1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 26 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 税务代理关系确立的前提不正确的是( )。（A）受托代理机构及专业人员具有一定资格（B）双方达成了代理事项的口头协议（C）委托代理项目符合法律规定（D）代理事宜是由代理注册税务师所在的税务师事务所统一受理的2 下列关于纳税申报的说法中，正确的是( )。（A）甲公司 2009 年 5 月成立，5-8 月由于其他原因没有进行生产经营，没有取得应税收入，所以应该从 9 月开始进行纳税申报（B）乙公司属于是查定征收方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳
2、税方式（C）丙公司属于增值税免税纳税人，在免税期间仍然坚持办理纳税申报（D）丁公司由于客观原因发生火灾将准备进行纳税申报的资料全部烧毁，经过税务机关批准，丁公司可以延期办理纳税申报，并延期缴纳税款3 某生产企业(一般纳税人)2009 年 10 月生产经营过程中支付运费取得票据如下：1 张自开票货物运输发票，运费金额 10 万元，装卸费 5000 元；1 张铁路货运单，运费金额 3 万元，建设基金 3000 元；1 张代开票货物运输发票，运杂费 6 万元。则该企业当期可以抵扣的进项税额为( )元。（A）0.931 （B） 1.351（C） 9310 （D）135104 甲企业 2009 年 10
3、 月由于管理不善损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000 元。当期总的生产成本为 500000 元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为 300000 元。外购货物均适用 17%增值税税率。则以下会计处理正确的是( )。（A）借：营业外支出 88160 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 8160（B）借：待处理财产损溢 93600 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(销项税额) 13600（C）借：营业外支出 93600 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(销项税额) 13600（D）借：待处理财产损溢 88160 贷：库存商品 80000
4、 应交税费应交增值税(进项税额转出) 81605 甲企业是一家软件开发企业，注册税务师 2009 年 12 月在对甲企业进行税务咨询时对于甲企业提出的观点应当表示赞同的是( )。（A）甲企业认为自产的嵌入式软件产品增值税享受免征增值税（B）甲企业的研究开发费可加计扣除 100%（C）无形资产投资入股不征收营业税（D）无形资产投资入股投资后转让要征收营业税6 2009 年 12 月张某取得不含税的全年一次性奖金 50000 元，当月取得工资薪金收入 1800 元，则张某当月应缴纳的个人所得税( )元。（A）11625 （B） 10000（C） 8641.18 （D）5676.587 注册税务师事
5、务所对某企业 2009 年所得税汇算清缴工作进行鉴证时，发现企业销售收入 5000 万元，在管理费用中列支的业务招待费 100 万元，企业自行纳税调增 40 万元。按相关规定注册税务师审核时应调增的所得额为( )万元。（A）0 （B） 35（C） 75 （D）408 下列对于税务行政复议的理解正确的是( )。（A）为保证复议的公正性，税务系统应当专门设立独立的税务行政复议机构（B）对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，只能向国家税务总局申请行政复议（C）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应当直接向人民法院提起行政诉讼（D）对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不
6、服的，向其主管税务局申请行政复议9 某公司是有出口经营权的生产企业，2009 年 5 月外销收入 100 万美元，内销收入 200 万人民币，当月取得可以抵扣发票 10 张，进项税额合计 70 万元。另当月购进免税原材料 200 万元人民币，用于外销产品的生产，请问当月的应退增值税额为( )。(假设：美元的外汇牌价 1:6.8，增值税税率均为 17%，退税率 13%，上期留抵税额 0)（A）8.8 万元 （B） 62.4 万元（C） 88.4 万元 （D）16.8 万元10 以下属于备查类工作底稿的是( )。（A）代理纳税申报工作记录 （B）计税资料的汇总记录（C）税务机关有关纳税事项的鉴定
7、（D）纳税审查工作底稿二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列关于税务登记和账簿、凭证管理时间规定的说法中正确的有( )。（A）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记（B）纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废（C）从事生产、经营的纳税人应自领取工商营业执照之日起 15 日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿（D）扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发
8、生之日起 15 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿（E）从事生产经营的纳税人基本存款账户发生变化的，应该自变化之日起 15 日内，向主管税务机关书面报告12 以下有关税务行政复议代理实务的表述正确的有( )。（A）对税务机关依法设立的派出机构按照税收法律、法规以自己的名义作出的具体行政行为不服，申请复议的，该派出机构是被申请人（B）税务行政复议代理人是指接受当事人委托，以被代理人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的法人及自然人（C）对省级以下各级税务局作出的税务具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议（D）对省级地方税务
