（C）利用风力生产的电力，增值税实行即征即退政策（D）对污水处理劳务，免征增值税三、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为
8、正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 下列属于视同销售货物，应计算缴纳增值税的有( )。（A）某钢材生产企业将自产的钢材用于投资（B）某商店将外购的水泥捐赠给灾区用于救灾（C）某食品加工厂将外购的面粉用于生产面包（D）某商贸企业将外购的食用油作为福利发给企业职工16 增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限包括( ) 。（A）无合同约定的，在逾期一年时计入（B）有合同约定的，在不超过合同约定且未超过 1 年的时间内计入（C）有合同约定且约定时限小于 1
9、 年的，合同逾期的时候计入（D）无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入17 一般纳税人销售下列自产货物，可享受增值税即征即退 80优惠政策的有( )。（A）以农作物秸秆为原料生产的纤维板（B）以沙柳为原料生产的箱板纸（C）以人发为原料生产的档发（D）以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥18 对于丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，下列表述正确的有( )。（A）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查（B）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，
10、专用发票发票联复印件留存备查（C）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查（D）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，无论是否已认证都无法再抵扣进项税19 根据现行增值税规定，下列说法正确的有( )。（A）蔬菜批发环节销售征收增值税，零售环节销售不征收增值税（B）污水处理费，免征增值税（C）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范罔（D）纳税人资产重组中全部转让的实物资产不征收增值税20 按简易办法征收增值税的纳税人，下列属于增值税征收率
11、的有( )。（A）2（B） 3（C） 4（D）621 下列关于增值税政策的表述中，错误的有( )。（A）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，征收增值税（B）国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，适用 13增值税税率（C）采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（D）采取以旧换新方式销售货物的都应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格22 增值税一般纳税人销售下列货物或劳务及应税服务，适用 17税率征收增值税的有( )。（A）有形动产租赁服务（B）旧机动车经营单位销售旧机动车（C
12、）销售农用挖掘机（D）修理汽车23 根据现行营改增政策，下列说法正确的是( )。（A）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣（B）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣（C）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的旅客运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣（D）原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣24 下列关于增值税的计税销售额规定说法正确的有( )。（A）以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计
13、算缴纳增值税（B）以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税(金银首饰除外)（C）还本销售方式销售货物，销售额计算不得扣减还本支出（D）中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额25 某服装厂为增值税一般纳税人，实行“实耗法”，增值税率 17，退税率16。2014 年 11 月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款 300 万元，增值税 51 万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格 35 万美元，已按购进法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明。
14、当月出口服装的离岸价格 85 万美元，内销服装不含税销售额 90 万元。该服装厂上期期末留抵税额5 万元。假设美元比人民币的汇率为 1：62，服装厂进料加工复出口符合相关规定。下列表述正确的有( )。(该厂计划分配率 30)（A）当期免抵退税额 5902 万元（B）当期免抵退税额 3107 万元（C）当期应退税额 2201 万元（D）当期应退税额 3701 万元26 增值税一般纳税人取得的扣税凭证应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。按照上述办法处理的抵扣凭证有( )。（A）增值税专用发票（B）海关专用缴款书（C）机动车销售
