1、注册会计师税法（综合题）模拟试卷 3 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 科达电子公司为增值税一般纳税人，2014 年 4 月销售电脑，销售单价为每台 5 000 元(不含税) ，本月发生如下购销业务：(1)该公司从某商贸公司购进生产用的原材料和零部件，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款为 20 万元，增值税 34 万元。(2)进口电子元器件一批，从海关取得的增值税缴款书上注明的增值税 17 万元。(3)向海天电脑城销售电脑 300 台，由于和该电脑城有长期的业务往来，该公司给予 1 5的折扣，并另开发票入账。(
2、4)向外地经销点销售电脑 200 台，支付给运输单位运费 12 000 元，并取得运输业增值税专用发票。(5)为扩大销售，提高市场占有率，该公司对原销售的电脑采取以旧换新的方式销售，共收回旧电脑 50 台，每台收购价 600 元。(6)本单位人事部门领取 5 台电脑作办公用。(7)本公司新成立营业部，尚未办理税务登记，且未领购专用发票，公司为其销售电脑代开发票，金额为 40 万元。(8)该公司从某小规模纳税人企业购进 15 万元的修理用配件，未取得增值税专用发票。当月该企业会计计算本月的应纳增值税如下：当月销项税额=5 000300(115)17 +2005 00030017+50(5 000
3、600)17=42415(万元)当月进项税额=34 000+17 000+12 00011+15 0003=5277(万元)当月的应纳税额=414255277=36 148(万元 )要求：根据以上资料，回答。1 请按增值税税法的有关规定，分析该公司 2014 年 4 月应纳增值税的计算是否正确。2 请正确计算该公司当月应纳增值税税额。2 某卷烟厂和 C 卷烟批发企业均为增值税一般纳税人，卷烟厂主要生产卷烟和雪茄烟。2014 年 4 月生产经营情况如下： (1)进口一批烟丝，支付货款 28 万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生运费、保险费合计 2 万元，关税税率为 40，取得海关填发的专用税款缴
4、款书。将货物从海关监管区运往本企业仓库，发生运输费用 1 万元，取得货物运输业增值税专用发票。(2)向烟叶生产者收购烟叶，收购凭证上注明价款 80 万元，注明支付的价外补贴8 万元，同时缴纳了 176 万元的烟叶税。卷烟厂将其直接运往 A 企业加工成烟丝，卷烟厂支付运费 3 万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费 10 万元，增值税 17 万元。当期并未生产领用。A 企业没有同类产品的销售价格，A 企业代收代缴了卷烟厂的消费税。(3)从 A 生产企业购入已税烟丝，取得增值税专用发票，注明不含税销售额 200万元，增值税 34 万元；从 B
5、 生产企业购人其他材料，取得增值税专用发票，注明不含税销售额 500 万元，增值税 85 万元。 (4)本月生产领用部分烟丝用于连续生产甲类卷烟。当期对 C 批发企业销售甲类卷烟 400 标准箱，取得不含税销售额 2 000 万元，由于货款回收及时，给予 C 批发企业不含税销售额 2的销售折扣。卷烟厂另支付销货运费 50 万元，取得货物运输业增值税专用发票。C 批发企业将 300 标准箱的甲类卷烟销售给 D 卷烟批发企业，取得不含税销售额 1 800 万元。(5)本月销售雪茄烟取得含税销售额 585 万元，另收取包装费 468 万元，开具普通发票。(6)卷烟厂当月月初库存烟丝成本为 20 万元
6、，月末库存成本为 30 万元。其他相关资料如下：甲类卷烟消费税比例税率为 56，定额税率为 150 元标准箱。雪茄烟消费税税率为 36，烟丝消费税税率为 30，烟丝成本利润率为5。本月取得的相关发票均在本月通过认证。要求：根据以上资料，回答。3 计算卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。4 计算 A 企业应代收代缴的消费税。5 计算卷烟厂 4 月应缴纳的消费税。6 计算 C 卷烟批发企业应缴纳的消费税。7 计算卷烟厂 4 月可以抵扣的增值税进项税额。8 计算卷烟厂 4 月份应缴纳的增值税。8 府城房地产开发公司为内资企业，公司于 2011 年 1 月一 2014 年 2 月开发东丽家园住宅项目，发生相
7、关业务如下：(1)2011 年 1 月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款 17 000 万元，并规定 2011 年 3 月 1 日动工开发。由于公司资金短缺，于 2012 年 5 月才开始动工。因超过期限 1 年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20的土地闲置费。(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计 2 450 万元。(3)201 3 年 3 月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款 3 150 万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的 95，剩余 5作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。(4)
8、发生销售费用、管理费用 1 200 万元，向商业银行借款的利息支出 600 万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息 150 万元，已取得相关凭证。(5)201 3 年 4 月开始销售，可售总面积为 45 000 平方米，截至 2013 年 8 月底销售面积为 40 500 平方米，取得收入 40 500 万元；尚余 4 500 平方米房屋未销售。(6)2013 年 9 月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园” 项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。(7)2014 年 2 月底，公司将剩余的 4 500 平方米房屋打包销售，收取价款 4 320 万元。(其他相关资
9、料：当地适用的契税税率为 5； 城市维护建设税税率为7；教育费附加征收率为 3； 其他开发费用扣除比例为 5。)要求：根据以上资料，回答下列第 91 9 小问，如有计算，每问需计算出合计数。9 简要说明主管税务机关于 2013 年 9 月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。10 在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?11 计算 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额。12 计算 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。13 在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?14 计
