1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 3及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 税务师受托某工业企业 2014 年企业所得税纳税审核，对主营业务成本的审核不应包括( ) 。（A）销售费用的审核（B）材料费用的审核（C）工资的审核（D）产品制造成本的审核2 企业 2014 年发生如下事项：计提坏账准备 80 万元，当期实际发生坏账损失 70万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提在建工程减值准备 60 万元，工程实际发生损失 30 万元；计提持有至到期投资减值准备 200 万元，交易性金融资产期末价值降低 50 万
2、元。企业填列企业所得税年度纳税申报表(A 类)时，第 7 行“ 资产减值损失”的金额应为 ( )万元。（A）80（B） 360（C） 440（D）1803 某居民企业 2014 年实际支出的工资、薪金总额为 60 万元，福利费本期发生 10万元，拨缴的工会经费 120 万元，其中已经取得工会经费收入专用收据 1 万元。该企业填列企业所得税年度纳税申报表(A 类) 第 15 行“ 纳税调整增加额”应为( )万元。（A）2（B） 3（C） 18（D）134 税务师在进行关联企业利息费用的企业所得税纳税审核中发现下列问题，其中符合企业所得税法规定的是( )。（A）金融企业接受关联方债权性投资与权益性
3、投资的标准比例为 2：1（B）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除（C）金融企业以外的企业接受关联方债权性投资与权益性投资的标准比例为 5：1（D）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，可以在企业所得税税前据实扣除5 下列业务中，依据个人所得税税法的规定，无需缴纳个人所得税的是( )。（A）国债转让所得（B）国债持有期间取得的利息（C）个人之间借款业务取得的利息收入（D）持有上市公司股票取得的股息收入6 下列关于个人所得税的税收优惠的表述中，错误的是( )。（A）外籍个人从外商投资企业取得的股利、红利所得暂
4、免征收个人所得税（B）个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税（C）个人取得的教育储蓄存款利息免征个人所得税（D）2013 年后，个人取得的上市公司股票利息所得，持股在 1 个月以上至 1 年的，暂按 50的税率缴纳个税7 张某 2014 年年末取得全年一次性奖金 60000 元，雇主为张某定率负担 60的个税，张某每月工资为 5000 元，张某年终奖自己实际负担的税额为( )元。（A）520227（B） 516425（C） 568646（D）6428168 杨先生为某上市公司的员工，公司 2013 年实行雇员股票期权计划。2013 年 8 月18 日，该公司授予杨先生股
5、票期权 80000 股，授予价 3 元股；该期权无公开市场价格，并约定 2014 年 4 月 18 日起可以行权，行权前不得转让。2014 年 4 月 18日杨先生以授予价购买股票 80000 股，当日该股票的公开市场价格 8 元股。计算杨先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税( )元。（A）0（B） 87850（C） 93875（D）979609 个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的应( )。（A）全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧（B）由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例（C）视同企业的固定资
6、产，按照税法规定的折旧办法税前扣除折旧（D）按照税法规定的折旧办法计算的年折旧费用的一半进行税前扣除10 中国公民李某 2014 年 12 月从中国境内取得年终不含税奖金 48000 元，当月工资薪金所得 1800 元，从美国取得稿酬收入 10000 元，已按美国税法规定缴纳了个人所得税 800 元，则李某在境内缴纳个人所得税额( )元。（A）534778（B） 942588（C） 860824（D）82882411 下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。（A）企业发生的工会经费、职工教育经费扣除比例分别是 5、25（B）投资者及职工工资可在税前扣除（C）企业
7、年度内发生的广告费和业务宣传费超出当年销售收入 15的部分，不可以结转以后纳税年度内扣除（D）企业计提的各种准备金不得在税前扣除12 在公司任职的董事取得的董事费收入，应当按照( )税目征收个人所得税。（A）工资薪金所得（B）劳务报酬所得（C）特许权使用费所得（D）其他所得13 杨某是自由撰稿人，2014 年杨某的一篇小说在某国发表，取得稿酬折合人民币40000 元，并按该国税法规定缴纳了个人所得税 4500 元；当年，杨某在国内将另一作品的手稿原件公开拍卖，取得拍卖收入 50000 元。2014 年杨某应缴纳个人所得税( )元。（A）8000（B） 9900（C） 20000（D）21900
8、14 税务师审核时，对以下业务可以不按工资薪金所得计算个人所得税的有( )。（A）退休人员再就业受聘于某企业取得的月收入（B）年终兑现的绩效奖（C）报社记者为本报撰写文章取得的稿酬所得（D）按规定领取的误餐补助15 下列个人不用自行申报缴纳个人所得税的是( )。（A）从境内两处取得工资的中国公民（B）取得年收入 11 万元的中国公民（C）从法国获得特许权使用费收人的中国公民（D）从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户16 下列对于上市公司采取激励机制为员工发放期权的个人所得税税务处理错误的是( )。（A）员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税（B）员工在行权日之前，因特殊
