1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 44 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人需要领购发票的，应向经营地税务机关提供外出经营活动税收管理证明，并( )。（A）缴纳纳税保证金（B）预缴税款（C）提供纳税担保（D）提供工商营业执照副本及税务登记证副本2 下列有关收购废旧物品业务允许扣税的表述正确的是( )。（A）某塑料制品厂从废旧物资回收站处外购废旧塑料袋、桶等，根据取得的普通发票上注明收购金额按 10%计提进项税（B）某钢铁厂从小规模纳税人处收购废钢铁 10 吨，取得普通发票 1 张，按普通发票
2、上注明金额的 10%计提进项税（C）某废旧物品回收站系增值税一般纳税人，本月共回收废旧物资价值 10000 元，根据主管税务机关核准使用的收购凭证上注明价款按 10%计提进项税额（D）某啤酒厂直接从消费者手中回收旧啤酒瓶，根据主管税务机关核准使用的收购凭证上注明价款按 10%计提进项税3 下列情形中，一般纳税人可以开具增值税专用发票的是( )。（A）一般纳税人甲企业经营商业零售销售给消费者的化妆品（B）一般纳税人乙企业将其生产的轮船直接销售给使用单位（C）一般纳税人丙企业经营商业零售销售的劳保专用鞋帽（D）一般纳税人丁企业将其生产的汽车直接销售给个人4 下列关于营业税营业额的确定，正确的说法是
3、( )。（A）某纳税人从事外汇买卖，将 821 万元购入的外币以 830 万元卖出，支付各种税费共 1 万元，在计算缴纳营业税时，其营业额为 8 万元（B）某保险公司 1 月 31 日收到 20 万美元的初保业务的保费收入，当日的基准汇率为 1:8.29，在计算缴纳营业税时，其营业额为 165.8 万元（C）某纳税人从事融资租赁业务，收取的价款为 60 万元，价外费用为 5 万元，实际成本为 40 万元，租赁期总天数为 200 天，本期共 10 天，在计算缴纳本期营业税时，其营业额为 2 万元（D）某纳税人从事金融经纪业务，收取佣金共 30 万元，其中包括代收代付的费用 1 万元，则在计算缴纳
4、营业税时，其营业额为 29 万元5 下述( )情形，委托方在代理期限内不可单方面终止代理行为。（A）税务师事务所被注销资格（B）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（C）税务师事务所破产、解体或被解散（D）税务代理人员未按照委托方的授意进行税务代理6 2008 年发生下列业务，不得抵扣进项税额的是 ( )。（A）黑龙江某石油化工企业购入固定资产支付的运费（B）某电器连锁超市采购液晶电视发生的进项（C）进口货物国内的运费（D）自制材料用于厂房建设7 甲企业发生如下经济业务： (1) 采用还本销售的方式，销售冰箱 200 台，每台不含税价格 5000 元，约定两年后给购买方返还购货款的 30
5、%； (2) 采用折扣的方式销售电冰箱，每台不含税价格 5000 元，一次采购 1000 台(含)以上 10000 台 (含)以下的，给予 5%的折扣；一次采购 10000 台以上的，给予 10%的折扣。某客户一次性采购了 2500 台，则在开具的增值税专用发票上注明 5%的折扣。 关于以上的经济业务，甲企业应如何确认增值税的计税依据，同时应注意哪些事项，如果您是注册税务师，则以下选项中正确的是( )。（A）对于还本销售方式业务中，企业应当确认的计税销售额为 70 万元，对于剩余的 30 万元，在 1 年期满后，购买方没有要求支付的情况下，再确认销售额，符合会计中的谨慎性原则（B）对于折扣销售
6、方式下，企业应当确认的计税销售额为 1250 万元，对于折扣的 5%属于销售折扣，应在企业的财务费用中反映，不得冲减企业的销售额（C）采用还本销售方式中，纳税人应当注意登记备查账簿，清楚准确的登记销售记录，在支付还本额时，方便核对，同时也方便纳税人在还本到期后销售额的确认和计算（D）采用折扣销售方式下，企业应当注意将折扣金额与货物的销售额在同一张发票上注明；发生销售折让的情况下，企业应注意取得原发票或对方税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单” 作为开具红字专用发票的依据8 注册税务师对企业 2008 年的公益救济性捐赠支出进行审核，以下可以全额在税前扣除的是( ) 。（A）向希望工程的
7、捐赠（B）通过村委会向农村高中的捐赠支出未超过扣除限额（C）通过希望工程向农村小学的捐赠（D）通过县政府向政府所在地的乡镇小学的捐赠9 企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产经营之日起的( )内，向主管税务机关办理所得税汇算清缴手续。（A）15 日（B） 30 日（C） 45 日（D）60 日10 土地增值税的纳税申报要确认土地征用及拆迁补偿费。应当核查( )账户及开发建筑承包合同与付款凭证。（A）在建工程（B）开发成本（C）财务费用（D）管理费用二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.