10、算 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。15 计算 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加。16 计算 2013 年 9 月进行土地增值税清算时的增值额。17 计算 2013 年 9 月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。18 计算 2014 年 2 月公司打包销售的 4 500 平方米房屋的单位建筑面积成本费用。19 计算 2014 年 2 月公司打包销售的 4 500 平方米房屋的土地增值税。19 某市一家洗衣机生产企业为增值税般纳税人，适用 25的企业所得税税率。2012 年生产经营业务如下：(1)3 月，企业将自产的一批洗衣机换取甲公司
11、(增值税一般纳税人)生产的原材料，洗衣机的不含税市场价格为 300 万元，成本 210 万元，企业已做销售账务处理。换取的原材料不含税市场价格 300 万元，双方均按市场价格开具了增值税专用发票。(2)企业 2012 年全年销售洗衣机取得不含税销售收入 6 000 万元(不含换取原材料的部分)，全年购进原材料取得若干增值税专用发票，合计注明增值税税款 550 万元。(3)4 月，企业接受捐赠取得原材料一批，价值 80 万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明增值税额 136 万元，该项捐赠收入企业已计人营业外收人中核算。(4)5 月 1 日，企业将闲置的办公室出租给乙公司，租期一年，每月收取
12、租金 8 万元。(5)企业全年洗衣机销售成本为 4 500 万元(不含换取原材料的部分)；其他业务成本 50 万元；发生的销售费用为 1 000 万元(其中广告费为 600 万元)；管理费用为400 万元(其中业务招待费为 80 万元，新产品开发费为 110 万元)；财务费用为 1 50万元(其中由于逾期未还款向银行支付罚息 5 万元)。(6)已计入成本、费用中的全年实发工资总额为 300 万元(均属于合理的工资)，实际发生的职工工会经费 6 万元、职工福利费 60 万元、职工教育经费 15 万元。(7)5 月，对外转让洗衣机的先进生产技术所有权，取得收入 900 万元，相配比的成本、费用为
13、100 万元。(8)全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款 100 万元，违反工商管理规定被工商局罚款 5 万元。其他相关资料：上述其他业务成本、销售费用、管理费用和财务费用均不涉及技术转让费用；该企业每月均无增值税留抵税额；增值税专用发票均符合规定并在取得的当月通过认证；假定上述业务均不考虑房产税、印花税。要求：根据以上资料，回答。20 该企业 2012 年应缴纳的增值税。21 该企业 2012 年应缴纳的营业税。22 该企业 2012 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。23 该企业 2012 年实现的会计利润。24 计算该企业 2012 年应纳税所得额时，广告费应调整的
14、金额。25 计算该企业 2012 年应纳税所得额时，业务招待费应调整的金额。26 计算该企业 2012 年应纳税所得额时，财务费用应调整的金额。27 计算该企业 2012 年应纳税所得额时，工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的金额。28 计算该企业 2012 年应纳税所得额时，营业外支出应调整的金额。29 计算该企业 2012 年应缴纳的企业所得税。29 某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2014 年 7 月发生以下业务：(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒 20 吨，开具普通发票，取得含税收入 200 万元，另收取品牌使用费 50 万元、包装物租金 20 万元。(2)提供
15、 10 万元的原材料委托乙企业加工散装药酒 1 000 公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费 1 万元，乙企业已代收代缴消费税。(3)委托加工收回后将其中 900 公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒 1 800 瓶，以每瓶不含税售价 100 元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余 100 公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤 150 元。(说明：药酒的消费税税率为 10，白酒的消费税税率为 20加 05 元500克。)要求：根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。30 计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税。31 计算乙企业已代收代缴的消费税。32 计算
16、本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳的消费税。33 计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳的消费税。注册会计师税法（综合题）模拟试卷 3 答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 该公司当月应纳增值税的计算是错误的。2 【正确答案】 当月销项税额=300500017+200500017+50500017+5500017+40000017=53975(万元 )当月进项税额=34000+17000+1200011=5 22(万元 )当月应纳增值税税额=53975522=48 76(万元 )3 【正确答案】 卷烟厂进口烟丝应缴纳
