1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 11及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。（A）工商机关所处的罚款（B）银行对逾期贷款加收的罚息（C）税务机关加收的滞纳金（D）司法机关没收的财物2 下列关于企业成本、费用的表述中，正确的是( )。（A）退休人员工资计入应付职工薪酬，不影响企业所得税（B）为简化财务工作，外购原材料直接计入生产成本，不影响企业所得税（C）生产用固定资产缩短折旧年限，只会加大制造费用不影响企业所得税（D）在建工程人员的工资计入在建
2、工程成本，不影响当期企业所得税3 在预约定价安排执行期内，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应向税务机关书面报告，税务机关予以审核和处理的期限是在收到企业书面报告之日起( )日内。（A）15（B） 30（C） 45（D）604 对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是( )。（A）罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出（B）银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映（C）罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除（D）因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在 “营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除5 下列所得中，应该按照
3、“劳务报酬所得” 项目征收个人所得税的是 ( )。（A）提供著作的版权而取得的报酬（B）发表论文取得的报酬（C）将国外的作品翻译出版并署名取得的报酬（D）高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬6 根据个人所得税股票期权(不可公开交易)的相关规定，下列税务处理中，正确的是( )。（A）行权后分得的股息按“工资、薪金所得” 税目缴纳个人所得税（B）行权后的股票转让净收入应按“财产转让所得 ”税目缴纳个人所得税（C）购买日公平市场价与实际购买价之间的差额按“财产转让所得” 税目缴纳个人所得税（D）购买日公平市场价与施权价之间的差额按 “利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税7 下列关于个体工商户计
4、算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。（A）个体工商户代其从业人员负担的税款，可以作为成本在税前据实扣除（B）个体工商户按照规定缴纳的摊位费，不得在税前扣除（C）业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的 60计入个体工商户的开办费（D）个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，不得在税前扣除二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。8 关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有( )。（A）
5、股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现（B）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现（C）接受捐赠收入按照签订捐赠协议日期确认收入的实现（D）分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现（E）采取产品分成方式取得收入，以企业分得产品的时间确认收入的实现9 张某在欧洲杯期间休年假参加下列活动所获得的收益中，应当缴纳个人所得税的是( )。（A）参加某电商的秒杀活动，以 200 元购得原价 2000 元的足球鞋一双（B）为赴巴黎看球，开通手机全球漫游套餐，获赠价值 1500 元的手机一部（C）参加某当地电台举办的欧洲杯
6、竞猜活动，抽得市价 2500 元球衣一套（D）参加某电台举办的世界杯竞猜活动，获得价值 6000 元的北京一巴黎机票一张（E）任职公司赠送价值 6000 元的巴黎一北京机票一张10 关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有( )。（A）股权转让收入于实际收到转让款项时确认收入的实现（B）租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（C）接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现（D）从事建筑、安装、装配工程业务持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现（E）分期收款方式销售货物，按照货物发出的当天确认收入的实现11 企业发生的下列支
7、出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的有( )。（A）固定资产改良支出（B）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（C）租入固定资产的改建支出（D）固定资产的日常修理支出（E）生产经营过程中发生的财产转让损失12 按企业所得税法的规定，企业下列的账务处理中，税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整的有( )。（A）车间工人外出学习的培训费计入“制造费用”（B）支付当地环境保护部门的罚款支出计入 “营业外支出 ”（C）因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用”（D）当年实际发生的业务招待费，全部计入 “管理费用”（E）赞助当地武术节的支出，计入“管理费用”13 根据企业所得税