8、5 分。11 对骗税行为的处罚正确的是( )。（A）未构成犯罪的，由税务机关追缴其骗取的出口退税款，并处骗取税款 1 倍以上 5 倍以下的罚金（B）骗取国家出口退税款，数额较大的，处 5 年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款 1 倍以 5 倍以下罚金（C）骗取国家出口退税款，数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处 10 年以上有期徒刑，或者无期徒刑，并处骗取税款 1 倍以上 5 倍以下罚金或者没收财产（D）对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定的期间内停止为其办理出口退税12 下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。（A）纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更
9、税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告（B）纳税人办理税务登记时应提供市场调研报告（C）纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件（D）纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记13 纳税人向税务机关申请办理出口货物的免、抵、退税手续时，应向主管税务机关报送的资料有( ) 。（A）来料加工免税证明复印件（B）出口货物报关单(出口退税联)复印件（C）出口发票原件（D）(生产企业进料加工贸易申请表)（E）(生产企业自营 (委托 )出口货物免抵退税申报表)14 下列事项中属
10、于注册税务师的义务的有( )。（A）注册税务师应该对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议（B）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责（C）注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密，负有保密义务（D）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责（E）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避15 可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有( )。（A）减免税方法（B）分期纳税方法（C）不予征税方法（D）退税方法（E）分割方法16 某印刷企业非法印制完税凭证，除由税务机关责令改正外，根据情节轻重，可能实施的惩罚措施有(
11、 )。（A）处 1 万元以上 5 万元以下的罚款（B）处 2000 元以下的罚款（C）构成犯罪的，依法追究刑事责任（D）处 2000 元以上 1 万元以下的罚款（E）处偷税金额 50%以上五倍以下的罚款17 金银首饰的纳税审核时，以下说法正确的有 ( )。（A）在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照新首饰的价款计算缴纳增值税和消费税（B）在带料加工业务中，重点审核企业是否按照同类金银首饰的销售价格计算消费税（C）在销售金银首饰业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税（D）在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不
12、用计算消费税；如果包装物与销售额无法划分的，应当合并计征消费税（E）在将金银首饰用于投资的，重点审核企业是否按照同类金银首饰的平均销售价格为依据计算征收消费税、增值税18 对建筑安装业应纳营业税代理审核表述正确的有( )。（A）建筑安装业应税营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及其之外收取的各种费用（B）向发包单位收取的各种索赔款，不应计入应税营业额（C）向建设单位收取的提前竣工奖应计入应税营业额（D）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，其应税营业额为工程全部承包额，支付给分包或转包人的承包费不得扣除（E）从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括