15、统一发票（D）货物运输业增值税专用发票四、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 某企业进口童装一批，关税完税价格为 150 万元，假设进口关税税率为 20，支付国内运输企业的不含税运输费用 02 万元(有运输业增值税专用发票)。本月售出 40，取得含税销售额 270 万元。计算该企业进口环节税金和国内应纳增值税。28 某食品加工厂为增值税一般纳税人，2014 年 12 月发生下列业务：(1)向农民收购小麦 20 吨，收购凭证上注明价款 30000 元，验收后移送另一食品加工厂(增值税一般纳税人) 加工膨化，支付不含税加工费 800 元
16、，取得增值税专用发票；(2)从位于县城的某工具厂(小规模纳税人) 购入工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款 3600 元；(3)将以前月份购入的 15 吨玉米渣对外销售 13 吨，取得不含税销售额 25000 元，将 2 吨玉米渣无偿赠送给客户；(4)上月从农业生产者手中收购的花生因管理不善霉烂变质，账面成本为 452837元(含运费成本 12837 元，当时已收到一般纳税人开具的运费专用发票并抵扣)；(5)转让 2008 年 9 月购入的生产设备一台，取得含税价款 6000 元，发生清理费支出 300 元；(6)当月生产面包销售，开具的增值税专用发票上注明销售额 120000
17、 元。假定上述需要认证的发票均已通过认证并允许抵扣进项税。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算该食品加工厂当期可以抵扣的进项税额；(2)计算该食品加工厂当期的增值税销项税额；(3)计算该食品加工厂当期应缴纳的增值税税额。29 某制药厂(一般纳税人)生产的各类应税和免税药品，2015 年 1 月份至 2 月份发生如下经济业务：(1)1 月份销售抗生素药品取得含税销售额 117000 元，由本厂运输部门运输，运费单独核算，收到不含税运费 3000 元。(2)1 月份销售其他应税药品，收到含税货款 20000 元；销售免税药品 50000 元(不含税)。(3)1
18、 月份当月购入生产用原材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款 68000 元；支付不含税运费 1200 元(取得运输业增值税专用发票)；支付装卸公司不含税装卸费 200 元，取得增值税专用发票，以上进项无法划分耗用情况。(4)2 月份销售免税药品一批，取得价款 150000 元(不含税)，该批免税药品动用已抵扣过进项税的外购原料成本 28000 元，其中含购货运费成本 1000 元(取得运输业增值税专用发票)，另支付某小规模运输公司运输免税药品的运费 700 元(有税务机关代开的运输业增值税专用发票)。(5)2 月份销售应税药品取得不含税收入 300000 元。(6
19、)2 月份外购应税产品包装物，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款 5000 元；支付产品说明书加工费 2000 元，取得专用发票上注明税款340 元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算该制药厂 1 月份增值税税额。(2)计算该制药厂 2 月份增值税税额。五、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2114 年 10 月，陔商场财务总监张先生向其常年税务顺问发送了一封袋电子邮件，就发生的业务问题征询税
20、务意见，相关业务如下：(1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款 100000 元；运输农产品支付不含税运费 8000 元，并取得增值税号用发票，该批农产品的 60，用于商场内的餐饮中心，40用于对外销售。(2)本月以一批金银首饰抵偿 6 个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计 234000 元。该批金银首饰的成本为 140000 元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为 190000 元；若按同类产品的最高销售价格计算该批首饰的不含税价格为 220000 元。(3)6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000 元，月初到期，餐厅未返还包装物，按
21、照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收入 10000(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入 117000 元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 15300元。(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售：方案二是，购物满 1000 元者赠送价值 200 元的商品(购进价为 150 元)；方案三是，购物满 1000 元者返还现金 200 元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品
22、销售利润率为 25，即销售 1000 元的商品，其进价为 750 元。)要求：根据上述相关业务，似定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)针对业务 (1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。(2)针对业务 (2)，指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额。并计算消费税的心交税金。(3)针对业务 (3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。(4)针对业务 (4)，计算百货商场应缴纳的增值税。(5)针对业务 (5)，假如消费者同样是购买一件价值 1000 元的商品，就目前可选择的三种方
23、案，分别计算百货商场应纳增值税额及销售利润；并从销售利润率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑其它税费)注册会计师税法（增值税法）模拟试卷 3 答案与解析一、简答题1 【正确答案】 可以直接从字面意思来区分：来料加工，外国企业把材料给生产企业来加工，对生产企业来说，收取的是加工费。本质是加工劳务，来料的时候本来就没有负担过进项税。进料加工，是生产企业自己从外面买材料，加工后出口，从销售中获利。本质是销售业务，只是材料从国外购进。税务处理中虽然出口都是免税的，但是处理方法却完全不同。来料加工，执行的政策是出口免税但不退税。进料加工，执行免税并退税政策，有退税，但是退的不