8、的相关规定，下列关于研发费用加计扣除的说法中，正确的有( )。（A）企业研发机构同时承担生产经营任务的，研发费用一律不得加计扣除（B）企业共同合作开发项目符合规定条件的，合作各方可就自身承担的研发费分别按照规定计算加计扣除（C）企业委托外单位开发的符合条件的研发费用，研发费用可由委托方与受托方协商确定加计扣除额度（D）企业在一个纳税年度内进行多个研发活动的，应按不同项目分别归集可加计扣除的研发费用额（E）研发费用未形成无形资产的，可按其当年研发费用实际发生额的 150在税前扣除14 下列情形中，按“ 利息、股息、红利所得 ”项目缴纳个人所得税的有 ( )。（A）个人独资企业为个人投资者购买汽车
9、并将汽车所有权登记到个人名下（B）个人独资企业对外投资分回的利息、股息、红利（C）股份有限公司为投资者家庭成员购买房产（D）个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得（E）集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产15 下列情形中，企业应按照“工资、薪金所得” 扣缴个人所得税的有 ( )。（A）支付给独立董事的董事费（B）支付给职工的过节费和旅游费（C）支付给供销人员的年度考核奖金（D）个人独资企业支付给投资者的工资（E）个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出16 下列各项所得，应按照“
10、其他所得” 缴纳个人所得税的有 ( )。（A）个人接受好友无偿赠与房产的所得（B）个人获得由银行支付的超过国家利率的揽储奖金（C）个人在广告设计和发布过程中提供名义和形象取得的所得（D）个人转让专利权过程中获得的违约金（E）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。17 某服装商场(增值税一般纳税人)采用买一赠一方式销售衬衫，顾客购买一件衬衫，同时获赠一条领带。一件衬衫不含税价格 400 元(成本 300 元)，一条领带不含税价格 100 元(成本 60 元)。增值税和企业所得税如何处理?18 A 企业与 B 企业是关联企业，
11、A 企业实收资本 500 万元，其中 B 企业投资 150万元，占 30的股份。A 企业由于资金短缺，2015 年 1 月 1 日，从 B 企业取得借款 300 万元用于经营周转，期限 1 年，年利率 15。假定金融企业同期同类贷款利率为 10，并且 A 企业能够按照规定提供相关资料证明这项交易活动符合独立交易原则。则 A 企业这项活动应如何做纳税调整?19 某生产企业系增值税一般纳税人，2015 年 10 月 1 日该企业由于管理不善仓库被盗，损失一批原材料，账面价值 50 万元(已抵扣进项税额)，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案，但案件尚未侦破。被盗事件发生后，保险公司赔偿 40 万元
12、，仓库管理员赔偿 2 万元。简要分析该企业在税务处理方面应当注意的事项。20 某中国居民企业(税率 25)，境内应纳税所得额(调整后)1000 万元。境外美国子公司分回税后股息折合人民币 160 万元(假定美国税率 20)，境外英国子公司分回税后股息折合人民币 72 万元(假定英国税率 28)。那么汇总纳税时，该中国居民企业应纳税额是多少?21 任职于境内公司的中国公民张某 2015 年 12 月份工资总额为 10000 元，其中按规定缴纳的社会保险及住房公积金共计 1800 元，当月还取得全年一次性奖金110000 元，计算张某当月工资薪金所得应缴纳的个人所得税。22 中国公民王某于 201
13、5 年 10 月外出参加演出，一次取得劳务报酬 20000 元。计算其应缴纳的个人所得税(假定不考虑其他相关税费)。23 中国公民张某 2015 年度从 A、B 两国取得应税收入。其中，在 A 国一公司任职，每月取得工资、薪金收入(折合人民币，下同)20000 元，全年合计 240000 元；因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入 30000 元。上述两项收入共计在 A 国已缴纳个人所得税 30000 元。因在 B 国出版著作获得稿酬收入 15000元，并已在 B 国就该项收入缴纳个人所得税 1720 元。计算张某境外所得应在我国补缴的个人所得税。24 某企业 2015 年企业所得
14、税年度纳税申报的应纳税所得额为120 万元(假定以前年度均盈利并缴纳企业所得税)。2016 年 7 月税务机关对该企业的 2015 年度纳税情况进行税务稽查发现如下问题：(1)2015 年度 6 月企业以上年工资总额的 10标准为全体职工支付补充养老保险，合计 24 万元，计入“ 管理费用 ”，12 月进行账务调整，将超过职工工资总额的 5部分即金额 12 万元调整计入“应付职工薪酬应付职工福利费” 。因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准，2015 年企业所得税年度纳税申报时，未作纳税调整；企业为职工支付的这部分补充养老保险未扣缴个人所得税(经计算为 3 万元)。(2)2014 年已作为
15、 “坏账损失”税前扣除的应收账款 30 万元，于 2015 年 8 月重新收回，企业将收到款项计入“其他应付款” ，2015 年企业所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。(3)2015 年 7 月，因违约拒收供货方提供的预订货物，向供货方支付违约金 4 万元，企业计入“营业外支出 ”， 2015 年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。针对上述问题。税务稽查部门作出如下决定，并于 2016 年 8 月制作税务行政处罚告知书通知该企业：(1)调增该企业 2015 年度企业所得税所得额 46 万元，分别为：超过当年职工工资标准的 5补充养老保险部分即 12 万元不允许在企业所得税税前扣除、以前
16、年度已作资产损失当年收回的 30 万元应计入所得额、支付供货方违约金 4 万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定：对调增的所得额按适用税率应补缴企业所得税 115 万元，自 2016 年 1 月 1 日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处以 05 倍的罚款。(2)对企业为职工支付的补充养老保险未代扣的个人所得税，责令该企业协助向纳税人追缴税款。并对该企业处以未代扣税款 05 倍罚款和自未代扣税款申报期满之日起按日加收万分之五的滞纳金。问题：税务机关对该企业 2015 年企业所得税和未按规定代扣个人所得税作出的补税(或追缴)、罚款和加收滞纳金的处理有哪些方面不当?并说明理由