13、工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内19 增值税一般纳税人发生销货退回及折让情况时，对增值税专用发票的正确处理方法是( ) 。（A）如果销货方已将“ 记账联” 作账务处理，可在收到购货方退回“ 发票联”和“抵扣联”上注明“作废”字样，并开具相同内容的红字专用发票（B）如果销货方未将“记账联”作账务处理，应在收到的“发票联” 和“抵扣联”及相应的“存根联 ”、“记账联”上注明“作废” 字样，并依次粘贴在“ 存根联”后面（C）如果购货方已付货款并入账，购货方应当向当地税务机关申请开具“进货退出及索取折让证明单” 送交销货方，在取得销货方开具的红字专用发票后扣减当期进项税款（D）如果购货方已付货
14、款，销货方应向所在地税务机关申请开具 “进货退出及索取折让证明单” 作为开具红字专用发票的依据，将红字专用发票的“ 发票联”和“抵扣联”送交购货方20 下列说法中，符合中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则中有关延期纳税规定的是( ) 。（A）延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准，但最长不得超过 3 个月（B）纳税人确有特殊困难的，不能按期缴纳税款的，可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税（C）纳税人符合延期纳税条件的，经县以上税务局(分局)局长批准，在一个纳税年度内只能申请延期纳税一次，需要再次延期缴纳的，必须报经省级税务局局长批准（D）税务机关应当自
15、收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起 20 日内做出批准或者不予批准的决定。不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 简述调账的基本方法及调账的意义。22 某市生产企业为增值税一般纳税人，2009 年发生进项税额 280 万元，其中用于车队购进汽油、修理等的进项税额为 10 万元。全年的销售额为 2000 万元，所有货物均由本企业车队运输，送货上门，因此对所销售的货物另按销售额的 5%向购货方收取运输费。由于车队的汽车已经老化，每年发生的人工及修理费为 80 万元。企业领导正在考虑是否将汽车卖掉，改由运输公司统一运输，若改为运输公司运输，
16、送货运费也占销售额的 5%，按此方案运费由购货方直接向运输公司支付。企业现全年的应纳税所得额为-600 万元，预计在五年不会有盈利弥补此亏损。假设没有纳税调整事项，企业要求以总体税负为决策依据，请您作为注册税务师为企业的税收筹划进行分析和决策，并说明政策依据。23 某注册税务师在 1998 年以个人名义和 A 公司签订代理协议，又在 1999 年初企业所得税汇算清缴审计报告中，对企业隐匿收入虚列成本费用未加披露，并指导企业巧妙掩饰，该注册税务师违反哪些规定，将受到何种处罚?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 要求：1根据下列资料，简述相关税收政策规定；2计算当年度应补缴的各
17、项税额(计算结果以万元为单位，保留小数点后两位)。资料：ABC 公司系生产性外商投资企业，于 1995 年开业，1999 年开始获利并享受“两免二减半 ”政策。该公司 2004 年会计利润总额 100 万元，已预缴企业所得税30 万元，预缴地方所得税 3 万元(企业所得税税率为 30%，地方所得税税率为 3%)。假定 2003 年度所得税已经汇算清缴，并按当年账面记录作正确的纳税调整；2004年工资福利费的税前扣除均按要求向主管税务机关报送有关资料；职工的“工资薪金”个人所得税纳税情况：每个职工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的应付工资代扣代缴了个人所得税。2005 年 3 月份
18、诚信税务师事务所受托对该公司 2004 年度纳税情况进行审核，获得如下资料：1审核“应付工资 ”、“应付福利费”账户，发现： “应付工资”账户年初贷方余额 400 万元，本期提取工资 600 万元，实际发放 550 万元，年末余额 450 万元；“应付福利费”账户余额贷方余额 100 万元，本期提取职工福利费 84 万元，实际支出60 万元，年末 124 万元。当年无职工教育经费及工会经费发生额。2支付境外特许权使用费 800 万元。经进一步审核发现：ABC 公司与某外国公司签订商标特许使用协议，按协议规定，以 ABC 公司年销售额的 10%支付给外方特许权使用费。本年度因资金紧张，经与外方协
