1、注册会计师税法（综合题）模拟试卷 10 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 本题涉及增值税法、消费税法、城建税、教育费附加及地方教育附加。某市一卷烟生产企业(甲企业)为增值税一般纳税人，2015 年 11 月有关经营情况如下：(1)甲企业向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款 800 万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用 10 万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。(2)将收购的烟叶全部运往位于县城的加工厂(乙企业)加工烟丝，加工厂收取加工费50 万元(含代垫辅料 20
2、 万元)，并开具增值税专用发票。(3)甲企业还从一小规模纳税人处直接外购烟丝，取得增值税普通发票上注明价款90 万元。(4)生产领用本月委托加工收回的烟丝 80，生产卷烟 1100 标准箱(每标准条 200支，调拨价格均大于 70 元)。(5)甲企业销售卷烟给批发企业(丙企业)400 箱，开具的增值税专用发票注明销售额1200 万元、增值税 204 万元，由于货款收回及时给了批发企业 2的现金折扣；批发企业当月销售给非卷烟批发企业 280 箱，取得不含增值税的价款 1000 万元。(6)甲企业经专卖局批准，销售给各卷烟专卖店 300 箱，取得不含税销售收入 900万元，支付销货运输费用 15
3、万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入 234 万元，已向对方开具了普通发票。(7)甲企业购进自用的运输卡车 2 辆，取得增值税专用发票注明销售额 24 万元、增值税 408 万元；购进自用的小轿车 1 辆，取得机动车销售发票上注明价税合计金额 234 万元。(注：生产环节卷烟消费税比例税率 56、定额税率 150 元箱；烟丝消费税比例税率 30；批发环节卷烟消费税比例税率 11，并按 0005 元支加征从量税；相关票据已通过主管税务机关认证)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(保留两位小数点)1 解释现金折扣的含义。2 计算
4、甲企业外购烟叶并支付运费一共可以抵扣的进项税额。3 计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。4 计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税、教育费附加及地方教育附加。5 计算甲企业购进车辆可抵扣的进项税额。6 计算甲企业可抵扣的进项税额总和。7 计算甲企业销售卷烟的销项税额。8 计算甲企业应缴纳的增值税。9 计算甲企业与销售卷烟相关的消费税。10 计算甲企业应缴纳的消费税。11 计算丙企业批发卷烟应纳消费税。11 本题涉及增值税法、税收征收管理法。大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电动工具。2015 年 7 月 10 日该公司申报缴纳 6 月份增值税税款 100 万元。7 月底，税务
5、机关对该公司 6 月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下：(1)6 月 2 日收到代销公司代销部分电动工具的代销清单及货款 9 万元，随即按照与代销公司结算价 20 万元开具了增值税专用发票。企业会计处理为：借：银行存款代销款 90000贷：预收账款代销款 74700应交税费应交增值税(销项税额) 15300(2)6 月 6 日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的成本为 40 万元，增值税税额为 68 万元。在查明原因之前，该公司将 40 万元作为待处理财产损溢入账。(3)6 月 10 日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额 351 万元全部确认为其他业务收入。
6、(4)6 月 15 日，购进低值易耗品一批，取得一般纳税人承运公司开具的增值税货运专用发票上注明的运费金额为 1 万元。该公司计算抵扣的进项税额为 01 7 万元。(5)6 月 25 日，销售电动工具一批，另外向购货方收取包装物租金 234 万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款 15 倍的罚款。该公司于 2015 年 8 月 8 日缴纳增值税税款、滞纳金(滞纳天数为 24 天)和罚款。不考虑其他税收因素。要求：根据增值税法律制度和税收征收管理法律制度的有关规定，回答下列问题。(单位：万元，保留两位
7、小数点)12 指出该公司上述(1)至(5)项业务的增值税处理是否正确?并说明理由。13 计算该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。14 计算该公司应缴纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。15 依据税收征收管理法的有关规定，指出该公司所应承担的法律责任。15 本题涉及土地增值税法、企业所得税法。府城房地产开发公司为内资企业，公司于 2013 年 1 月2016 年 2 月开发“东丽家园” 住宅项目，发生相关业务如下： (1)2013 年 1 月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款 17000 万元，并规定 2013 年 3 月 1 日动工开发。由于公司资金短缺，于 2014 年 5
8、月才开始动工。因超过期限 1 年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20的土地闲置费。 (2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计 2450 万元。 (3)2015 年 3 月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款 3150 万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的 95，剩余 5作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。 (4)发生销售费用、管理费用 1200 万元，向商业银行借款的利息支出 600 万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息 150 万元，已取得相关凭词。 (5)2015 年 4 月开始销售，可售总面积为
9、 45000m2，截止 2015 年 8 月底销售面积为 40500m2，取得收入 40500万元；尚余 4500m2 房屋未销售。 (6)2015 年 9 月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园 ”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。 (7)2016 年 2 月底，公司将剩余 4500m2 房屋打包销售，收取价款 4320 万元。(其他相关资料： 当地适用的契税税率为 5； 城市维护建设税税率为7； 教育费附加征收率为 3； 其他开发费用扣除比例为 5；不考虑地方教育附加) 要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(保留两位小