17、。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 位于市区的某制药公司由外商持股 75且为增值税一般纳税人，该公司 2015年主营业务收入 5500 万元，其他业务收入 400 万元，营业外收入 300 万元，主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外支出 210 万元，营业税金及附加 420 万元，管理费用 550 万元，销售费用 900 万元，财务费用 180 万元，投资收益 120 万元。当年发生的其中部分具体业务如下：(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行
18、考核评估。(2)实际发放职工工资 1200 万元(其中残疾人员工资 40 万元)，发生职工福利费支出180 万元，拨缴工会经费 25 万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 20 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为 5 万元。另为投资者支付商业保险费 10 万元。(3)发生广告费支出 800 万元，非广告性质的赞助支出 50 万元。发生业务招待费支出 60 万元。(4)从事国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 100 万元且未形成无形资产。(5)对外捐赠货币资金 140 万元(通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元，直
19、接向某学校捐赠 20 万元)。(6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为 300 万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入 20 万元，相应的成本费用支出为 12 万元。(7)撤回对某公司的股权投资取得 100 万元，其中含原投资成本 60 万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 10 万元。(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为 20且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理
20、设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备)问题：25 分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。26 计算业务(2)应调整的应纳税所得额。27 计算业务(3)应调整的应纳税所得额。28 计算业务(4)应调整的应纳税所得额。29 计算业务(5)应调整的应纳税所得额。30 计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。31 计算业务(7)应调整的应纳税所得额。32 计算该制药公司 2015 年应纳企业所得税税额。注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 11答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题
21、 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B：银行对逾期贷款加收的罚息，可以在企业所得税税前扣除；选项 ACD：均不得在企业所得税税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 错误，退休人员工资应当计入企业的管理费用科目，影响损益，会影响企业所得税；选项 B 错误，外购原材料直接计入生产成本会加大产品成本，进而影响产品销售成本，影响企业所得税的计算；选项 C 错误，生产用固定资产因为缩短折旧年限，加大制造费用同样会加大产品的成本，产品完工销售后会影响产品销售成本，进而影响到企业所得税的计算。【知识模块
22、】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 D【试题解析】 在预约定价安排执行期内，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应在发生突变后 30 日内向税务机关书面报告，税务机关予以审核和处理的期限是在收到企业书面报告之日起 60 日内。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A：罚息不属于行政性罚款，可以在企业所得税税前扣除；选项 BD：罚息支出在“财务费用科目的借方反映。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核5 【正确答案】 D【试题解析】 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、审稿服务等取得的所得。发表论文取得的报酬、将国外的作品翻译出版而取得的报酬
23、均属于稿酬所得；提供著作的版权而取得的报酬，属于特许权使用费所得。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A：按照“利息、股息、红利所得 ”项目缴纳个人所得税；选项CD：按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A：个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；选项 B：个体工商户按照规定缴纳的摊位费可以在税前扣除；选项 D：个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地(地级市)上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数
24、，在2、14、25的比例内据实扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。8 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核9 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品 (产品)和提供服务，不征收个人所得税；选项 B：企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入