24、是进口料件的税，而是国内辅料的税，进口部分通过“抵减额” 扣减出去了。【知识模块】 增值税法二、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税；选项 D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税，此项规定营改增后继续适用。【知识模块】 增值税法3 【正确答案】 A【试题
25、解析】 邮政储蓄业务应征收营业税，不征收增值税；增值税一般纳税人收取的会员费不征收增值税；将外购材料用于继续生产，此环节不征收增值税。【知识模块】 增值税法4 【正确答案】 A【试题解析】 农产品平均买价=(期初库存农产品数量 期初平均买价+当期购进农产品数量当期买价)(期初库存农产品数量+当期购进农产品数量)=(100018+200021)(100+200)=0 2( 万元吨)，当期允许抵扣农产品增值税进项税额：当期销售农产品数量(1损耗率)农产品平均购买单价13(1+13 )=230(1 2)0213(1+13 )=5 40(万元)【知识模块】 增值税法5 【正确答案】 C【试题解析】 对
26、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。对于收取的与销售量无关的一次性费用缴纳营业税。当期进项税=120000(1+17)1724000(1+17)17=13948 72(元)，当期销项税=120000(1+17)17 =1743590(元)。【知识模块】 增值税法6 【正确答案】 C【试题解析】 以“买二赠一”方式销售货物，所赠送的货物要视同销售，计算增值税。应申报的销项税额=234000(1+17)17+25117011717 =38250(元)【知识模块】 增值税法7 【正确答案】
27、C【试题解析】 餐饮服务仍然属于营业税中服务业的征税范围。【知识模块】 增值税法8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 应缴纳增值税；选项 C 应缴纳营业税。【知识模块】 增值税法9 【正确答案】 C【试题解析】 会计核算不健全、年应税销售额达不到 80 万，亡的批发或零售货物的纳税人一律不得被认定为一般纳税人；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。【知识模块】 增值税法10 【正确答案】 A【试题解析】 计税销售额=(79326+13)(1+17)=67911(万元)【知识模块】 增值税法11 【正确答案】 B【试题解析】 从小规模纳税人处取得的普通发票
28、，不得抵扣进项税额；外购用于不动产建造的建筑材料，属于增值税的非应税项目，不得抵扣进项税额；外购货物用于生产免税项目，已纳增值税及其运输费用不得抵扣。【知识模块】 增值税法12 【正确答案】 C【试题解析】 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照 3征收率减按 2征收增值税。【知识模块】 增值税法13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，非生产性企业委托外贸企业出口的货物不享受免税并退税的政策；选项 A、C、D 免税并退税。【知识模块】 增值税法14 【正确答案】 D【试题解析】 销售再生水实行免征增值税政策；利用垃圾生产的电力，增值税实行即征即退政
29、策；利用风力生产的电力，增值税实行即征即退 50的政策；对污水处理劳务免征增值税。【知识模块】 增值税法三、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，属于将外购的货物用于增值税应税项目，不属于视同销售行为；选项 D，属于将外购的货物用于集体福利，属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售。【知识模块】 增值税法16 【正确答案】 A,C【试题解析】 对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未
30、收回应计入销售额征税。选项 B、D 所述押金均为未逾期的，不需征税。【知识模块】 增值税法17 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C、D 均适用即征即退 100的政策。【知识模块】 增值税法18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。【知识模块】 增值税法19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，自 2012 年 1 月 1 日起，蔬菜批发、零售环节销售均不征收增值税。
31、【知识模块】 增值税法20 【正确答案】 A,B【试题解析】 按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为 2、3。【知识模块】 增值税法21 【正确答案】 A,D【试题解析】 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；以旧换新并非都按新货物同期价格确定销售额，金银首饰以旧换新业务就是例外。【知识模块】 增值税法22 【正确答案】 A,D【试题解析】 旧机动车经营单位销售旧机动车，适用简易办法征收增值税；销售农用挖掘机增值税税率为 13。【知识模块】 增值税法23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用
32、于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【知识模块】 增值税法24 【正确答案】 C,D【试题解析】 以物易物方式销售货物，双方足既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以换旧新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。【知识模块】 增值税法25 【正确答案】 A,D【试题解析】 当期不得免征和抵扣税额=(858530)6 2(17 16)=3 69(万元)当期应纳税额=9017(51369)5=3701(万元)当期免抵退税额=(858530)6216=59 02( 万元)则当期应退税额为 3701