9、情况转让的，以股票期权的转让净收入，作为财产转让所得缴纳个人所得税（C）员工行权时，从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得 ”缴纳个人所得税（D）员工将行权之后的股票再转让，获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得 ”征免个人所得税17 中国公民李某承包某企业，承包后未变更工商登记。2014 年该企业税后利润为200000 元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入 80000 元，2014 年李某应缴纳个人所得税( )元。（A）544667（B） 6900（C） 644667（D）254018 下列选项中，应按“ 劳
10、务报酬所得 ”项目征税的是 ( )。（A）企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训等名义，免费旅游所发生的费用（B）个人非独立劳动取得报酬（C）个人提供专利权的使用权取得的所得（D）为电视剧制作单位提供剧本取得的剧本使用费收入二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。19 不适用企业所得税法规定的纳税人有( )。（A）外商投资企业（B）私营企业（C）集体企业（D）合伙企业（E）个人独资企业20 下列关于企业所得税的工资薪金扣除的说法中，正确的有( )。（A）企业支付给在本企业任职或与其有雇佣关
11、系的员工的合理的现金或者非现金形式的劳动报酬支出准予据实扣除（B）国有性质的企业，其工资薪金在不超过政府有关部门给予的限额内的部分可以扣除（C）企业雇佣临时工、实习生所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并可以按规定在企业所得税前扣除（D）对工资、薪金合理性判断时，应考虑企业是否依法履行代扣代缴个人所得税义务（E）企业所得税前扣除的工资包括基本工资、奖金、加班工资，年终加薪、补贴要作为福利费计算扣除21 税务师对企业的费用进行审核，认为下列不属于福利费开支范围的有( )。（A）企业发给员工的过节费（B）企业发放给员工的防暑降温费（C）企业发放给职工的伙食补助费（D）企业发放的
12、被辞退职工的补偿金（E）企业发放的退休职工的费用22 根据企业所得税法的规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的有( )。（A）单位价值较大的固定资产（B）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产（C）使用年限超过 10 年的固定资产（D）上市公司的固定资产（E）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产23 企业所得税法下，对业务招待费的审核，应关注的情形有( )。（A）列支的业务招待费支出是否真实、合理、合法（B）计提基数包括视同销售收入（C）有无将不属于业务经营的费用列入业务招待费（D）对超限额列支的业务招待费在计算所得额时是否纳税调整（E）业
13、务招待费是否按实际发生额的 40，但不超过销售收入 5的限额在税前扣除24 税务师接受委托审核某企业 2014 年纳税情况，企业发生的下列支出，在企业所得税税前，可以享受加计扣除的情形有( )。（A）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（B）创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资额（C）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额（D）企业的固定资产由于技术进步等原因，需要加速折旧的部分（E）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资25 下列关于外国企业常驻代表机构核定征收企业所得税的相关表述正确的有( )。（A）代表机构缴纳的滞纳金、罚款可以作为经费支
14、出金额（B）代表机构购置固定资产所发生的支出，应按期计提折旧作为经费支出额换算收入计税（C）代表机构的利息收入可以冲抵经费支出额（D）发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额（E）以货币形式用于我国境内的公益、救济性捐赠，不应作为代表机构的经费支出额26 下列关于企业重组业务企业所得税处理的陈述，正确的有( )。（A）企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组，不含股权收购、资产收购、合并、分立（B）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 50，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的
15、85，转让企业取得受让企业股权的计税基础，可以以被转让资产的原有计税基础确定（C）企业债务重组，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失（D）企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定（E）分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立27 下列关于现行企业所得税法的说法中，正确的有( )。（A）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（B）居民企业转让技术
16、所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税（C）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15的税率征收企业所得税（D）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（E）企业应当自年度终了之日起 4 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，进行汇算清缴28 税务机关根据企业所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对 2008 年 1 月 1 日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。下列的说法正确的有( ) 。（A）计息期间自税款所属纳税年度的次年 6 月 1