9、局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请复议（E）对税务机关委托代征人作出的代征税款的行为不服，申请复议的，该受托代征人是被申请人13 以下关于一般纳税人认定登记的表述正确的是( )。（A）除商业企业外，纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续（B）小规模生产企业会计核算健全，并能按期报送税务资料，年应税销售额不低于 20 万元，可以认定为增值税一般纳税人（C）由于新办小型商贸批发企业尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际经营才能
10、审核认定（D）在 2004 年 6 月 30 日前已办理税务登记证并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到一般纳税人标准以后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理（E）对新办工业企业增值税一般纳税人的认定，主管税务机关也应及时组织对纳税人的实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员，是否具备一般纳税人财务核算条件14 某应纳增值税的企业向注册税务师咨询发票开具过程中需要注意的事项，注册税务师以下指导意见中您认为正确的有( )。（A）开具的增值税专用发票可以只加盖财务专用章（B）所有企业销售免税货物时均不得开具专用发
11、票（C）销售货物时收取的价外费用可与货物一并开具增值税专用发票（D）报关出口的货物可开具增值税专用发票（E）对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过 1 万元的保证金，并限期缴销发票15 下列所得中，可以享受暂免征收个人所得税的有( )。（A）外籍个人按照合理标准取得的子女教育费（B）个人举报违法行为获得的当地税务局发放的奖金（C）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得（D）个人转让自用 5 年以上的家庭唯一生活用房取得的所得（E）职工内部退养取得超过当地上午职工平均工资 3 倍以上部分的退养金16 商业企业缴纳下列税费，不通过“
12、应交税费” 核算的有 ( )。（A）土地增值税 （B）城镇土地使用税（C）房产税 （D）契税（E）印花税17 下列对税法规定的理解正确的有( )。（A）音像制品和电子出版物增值税税率为 13%（B）非居民企业在中国境内取得的租金以收入全额为应纳税所得额（C）金融机构买卖金银的行为应征收营业税（D）以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，凭 海关进口消费税专用缴款书抵减进口环节已纳消费税（E）对内资企业，其“ 出口抵减内销产品应纳税额”科目的发生额应作为计提城建税和教育费附加的基数18 注册税务师审核时，对于企业的以下业务应当进行调整的有( )。（A）企业销售自制半成品 15 万元，直接冲减了
13、制造成本（B）企业以自行开发商住楼作价 1000 万元投资某公司，企业计入主营业务收入（C）以产品向投资者分配利润 100 万元，企业计入主营业务收入（D）因质量问题退回的销货，在开具红字发票时做冲减收入的处理（E）2009 年因雪灾自产产品发生损失，会计将自产产品耗用的原材料及动力等对应的进项税予以转出19 代理印花税纳税申报填表时，对于“计税金额”栏填写正确的是( )。（A）货物运输合同记载金额 5000 元，其中装卸费 200 元，本栏填写 5000 元（B）一年期借款合同记载借款本金为 1000 万元，年利率为 5%，本栏填写 50 万元（C）产权转移书据记载房产转让收入分两期支付，第
14、一期 15 万元，第二期 20 万元，本栏填写 35 万元（D）非记载资金的营业账簿 10 册，本栏填写 5（E）以货换货方式签订销售换货合同，记载销售金额 50 万，本栏填写 100 万元20 涉税鉴证事项符合下列( )条件，注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告。（A）鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料遵从了国家法律、法规及税收有关规定（B）注册税务师已经按照规定制定的有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制（C）注册税务师已经按照规定制定的有关业务准则的规定，实施了所有的审核程序，但审核过程受到限制（D）涉税签证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策
15、规定或执行时间不够明确处理不当（E）注册税务师获取了鉴证对象信息所需充分、适当的证据，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某机械厂于 2000 年成立，主营大型机械的制造和生产，2009 年相关业务如下：(1)2 月初从 A 银行借人资金 1000 万元弥补日常经营的资金缺口，借款期为两年，按季度预提的财务费用金额为 25 万元。(2)6 月为扩大生产经营，准备新建一厂房，向 B 银行申请借款，银行以信用评价不合格拒绝其申请，随即于 9 月初从某企业处取得借款 2000 万元，合同期限为 1年，约定利率为 15%，企业当月将资金用于厂房的建造。