33、 万元【知识模块】 增值税法26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 一般纳税人取得 2013 年 7 月 1 日以后开具的海关专用缴款书，应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单；申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。【知识模块】 增值税法四、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 (1)进口关税=15020 =0( 万元)(2)进口环节增值税=(150+30)17 =30 6(万元)(3)本月应纳增值税=270(1+17)17 3060211=861(万元)【知识模块】 增值税法28
34、 【正确答案】 (1)该食品加工厂当期可抵扣的进项税额：收购小麦可以抵扣的进项税=3000013=3900(元)支付加工费可以抵扣的进项税=80017=136( 元)购买工具可以抵扣的进项税=36003=108( 元)进项税转出=(45283712837)(1 13)13+1283711=67159(元)当期可以抵扣的进项税=3900+136+108 67159=3472 41( 元)(2)该食品加工厂当期的增值税销项税额：销售玉米渣的销项税=2500013=3250( 元)无偿赠送给客户的玉米渣视同销售的销项税=2500013213=500(元)销售面包的销项税=12000017=20400
35、( 元)当期增值税销项税=3250+500+20400=24150(元)(3)转让 2008 年 9 月购入的生产设备应该按照简易办法依照 3征收率减按 2征收增值税。该食品加工厂当期应缴纳的增值税税额=24150347241+6000(1+3)2=20794 09(元)【试题解析】 本题所考核的知识点不难，主要围绕进项税税额的抵扣、转出、销项税额和应纳税额的计算三个内容展开。在做本题时一定要注意营改增之后运费进项税额转出的计算。小麦和玉米属于农产品的范围，适用 13低税率，计算时不能选错税率。另外，今年一个重要的变化就是一般纳税人简易征收率统一为 3，现行政策规定：一般纳税人销售不得抵扣且未
36、抵扣进项税的固定资产，按照简易办法依照 3征收率减按 2征收增值税。【知识模块】 增值税法29 【正确答案】 (1)1 月份纳税情况：销项税额=117000(1+17)17 +300011+20000(1+17)17=2023598( 元)纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、简易计税方法计税项目销售额、非增值税应税劳务营业额当月全部销售额、营业额合计=(68000+120011 +2006)x50000117000(1+17)+20000(1+17)+50000+3000=2003127(
37、元)准予抵扣的进项税额=68000+120011 +20062003127=48112 73(元)应纳增值税=20235 984811273= 2787675(元)1 月份未抵扣完的增值税税额为 2787675 元，留抵 2 月份继续抵扣。(2)2 月份纳税情况：销项税额=30000017=51000( 元)进项税额=5000+340(280001000)17 100011=640(元)2 月份应纳增值税=510006402787675=2248325(元)【试题解析】 纳税人兼营免税项目或非应税项目无法；住确划分不得抵扣的进项税额时，可以按照公式计算不得抵扣的进项税额，出现类似题目时直接套用
38、公式就可以了。另外要注意装卸劳务属于营改增的范围，属于物流辅助服务，税率为6，不能按照 17计算抵扣进项税。【知识模块】 增值税法五、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 【正确答案】 (1)业务 1 可以抵扣的进项税额为：(10000013+800011 )40=5552(元)(2)以金银首饰抵偿债务，属于特殊销售，需要计算增值税和消费税。增值税的销项税额=19000017=32300( 元)消费税的应纳税额 =2200005=11000(元)(3)业务 3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值
39、税的销项税额=1000011717 =1452 99( 元)冲销错账：借：其他业务收入 10000贷：其他应付款押金 10000重做正确处理：借：其他应付款一一押金 10000贷：其他业务收入 854701应交税费应交增值税(销项税)145299(4)业务 4，百货商场应缴纳的增值税=117000(1+17)17 15300=1700(元)(5)方案一：商品八折销售，这是折扣销售，按减去折扣额后的金额确认销售收入。销项税额=10008011717=116 24(元)进项税额=7501 1717=10897(元)应纳增值税=1162410897=7 27(元)利润=100080117750117
40、=4274( 元)销售利润率=利润销售收入=42 74(100080117)=625方案二：应纳增值税=100011717+200117177501171715011717=4359(元)利润=10001 1775011715011720011717=5641(元)销售利润率=5641(1000117)=6 6方案三：应纳增值税=10001 171775011717=36 32(元)利润=10001 17750117200=13 68(元 )销售利润率=1368(1000117)=1 60因为第二方案的销售利润率最高，所以百货商场应选用第二方案。【试题解析】 本题考核的类型比较新颖，其中涉及会计处理，还涉及到税务筹划的内容，有一定的难度。本题计算利润的目的是为了评价不同销售方式的优劣，所以要把不同销售方式下的费用考虑进来，否则无法判断出哪个方案较好。【知识模块】 增值税法