25、网费，或者购话费赠手机等，不征收个人所得税；选项 CD：按照“偶然所得”项目征收个人所得税；选项 E：属于与“任职、受雇”有关的所得，应按“工资、薪金所得”交纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A：股权转让收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现；选项 E：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核11 【正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A：以改良支出增加固定资产的计税基础，在规定的期限内计提折旧扣除；选项 BC：要作为长期待摊费用，在规定的期限内分
26、期摊销扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 银行加收的罚息计入“财务费用”，可以据实扣除，不作纳税调整。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核13 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 A 不正确，按规定，企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，划分不清的，不允许加计扣除；选项C 不正确，对于企业委托外单位开发的研发费用，凡符合规定条件的，税法明确，由委托方按规定加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，而不是协商确定。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A
27、：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；选项D：个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，按照 “工资、薪金所得项目”缴纳个人所得税；选项
28、 E：对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答案】 B,C【试题解析】 支付给独立董事的董事费属于“劳务报酬所得”，因此，选项 A 错误；个人独资企业支付给投资者的工资属于“个体工商户的生产、经营所得”，因此，选项 D 错误；个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出属于“利息、股息、红利所得”，因此，选项 E 错误。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 A,B【试题解析】 判断性考题。可以采用排除法。选项 C：个人在广告设计、制作、发布过程中提供名义
29、、形象而取得的所得，属于劳务报酬所得；选项 D：属于特许权使用费所得；选项 E：属于偶然所得。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。17 【正确答案】 (1)赠领带，增值税属于赠送，视同销售：应确认销项税额=(400+100)17=85(元)。(2)赠领带，企业所得税不属于捐赠，不视同销售：应税收入总额为：400 元一件衬衫应确认应税收入：400400(400+100)=320( 元)一条领带应确认应税收入：400100(400+100)=80( 元)在会计上，企业账务处理为：借：银行存款 468贷：主营业务收入衬衫 400应交税费应交增值税(销项
30、税额) 68(40017)借：主营业务成本 300贷：库存商品(衬衫) 300借：销售费用 77 贷：库存商品(领带) 60应交税费应交增值税(销项税额) 17(10017)会计上确认的收入额为 400 元，与企业所得税上确认的收入金额相同，不存在税会差异，所以不需要进行纳税调整。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 A 企业实际支付的利息=30015=45(万元)；A 企业允许税前扣除的利息=30010=30(万元 )；应调增应纳税所得额 =4530=15(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核19 【正确答案】 (1)增值税该项损失属于因管理不善造成的非正常损失
31、，原材料的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣需要做进项税额转出处理。进项税额转出=5017=8 5(万元)。(2)企业所得税该项资产损失属于法定资产损失，应进行专项申报扣除，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。该项存货被盗损失的金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即 585402=165(万元) ，应依据以下证据材料确认：存货计税成本的确定依据；向公安机关的报案记录；涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 注意分国(地区)不分项计算抵免限额
32、(1)先分析美国：美国子公司分回股息抵免限额(即：美国分回股息按我国税法计算应缴纳企业所得税税额)=160(120 )25 =50(万元)美国子公司分回股息在美国已纳税额：160 (120)20=40(万元)少缴了 10 万元(50 40)，美国子公司分回股息需在中国补缴企业所得税 10 万元。(2)再分析英国：英国子公司分回股息抵免限额(即：英国分回股息按我国税法计算应缴纳企业所得税税额)=72(128 )25 =25(万元)英国子公司分回股息在英国已纳税额=72 (128)28=28(万元)在我国不需要补税，多缴纳的 3 万元可以在以后 5 个纳税年度内，用每年度来源于英国的抵免限额抵免当
33、年应抵税额后的余额进行抵补。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核21 【正确答案】 当月工资应纳税额=(1000018003500)20555=385( 元)。年终一次性奖金应纳税额计算如下：第一步：11000012=916667(元) ；第二步：查表得出：适用税率 25，速算扣除数 1005 元：第三步：应纳税额=110000251005=26495(元)：张某当月共应缴纳个人所得税=385+26495=26880(元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 应纳税所得额：20000(120)=16000( 元)王某应缴纳个人所得税=1600020=3200( 元)。【