17、日起至补缴(预缴)税款入库之日止（B）利息率按照税款所属纳税年度 12 月 31 日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率计算，并按一年 365 天折算日利息率（C）企业按规定提供同期资料和其他相关资料的，或者是企业符合规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算回收利息（D）按照规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除（E）企业对特别纳税调整应补征的税款及利息，应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库29 某企业 2014 年会计账簿记录如下：为支付当期广告费从银行借入资金 200 万元，支付利息 12 万元；销售商品发生不含税运费 20
18、 万元；购入材料发生运费及装卸费35 万元；企业管理部门办公费 6 万元；中介机构服务费 30 万元；董事会费 40 万元。企业填列企业所得税年度纳税申报表(A 类)时处理正确的有( )。（A）“销售费用 ”应当填列 200 万元（B） “销售费用” 应当填列 220 万元（C） “管理费用” 应当填列 46 万元（D）“管理费用 ”应当填列 76 万元（E）三项期间费用共计 308 万元30 某企业 2014 年填报企业所得税年度纳税申报表(A 类)时，第 11 行“ 营业外收入”应当包括的项目有 ( )。（A）固定资产清理净收益（B）废料销售收入（C）购货时向销售方收取的违约金（D）购货时
19、取得的现金折扣（E）销售货物时收取的包装物租金注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 3答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 销售费用是直接计入当期损益的，不影响主营业务成本，所以，对主营业务成本的审核不包括销售费用。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核2 【正确答案】 C【试题解析】 第 7 行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据“资产减值损失”会计科目的数额计算填报。实际发生损失时不通过“资产减值损失”核算。第 7 行“资产减值损失”=80+100+
20、60+200=440(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 C【试题解析】 福利费扣除限额为 6014=84(万元)，实际发生 10 万元，准予扣除 84 万元；工会经费扣除限额=602=1 2(万元)，实际发生 1 万元，准予扣除 1 万元；第 15 行“纳税调整增加额”=(60+10+12)一(60+8 4+1)=18(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 B【试题解析】 金融企业接受关联方债权性投资与权益性投资的标准比例为 5：1，金融企业以外的企业接受关联方债权性投资与权益性投资的标准比例为 2：1；企业向股东或其他与企业有关联关系的自然
21、人借款的利息支出，应根据关联方利息支出税前扣除标准计算扣除金额，不是据实扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核5 【正确答案】 B【试题解析】 个人取得的国债利息收人免征个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应该减按 50计人应纳税所得额，统一适用 20的税率计征个税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 A【试题解析】 6000012=5000(元)，对应的税率是 20，速算扣除数是 555。应纳税所得额=(6000055560)(12060)=6780341(元)678034112=5650 28(元)，适用税
22、率 20，速算扣除数 555。应纳税额=678034120一 555=1300568( 元)张某年终奖自己实际缴纳税额=1300568130056860 =520227(元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核8 【正确答案】 D【试题解析】 杨先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税=80000(83)830一 27558=97960(元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核9 【正确答案】 B【试题解析】 个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。【知识模块】 所得税
23、纳税申报和纳税审核10 【正确答案】 A【试题解析】 年终一次性奖金应纳个人所得税的计算：48000 一(3500 一 1800)12=3858 33( 元)，适用税率 10，速算扣除数是 105 元。应纳税所得额=48000105 一(35001800)(110)=51327 78(元)513277812=427732(元)，适用税率 10，速算扣除数是 105 元。应纳个人所得税=513277810一 105=502778(元)从美国取得稿酬收入在境内税款扣除限额=10000(120)20 (1 30)=1120(元)在美国实际缴纳的个人所得税是 800 元，所以在境内应补缴 320 元，
24、共缴纳534778 元。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，企业发生的工会经费、职工教育经费扣除比例分别是2、25；选项 B，投资者的工资不得在个人独资企业税前列支，但可以按规定扣除生计费；选项 C，企业年度内发生的广告费和业务宣传费超出当年销售收入15的部分，可以结转以后纳税年度内扣除；选项 D，企业计提的各种准备金不得在税前扣除，选项 D 是正确的。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 A【试题解析】 个人在公司任职取得的董事费收入，应当按照“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核13 【