16、问题：回答下面的三个问题，并简述相关政策。(1)2009 年可在税前扣除的利息金额。(2)2009 年需要资本化的借款费用金额。(3)2009 年纳税调增金额。(计算结果保留两位小数)22 某工业企业为增值税一般纳税人，主要生产销售各种机械设备，2009 年 9 月份发生如下业务：(1)9 月以赊销方式销售给某机电公司机械设备 5 台，共计不含税售价 680000 元，另应向购买方收取装卸费 3510 元。合同约定 12 月将全款付清。机电公司本月现金流量富足，于是在本月提前付清了全款，本企业为此给予机电公司 1%的现金折扣。(2)企业采取分期收款方式销售给某单位大型机械设备 1 台，金额为
17、245700 元。合同约定 9 月11 月每月付款 81900 元，本月月末尚未收到款项。(3)当年 3 月 1 日委托某商业企业代销 10 台小型机械设备，协议规定，商场按每台含税售价 25000 元对外销售，并按该价格与企业结算。设备已发送商业企业，到本月止未收到代销清单。(4)将本企业试制的机械设备 1 台转为自己使用，本月移送并开始安装。设备账面成本为 35000 元，无同类型产品销售价。(5)外购原材料一批，增值税专用发票上注明的进项税额为 6800 元，货款已经支付，防伪税控发票尚未认证。(6)进口原材料一批，关税完税价折合人民币 120000 元，假设进口关税税率为50%。另从报
18、关地运到企业，支付运费 5000 元、建设基金 100 元、装卸费 500 元，取得运费发票。原材料已验收入库。要求：假设该企业上期五留抵税款，请根据上述资料，计算其本月应纳增值税税额。23 A 化妆品厂由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态， 2009 年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前香水精的生产线正在维修过程中，无法进行香水精的生产。公司的总经理、财务总监各自提出一个生产方案。(消费税税率 30%)(1)总经理方案：香水都由本企业全部生产。A 化妆品厂将购人成本为 1000 万元材料自行加工成香水。加工成本、分摊费用共计 2000 万元，售价 7000 万元。(
19、2)财务总监方案：将 1000 万元材料发住外面加工成香水精，本企业继续生产成香水。委托某化妆品厂将一批价值 1000 万元材料加工成香水精，协议规定加工费 680 万元；加工的香水精运回 A 化妆品厂后，A 化妆品厂继续加工成香水，加工成本分摊费用共计 1020 万元，该批香水售出价格 7000 万元。问题：要求从企业税前利润的角度分析，上述两种方案何为最优方案?(除所得税和消费税之外，不考虑其他税种)24 某市房地产企业 2009 年建设一栋普通标准的住宅出售，取得销售收入 1000 万元，该公司为了建造普通住宅支付的地价款 200 万元，房地产开发成本 400 万元，其中含契税 6 万元
20、，银行贷款利息由于与其他项目无法划分，所以无法提供准确的数字。请计算该房地产企业应缴纳的土地增值税税额。(该市房地产开发费用的扣除比例在利息不得扣除时规定的比例 10%，利息可以扣除时，规定的比例为 5%)25 陈某为某发廊老板，2009 年 1 月，将发廊承包给王某经营，王某每月向陈某交承包费 6000 元，有关承包经营事项，陈某未向其主管税务机关一县地税局报告。自 2009 年 1 月起该发廊一直未向税务机关申报纳税，县地税局多次催缴无效，2009 年 5 月 20 口县地税局找到陈某，责令其在 5 月 31 日前缴纳欠缴的税款 10000元，责令期限已过，陈某仍未缴纳税款。6 月 1 日
21、，县地税局扣押了陈某的小汽车一辆，随后陈某仍拒绝缴纳税款，6 月 10 日，经县地税局局长批准，将小汽车以150000 元被拍卖，县地税局将拍卖所得抵顶税款、罚款 20000 元、滞纳金及各项拍卖费用，剩余款项于 6 月 11 日退还陈某。陈某不服，于 6 月 25 日向市地税局申请税务行政复议，市地税局复议后维持县地税局的决定。要求：作为注册税务师，请您对以下问题进行准确判断，并说明依据。(1)县地税局是否可以对陈某采取税收强制执行措施?(2)县地税局是否可以扣押并拍卖陈某的小汽车?(3)陈某如果对行政复议结果不服，拟提起税务行政诉讼，被告税务机关是谁?26 某税务师事务所在 2009 年省
22、注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下面行为面对的处罚?(1)注册税务师张某利用个人名义承接企业所得税汇算清缴鉴证业务。(2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。(3)事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税。经查实情节十分严重。(4)事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，并未造成少纳所得税。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 某外贸日用化工品厂为增值税一般纳税人，主要生产、销售化妆品和护肤护发品，税务师事务所接受企业委托于 2009 年 7 月 20 日对该企业 2009 年第二季度应纳的增值税、消费税、城市维护建设税
23、和教育费附加进行审核。要求：(1)根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。(2)作出相关调账处理。(3)正确计算该企业 2009 第二季度应补缴的增值税、消费税、城建税和教育费附加，并作出相关计提和补缴税款的会计处理。资料：(1)4 月 5 日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的金额为 40000 元，增值税6800 元；运输发票注明的运费为 900 元，装卸费为 200 元，保险费为 100 元，建设基金为 100 元，合计 1300 元。该原材料尚未办理入库手续。企业的账务处理为：借：材料采购 41209应交税费应交增值税(进项税额) 6891贷：银行存款 48100(2)4 月 30 日，