10、数点)16 简要说明主管税务机关于 2015 年 9 月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。17 在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?18 计算 2015 年 9 月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。19 计算 2015 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。20 在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?21 计算 2015 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。22 计算 2015 年 9 月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加。23 计算 2015 年 9 月进行土地增值税清
11、算时的增值额。24 计算 2015 年 9 月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。25 计算 2016 年 2 月公司打包销售的 4500m2 房屋的单位建筑面积成本费用。26 计算 2016 年 2 月公司打包销售的 4500m2 房屋的土地增值税。注册会计师税法（综合题）模拟试卷 10 答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 现金折扣，为敦促顾客尽早付清而提供的一种价格优惠，发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。销售折扣不得从销售额中减除。2 【正确答案】 甲企业外购烟叶可以抵扣的进项税额=800(
12、1+10)(1+20 )13+1011=13838(万元)【试题解析】 购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的 10计算。准予抵扣的进项税额=烟叶收购价款(1+10)(1+20 )13 3 【正确答案】 乙企业代收代缴的消费税=800(1+10 )(1+20 )87+10+50(130)30=41945(万元)4 【正确答案】 乙企业代收代缴的城建税、教育费附加及地方教育附加=419 45(5+3 +2)=4195(万元)5 【正确答案】 甲企业购进车辆可抵扣的进
13、项税额=408+234(1+17 )17=748(万元)6 【正确答案】 甲企业可抵扣的进项税额总和=138 38+5017+748+1511=156 01(万元)7 【正确答案】 甲企业销售卷炯的销项税额=204 十 90017+23 4(1+17)17=360 4(万元)8 【正确答案】 甲企业应缴纳的增值税=360415601=20439(万元)9 【正确答案】 甲企业与销售卷烟相关的消费税=120056+4000015+90056+3000015+234(1+17)56=1197 7(万元)10 【正确答案】 甲企业应缴纳的消费税=119774194580=862 14(万元)11 【
14、正确答案】 丙企业批发卷烟应纳消费税=100011+28050000000510000=117( 万元)【试题解析】 自 2015 年 5 月 10 目起，将卷烟批发环节从价税税率由 5提高至11，并按 0005 元支加征从量税。1 标准箱=250 条，1 条=200 支，所以 1 标准箱=50000 支12 【正确答案】 业务(1)公司的处理不正确，公司按结算价 20 万元开具了增值税专用发票，应当以 20 万元计算销项税额。业务(2)公司的处理不正确，外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，已经抵扣的要进行进项税转出，企业只是将成本 40 万元转入待处理财产损溢，并没
15、有作相应的进项税转卅处理是不正确的。应转出的进项税额=68(万元)。业务(3)将含税销售额 351万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的销售额。以此计算税额，确认的销项税额为351(1+17)17=0 51(万元) 。业务(4)购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，凭增值税专用发票抵扣进项税，本题中，发生的不含税运费为 1 万元，可以抵扣的进项税=111=011(万元) ，多抵扣的部分为 017 一 011=0 06(万元)。业务(5)收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税
16、额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额=234(1+17)17 =034(万元)。13 【正确答案】 应补缴的增值税=(209)17+68+051+006+034=958(万元)14 【正确答案】 该公司应缴纳的滞纳金=9580524( 天)(7 月 1631 日、8月 1 一 8 日)=011496( 万元 )=011(万元)该公司应缴纳的罚款=9581 5=1437(万元)15 【正确答案】 依据税收征收管理法的有关规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50以上 5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责
17、任。16 【正确答案】 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在 85以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。府城房地产开发公司截止 2015 年 8 月底已经销售了 40500m2 的建筑面积，占全部可销售面积 45000m2 的 90，已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。17 【正确答案】 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。18 【正确答案】 可以扣除的土地成本金额=(17000+170005)90 =16065(万元)19 【正确答案】 可以扣除的开发成本
18、金额=(2450+3150)90 =5040( 万元)20 【正确答案】 超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除，在企业所得税税前可以扣除。所以金融机构利息费用，在土地增税税前可以扣除 450 万，在企业所得税税前可以扣除 600 万。21 【正确答案】 可以扣除的开发费用=(600150)90+(16065+5040)5=1460 25(万元)22 【正确答案】 可以扣除的税金=405005(1+7+3)=2227 5(万元)23 【正确答案】 扣除项目金额=16065+5040+146025+22275+(16065+5040)20=2901375( 万元)增值额=40500 2
19、901375=1148625(万元)24 【正确答案】 增值率=11486252901375100=3959应纳土地增值税=11486 2530 =344588(万元)25 【正确答案】 单位建筑面积成本费用=290137540500=072(万元)26 【正确答案】 扣除项目=0724500=3240( 万元)增值额=43203240=1080(万元)增值率=10803240100=3333应纳土地增值税=108030=324( 万元)【试题解析】 本题中府城房地产开发公司已经销售了全部可销售面积的 90，所以可以扣除的土地成本、开发成本和利息支出要根据销售比例进行计算，不能按照实际发生额全部扣除。另外，可以扣除的开发费用中由于土地成本和开发成本均已按 90计算，因此开发费用中除利息支出之外的部分不需要再乘以销售比例。可以扣除的税金因为属于销售环节发生的，所以不需要考虑销售比例。