34、知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 (1)A 国所得应补缴的个人所得税计算过程：工资、薪金所得按我国税法计算应纳税额：应纳税额=(20000 3500 1300)25 100512=33540(元)【提示】即按我国税法计算工资、薪金应纳的个税为 33540 元。特许权使用费所得：张某从 A 国取得的特许权使用费收入，应减除 20的费用，其余额按 20的比例税率计算应纳税额。应纳税额=30000(120)20 =4800( 元)【提示】即按我国税法计算特许权使用费所得应纳的个税为 4800 元。张某从 A 国取得应税所得按我国税法计算应纳的个人所得税为 38340 元(335
35、40+4800)，张某在 A 国实际缴纳个人所得税 30000 元，张某就来源于 A 国的所得在我国应补缴个人所得税=3834030000=8340(元)。(2)B 国所得应补缴的个人所得税：张某从 B 国取得的稿酬收入，按我国税法计算的应纳税额=15000(120)20(1 30)=1680( 元 )。张某取得的稿酬所得在 B 国实际缴纳个人所得税 1720元，不需要在我国补税，超出抵免限额的 40 元，不能在本年度抵免，但可在以后5 个纳税年度的 B 国抵免限额的余额中补扣。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 税务机关存在的不当之处主要有：(1)企业支付给供货方违约金
36、 4 万元可以在企业所得税税前扣除，不需作纳税调整增加。企业对支付 4 万元违约金税前扣除的做法没有错，税务机关不应该对其进行纳税调整，不应作出补税、罚款和加收滞纳金的决定。根据税法规定，经济合同违约金允许在企业所得税前扣除。(2)补缴企业所得税 115 万元不当，税务机关对调整增加的应纳税所得额不应直接按适用税率计算应补缴的企业所得税，而应调整企业原已申报的应纳税所得额120 万元。根据税法规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后仍有余额的，按企业所得税法规
37、定计算缴纳企业所得税。(3)对该企业的处罚不当，加收滞纳金的期限计算不正确，滞纳金应从纳税期满开始计算，因为企业所得税的纳税期限为年度终了之日起 5 个月内，即 2016 年 5 月31 日前缴清税款，滞纳期间应自 2016 年 6 月 1 日开始计算，而不应从 2016 年 1月 1 日开始计算滞纳金。(4)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款 50以上 3 倍以下的罚款。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 该制药公司
38、应当扣缴企业所得税=120(1+6)2025=566(万元)应当扣缴增值税=120(1+6)6 =6 79(万元)应当扣缴城市维护建设税=6797 =048(万元)应当扣缴教育费附加=6793 =020(万元)应当扣缴地方教育附加=6792 =014(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核26 【正确答案】 残疾人员工资 40 万元另按 100加计扣除应调减应纳税所得额40 万元可以扣除的职工福利费限额=120014=168( 万元)应调增应纳税所得额=180168=12( 万元)可以扣除的工会经费限额=12002=24( 万元)应调增应纳税所得额=2524=1( 万元)可以扣除的职工教
39、育经费限额=120025=30( 万元)职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的未扣除额 5 万元应调减应纳税所得额 5 万元为投资者支付的商业保险费不能税前扣除应调增应纳税所得额 10 万元【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 计算广告费和业务宣传费扣除的基数：5500+400=5900(万元)可以扣除的广告费限额=590030=1770( 万元)当年发生的 800 万元广告费无需作纳税调增，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除应调增应纳税所得额 50 万元可以扣除的业务招待费限额 1=59005=295(万元)可以扣除的业务招待费限额 2=6060=36( 万元)
40、扣除限额 295 万元应调增应纳税所得额=60295=30 5(万元)【提示】自 2011 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业 )收入 30的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】 研发费用另按 50加计扣除应调减应纳税所得额=10050=50( 万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 会计利润=5500+400+3002800 300210420550900 180+1
41、20=960(万元)公益性捐赠的扣除限额=96012=115 2(万元)通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元应作纳税调增应调增应纳税所得额=1201152=4 8(万元)另外，直接向某学校捐赠 20 万元不能税前扣除应调增应纳税所得额 20 万元【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 可以抵免的应纳所得税额=(300117)10=25 64(万元)可以免税的所得额=2012=8(万元)应调减应纳税所得额 8 万元【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核31 【正确答案】 应调减应纳税所得额 10 万元【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核32 【正确答案】 会计利润=960(万元)应纳税所得额=96040+12+15+10+50+30 5 50+48+20810=9753(万元)应纳所得税额=9753252564=21819(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