24、外购一批材料用于职工食堂建造，增值税专用发票注明的金额为30000 元，增值税为 5100 元，企业账务处理为：借：应付职工薪酬 30000应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 35100(3)5 月 2 日，节日期间，由于保管员失职，导致库存化妆品被盗，经查账面价值 20000 元，耗用外购原材料 12000 元，领导研究决定，由保管员赔一半，另一半计入营业外支出，企业账务处理为：借：营业外支出 10000其他应收款 10000贷：库存商品 20000(4)5 月 29 日，将化妆品和护肤护发品组成套装销售，不含税销售额 500000 元，其中化妆品销售额占 40%，护肤护发
25、品销售额占 60%，企业计提消费税及其附加的账务处理为：借：营业税金及附加 60000贷：应交税费应交消费税 60000(5)6 月 2 日，销售一辆使用过的摩托车，原值 15000 元，收取价款 20800 元，企业账务处理为：借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000(6)6 月 30 日，企业收到某化妆品店代销清单一张，注明已售化妆品 40 箱，护肤护发品 40 箱，企业账务处理为：借：应收账款 314000贷：主营业务收入 268376.07应交税费应交增值税(销项税额) 45623.93借：营业税金及附加 50256.41贷：应交税费应交消费税 50256.41说明：各月生
26、产的同类产品的售价相同。取得的票据均按税法规定通过比对或认证。第一季度各月应纳的增值税、消费税，已申报缴纳完毕，“ 应交税费 应交增值税” 账户各月均无余额，且各月销项税额大于进项税额。增值税税率 17%，化妆品税消费税税率 30%。化妆品店是企业代销商，双方约定，化妆品每销售 1 箱化妆品支付手续费 100元，每销售 1 箱护肤护发品支付手续费 50 元，企业产品的含税售价化妆品为 5000元/箱，护肤护发品为 3000 元/箱。 28 某企业 2009 年主营业务收入 5000 万元，主营业务成本 2500 万元，营业税金及附加 500 万元，销售费用 1200 万元，管理费用 600 万
27、元，投资收益 90 万元，营业外支出 100 万元，企业利润合计为 190 万元。注册税务师审核时发现以下资料：(1)投资收益中，国债利息收入 20 万元，公司债券利息收入 30 万元，直接投资于另一境内法人企业的权益性投资取得的股息 40 万元；(2)销售费用中，当年发生的广告费为 500 万元，业务宣传费为 300 万元；支付给某中介个人的一次性佣金为 25 万元。5 万元为给某外聘非雇员销售业绩优秀奖励的旅游费支出，当月该外聘人员还领取定额报酬 2000 元；(3)管理费用中 60 万元为业务招待费支出；(4)企业当年计入成本费用的工资总额为 666.67 万元，职工福利费 90 万元；
28、(5)营业外支出中， 30 万元为迟延交货按购销合同约定支付的违约支出，50 万元为固定资产减值准备，20 万元为消防部门在防火检查中的罚款；(6)经协商，将一批账面成本 10 万元，销售价格 12 万元(不含增值税)的自产货物抵偿前欠甲公司的账款 15 万元，差额对方不予以追究，尚未进行会计处理；企业经营货物适用的增值税税率均为 17%，不考虑城建税及教育费附加。要求：根据上述资料，简述相关涉税政策并计算：(1)计算企业 2009 年应纳所得税额；(2)计算企业应代扣的个人所得税。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 26 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有
29、 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 确立的前提是委托双方签订委托代理协议书，而不得以口头或其他形式。未经签订委托代理协议书而擅自开展代理业务的，不受法律保护。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 是错误的，纳税人、扣缴义务人在办理了税务登记后，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。选项 B 是错误的，实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，才可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。选项 D 是错误的，经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在
30、核准的延期内办理税款结算，不能延期缴纳税款。3 【正确答案】 C【试题解析】 当期可以抵扣的进项税额：(10+3+0.30)7%=0.931(万元)=9310( 元)4 【正确答案】 D【试题解析】 损失产品成本中所耗外购货物的购进金额=80000(300000500000)=48000(元)应转出进项税额=4800017%=8160( 元)相应会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 88160贷：库存商品 80000应交税费应交增值税(进项税额转出)81605 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 嵌入式软件享受增值税即征即退政策；选项 B 研究开发费用应加计扣除 50%；选项
31、D 无形资产投资入股时、投资入股后转让均不征营业税。6 【正确答案】 C【试题解析】 50000-(2000-1800)12=4150(元)，适用税率 15%，速算扣除数125。含税的全年一次性奖金50000-(2000-1800)-125(1-15%)=58441.18( 元)。58441.1812=4870.10(元)，适用税率 15%，速算扣除数 125。应纳个人所得税=58441.1815%-125=8641.18(元)7 【正确答案】 B【试题解析】 销售收入5%o=50005=25( 万元 )，实际发生数60%=10060%=60(万元 )，企业应当按较小者扣除。应当纳税调增的所得