25、正确答案】 A【试题解析】 稿酬所得的个人所得税按照我国税法计算的抵免限额为 40000(120)20(130)=4480(元)小于境外实际缴纳的 4500 元，无需在我国补缴个人所得税；将手稿原件公开拍卖取得的收入应该按照“特许权使用费所得“项目缴纳个人所得税，应缴纳的个人所得税=50000(120)20 =8000( 元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正确答案】 D【试题解析】 误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并
26、入当月工资、薪金所得计征个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答案】 B【试题解析】 自行申报纳税的纳税义务人：(1)自 2006 年 1 月 1 日起，年所得 12 万元以上的；(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；(3)从中国境外取得所得的；(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的；(5)国务院规定的其他情形。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 B【试题解析】 员工在行权日之前，股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核17 【正确答案】 D【
27、试题解析】 80000 元为工资薪金所得，应缴纳个人所得税=(80000 123500)10一 10512=2540(元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；选项 C、D 按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。19 【正确答案】 D,E【试题解析】 企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳
28、税人。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 E，工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职、受雇有关的其他支出。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核21 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 下列费用不属于职工福利费的开支范围：(1)退休职工的费用。(2)被辞退职工的补偿金。(3)职工劳动保护费。(4) 职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助。(5)职工的学习费。(6) 职工的伙食补助费(包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助等)；如企业发放给职工的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织员工
29、旅游支出都不得在福利费范围之内。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 B,E【试题解析】 可以缩短折旧年限或加速折旧的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 E 有误，业务招待费应该按实际发生额的 60，但不超过销售收入的 5的限额在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 A,E【试题解析】 创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业购置用于环境保护、节能
30、节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A，代表机构缴纳的滞纳金、罚款不应作为代表机构的经费支出额；选项 B，代表机构购置同定资产所发生的支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；选项 C，代表机构利息收入不得冲抵经费支出额。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核26 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 税法上企业重组。是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包
31、括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B，利息率按照税款所属纳税年度 12 月 31 日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加 5 个百分点计算，并按一年 365 天折算日利息率。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 购入材料发生运费及装卸费应当计入购入材料的成本。“销售费用”=200+20=220( 万元)“管理费用”=6+30+40=76( 万元)“财务费用”=12(万元)三项期间费用合计=220+76+12=308( 万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 D 通过“财务费用”核算；选项 B、E 应当通过“其他业务收入”核算，填入第 1 行“营业收入”中。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