17、的消费税=(28+2)(1+40)(130)30=18( 万元)4 【正确答案】 A 企业应代收代缴的消费税=(80+8+176)(113)+3(1 11)+10(1 30)30=44 80(万元)5 【正确答案】 卷烟厂 4 月可以抵扣的消费税=20+(28+2)(1+40)(130)+2003030=75(万元 )卷烟厂 4 月应缴纳的消费税=200056+40015010000+(585+468)(1+17 )36一 75=123244( 万元)6 【正确答案】 C 批发企业应缴纳的消费税为 0。卷烟批发企业向卷烟批发企业销售卷烟，不征收消费税；卷烟批发企业向不具有卷烟批发资质的企业销售
18、卷烟，才缴纳批发环节消费税(5)。7 【正确答案】 卷烟厂 4 月可以抵扣的增值税进项税额=(28+2)(1+40)(130)17+111 +(80+8+176)13+311+17+34+85+5011 =150 57(万元)8 【正确答案】 卷烟厂 4 月份应缴纳的增值税=2000+(585+4 68)(1+17 )17一 150 57=27511(万元)9 【正确答案】 府城房地产开发公司，已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例=4050045000100=90，超过了 85。已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的
19、比例在 85以上，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。所以，主管税务机关于 2013 年 9 月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。10 【正确答案】 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地闲置费是一种费用性质的支出，不能视为罚款性支出，不是与收入相关的合理的支出，不可以在计算土地增值税时扣除。11 【正确答案】 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额=(17000+170005)90=16065(万元)12 【正确答案】 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额=(2450+
20、3150)90=5040( 万元)13 【正确答案】 公司发生的借款利息费用，在计算土地增值税时，对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除；公司发生的借款利息费用，在计算企业所得税时，对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除。14 【正确答案】 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用=(600150)90+(16065+5040)5 =405+1055 25=146025(万元)15 【正确答案】 2013 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加=405005(1+7+3)=2227 5( 万元)16 【正确答案】 可以扣除的项目金额=16065+
21、5040+146025+22275+(16065+5040)20=2901375(万元)增值额=40500 2901375=1148625(万元)17 【正确答案】 增值额与扣除项目金额的比率=114862529013 75100=39592013 年 9 月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税=114862530=344588(万元)18 【正确答案】 单位建筑面积成本费用=290137540500=072(万元)19 【正确答案】 可以扣除的项目金额=0724500=3240(万元)增值额=43203240=1080(万元)增值额与扣除项目金额的比率=10803240100=3333公司
22、打包销售的 4500 平方米房屋的土地增值税=108030=324(万元)20 【正确答案】 应缴纳增值税=(6000+300)17一 (550+30017+136)=456 4(万元)21 【正确答案】 2014 年营业税收入即出租房屋收入应缴纳营业税=885=32(万元)22 【正确答案】 应缴纳城市维护建设税和教育费附加=(4564+32)(7 +3)=4596(万元)23 【正确答案】 2012 年实现的会计利润=(6000+300+80+136+88) 一 324596 一(4500+210) 一 501000400 一 150+(900-100)一(100+5)=79344(万元)
23、24 【正确答案】 销售(营业)收入=6000+300+88=6364(万元)广告费扣除限额=636415=954 6(万元)实际发生广告费 600 万元，未超过扣除限额，无需调增。25 【正确答案】 业务招待费扣除限额 A=8060=48(万元)，扣除限额B=63645=3182(万元 )。税前可扣除的业务招待费为 3182 万元，应调增应纳税所得额=8031824818(万元) 。26 【正确答案】 支付的银行罚息可以在所得税前扣除，无需进行纳税调整。财务费用应调整的应纳税所得额为 0。27 【正确答案】 工会经费扣除限额=3002=6( 万元)，实际发生 6 万元，不需要调整应纳税所得额
24、。职工福利费扣除限额=30014=42( 万元)，实际发生 60 万元，应调增应纳税所得额=60 42=18(万元)职工教育经费扣除限额=30025=7 5(万元)，实际发生 15 万元，应调增应纳税所得额=1575=7 5(万元)工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额=18+75=255(万元)28 【正确答案】 公益性捐赠扣除限额=7934412=95 21(万元)，实际发生100 万元，应调增应纳税所得额=1009521=4 79(万元)；支付的工商局罚款 5万元不得税前扣除。营业外支出应调增应纳税所得额=479+5=979(万元)。29 【正确答案】 应纳税所得额=793
25、44+48 18( 业务招待费)一 11050(新产品开发费加计扣除)+255(职工福利费、教育经费)+979(营业外支出)一 500(技术转让所得免税的部分)一(900100) 一 50050=17191(万元)。应缴纳企业所得税=1719125 =4298(万元)30 【正确答案】 本月甲企业销售白酒应缴纳的消费税=201000+(200+50+20)(1+17)1000020=48153846(元)31 【正确答案】 乙企业代收代缴消费税=(100000+10000)(110)10=1222222( 元)32 【正确答案】 本月甲企业销售瓶装药应缴纳消费税=100180010=18000( 元)33 【正确答案】 本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税为 0。