32、额=100-25=75(万元) ，由于企业已经调整了 40 万元，所以，注册税务师审核时应调增的所得额=75-40=35(万元)8 【正确答案】 D【试题解析】 税务行政复议机构是税务机关内部的一个职能部门，而不是一个独立的机构。对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省级人民政府申请行政复议。对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。9 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税不得免征与抵扣税额：1006.8(17%-13%)-2
33、00(17%-13%)=12(万元)当期应纳税额=20017%-(70-12)=-16.8(万元)免抵退税额=1006.813%-20013%=62.4(万元)当期的应退税额=16.8(万元)当期的免抵税额=62.4-16.8=45.6(万元)可以做会计分录：借：其他应收款应收出口退税款(增值税)168000应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)456000贷：应交税费应交增值税(出口退税)62400010 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 属于业务类工作底稿。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少
34、选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生：之日起 10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 注意派出机构作出具体行政行为与代征人作出的代征税款行为在税务行政复议上的区别。派出机构是行政机关，对其做出的具体行政行为不服，复议时，派出机构是被申请人。代征人不是税务行政机关，对其代征行为不服，复议时，该委托税务机关是被申请人。税务行政复议代理人只能是自然人，不能是法人。13 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B 表不正确
35、，小规模生产企业会计核算健全，并能按期报送税务资料的，年应税销售额不低 30 万元的，就可以认定为增值税一般纳税人。14 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 B 国有粮食购销企业销售粮食免税，可开具增值税专用发票；选项 D 不开具专用发票，应开具出口货物销售统一发票。15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 暂免征收个人所得税的有外籍个人按照合理标准取得的子女教育费；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；个人举报违法行为获得的奖金；个人转让自用 5 年以上的生活住房；职工与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工年平均工资 3 倍数额内的部分。16 【正确答案
36、】 D,E17 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 金融机构买卖金银的行为，不征收营业税，应征收增值税。18 【正确答案】 A,E【试题解析】 自制半成品销售取得的收入应当确认收入，不能直接冲减成本。非因管理不善造成的损失，不作进项税转出处理。19 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 货物运输合同的计税依据不包括装卸费；借款合同的计税依据是借款金额。20 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C 只需实施必定的审核税序就可以了，而且审核过程不能受到限制；选项 D 属于出具保留意见的签证报告的条件。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)非金融企业向
37、金融企业借款的利息支出，准予扣除。银行贷款利率=2510004=10%100010%1112=91.67(万元)(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在建造厂房时予以资本化。200010%412=66.67(万元)(3)企业为经过 12 个月以上的建造才能达到预定可使用状态的厂房发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。但超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，应纳税调增。2000(15%-10%)412=33.33(万元)22 【正确答案】 (1)应纳销项税额=680
38、000+3510(1+17%)17%=116110(元)赊销方式销售货物，应当按合同约定的收款时间确认纳税义务发生，但提前付款的，应当在实际收到款项时确认纳税义务发生。(2)应纳销项税额 =81900(1+17%)17%=11900(元)(3)应纳销项税额 =25000(1+17%) 17%10=36324.79(元)对于发出代销商品超过 180 天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满 180 天的当天。(4)应纳销项税额 =35000(1+10%)17%=6545(元)(5)企业购进货物必须在防伪税控发票认证后，才能申报抵扣。该笔进项税额
39、暂时不能抵扣。(6)进口原材料应纳增值税税额=组成计税价格 税率=(关税完税价格+ 关税)税率=120000+(12000050%)17%=30600(元)运费进项税额=(5000+100)7%=357(元)进项税额合计=30600+357=30957( 元)本月应纳增值税=116110+11900+36324.79+6545-30957=139922.79(元)23 【正确答案】 (1)应纳消费税=700030%=2100(万元)税前利润=7000-1000-2000-2100=1900(万元)(2)A 化妆品厂向某化妆品厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税为：消费税组成计税价
40、格=(1000+680)(1-30%)=2400(万元)应纳消费税=240030%=720(万元)A 化妆品厂销售香水后，应纳消费税为：700030%-720=1380(万元 )，但计入营业税金及附加的金额为 700030%=2100(万元)税前利润=7000-1000-680-1020-2100=2200(万元)筹划结论：在各相关因素相同的情况下，财务总监方案为最优方案。24 【正确答案】 (1)确认的转让收入是 1000 万元(2)确定扣除项目金额：取得土地的地价款 200 万元房地产开发成本 400 万元提示 税法 中明确，契税作为开发成本扣除。房地产开发费用 (200+400)10%=
41、60(万元)转让税金：营业税=10005%=50(万元)城市维护建设税=507%=3.50(万元)教育费附加=503%=1.50(万元)房地产企业的加计扣除金额=(200+400)20%=120(万元)房地产准予扣除项目合计=200+400+60+50+3.50+1.50+120=835(万元)(3)转让房地产的增值额=1000-835=165(万元)(4)增值额与扣除项目金额的比率=165835=176%(5)根据税法规定： “纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。”所以，本题中的房地产企业免征土地增值税。25 【正确答案】 (1)县地税局可以对陈某采
42、取税收强制执行措施。依据征管法实施细则第 49 条的规定：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算，并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。但是，法律、行政法规另有规定的除外。发包人或出租人应当自发包或出租之日起 30 日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。”本案中陈某并未向县地税局报告承包经营的有关事项，应当承担纳税的连带责任。经县地税局责令限期缴纳税款，陈某逾期仍未缴纳，县地税局可以依照征管法第 40 条的规定，采取税
43、收强制执行措施。(2)县地税局可以扣押并拍卖陈某的小汽车。首先，陈某的小汽车属于机动车辆，依照征管法实施细则第 59 条的规定：“税收征管法第 38 条、第 40 条所称其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第 38 条、第 40 条、第 42 条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。”其次，陈某的小汽车属于整体不可分割财产，虽然其价值超过了应纳税额，但是依照征管法实施细则第 65 条的规定：“对价值超过应纳税额且不
44、可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”(3)本案中因为市地税局作出了维持原税务处理决定的裁定，依照行政诉讼法第 25 条的规定，如果陈某提起税务行政诉讼，应以县地税局为被告。26 【正确答案】 (1)由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。(2)由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 1 万元以下罚款，责
45、令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。(3)税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上 3 倍以下的罚款。同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。(4)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处 1000 元以上 3 万元以下的罚款，并向社会公告。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 【正确
46、答案】 4 月 5 日购进原材料的进项税额计算有误，运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据，多计进项税额=(200+100)7%=21(元)，材料成本少计 21 元。会计分录：借：材料采购 21贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 21(2)4 月 30 日购进材料用于职工食堂建造，属于外购货物用于在建工程，进项税额不得抵扣，由于多计应付职工薪酬 30000 元多计进项税额 5100 元，在建工程少列支 5100 元。调账分录：借：在建工程 35100贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 5100应付职工薪酬 30000(3)5 月 2 日，对于非正常损失的产品所耗用的原
47、材料进项税额应当转出，进项税额转出=1200017%=2040(元)。调账分录：借：营业外支出 1020其他应收款 1020贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 2040(4)5 月 29 日，企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的，应当按照应税消费品的税率全额计算消费税，少计提消费税=50000030%-60000=90000( 元)。调账分录：借：营业税金及附加 90000贷：应交税费应交消费税 90000(5)6 月 2 日，销售使用过的固定资产，应当按照 4%减半征收增值税，少计增值税= 20800(1+4%)4%50%=400(元)。调账分录：借：固定资产清理 800贷：应交税费未交增值税 800借：应交税费未交增值税 800贷：银行存款 400营业外收入