19、商，同意推延至 2005 年支付，但 ABC 公司按权责发生制原则，在2004 年 12 月份作如下账务处理：借记“管理费用其他”800 万元，贷记“预提费用”800 万元。3支付装修费用 180 万元。经进一步审核系公司为改善办公环境，本年度对新购置的办公楼进行装修，12 月份装修完毕，并投入使用，管理费用列支装修费用 180 万元，年末“生产成本” 、 “产成品”账户均无余额。4“投资收益 ”账户核算内容中包括：国库券转让收益 35 万元；从其境内投资的企业分得利润 20 万元(被投资企业所得税税率为 15%，地方所得税税率为 3%)。5“营业外支出 ”账户核算内容中包括：直接向社区游泳馆
20、捐赠 6 万元；通过中国红十字会向东南亚海啸捐赠 100 万元；支付交通违规罚款 0.2 万元。6“以前年度损益调整” 账户的借方发生额有公司 2004 年 5 月接受主管地税机关稽查，因 2003 年未足额扣缴个人所得税而被税收处罚 25 万元，税收滞纳金 1 万元。7公司于 2004 年 6 月份接受货币捐赠 20 万元，企业全部计入“资本公积” 账户的贷方，2004 年 12 月，接受外单位捐赠设备一台，金额 45 万元，年末未作任何账务处理。82004 年 6 月经董事会决议，从已提取的职工奖励及福利基金中拿出 50 万元用于奖励在产品开发、市场开拓和经营管理方面取得成就的员工，具体奖
21、励办法为：对作出突出贡献的 2 名科研人员每人奖励价值 20 万元的国产汽车 1 辆，对其他 10名有功人员奖励价值 1 万元的笔记本电脑 1 台。企业发放时，借记“盈余公积” 科目50 万元，贷记“ 银行存款 ”科目 50 万元。25 要求：根据下述资料，计算该企业 2005 年 13 月“免、抵、退” 及应纳增值税税额，并作相关会计核算分录(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位。)资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税率和退税率分别为 17%和 15%，2002 年 1 月开始执行“免、抵、退” 税政策，按取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批
22、表核算免抵退税，2005年 1 月 3 月有关财务资料和发生的业务如下：1. 2005 年 1 月，外购原材料辅料 1000 万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额 170 万元：进料加工免税进口料件折合人民币 400 万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为 10 万元。22005 年 1 月，内销货物不含税销售额 200 万元：进料加工复出口货物销售收入折合人民币 600 万元(FOB，忽略佣金，下同)；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币 100 万元，上述款项均未收到。32005 年 2 月 16 日，收到退税机关出具的生产企业进料加工留易免税证明一份，注明按购进法批准免税核销
23、进口料件组成计税价格 400 万元，“免税退税不得免征和抵扣税额抵减额”8 万元，“ 免抵退税额抵减额 ”60 万元；2005 年 2 月，未发生其他涉税业务。42005 年 3 月 15 日，将退税单证及信息已齐全的 600 万元 1 月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表。本月内销货物不含税销免售额 550 万元款项全部收到。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 44 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【知识模块】 发票领购与审查代理实务2 【正确答案】
24、 A【知识模块】 流转税纳税申报代理实务3 【正确答案】 C【知识模块】 发票领购与审查代理实务4 【正确答案】 B【知识模块】 流转税纳税申报代理实务5 【正确答案】 D【试题解析】 有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：(1) 税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；(2) 税务师事务所被注销资格；(3) 税务师事务所破产、解体或被解散。【知识模块】 导论6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 符合东北扩大抵扣的范围，选项 B 对于超市来讲，液晶电视是商品，所以进项可抵扣。选项 C 是国内运费可抵扣。自制材料用于厂房建设，属于视同销售业务，应当计算销项税额，而不是
25、进项抵扣的问题。【知识模块】 发票领购与审查代理实务7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 是错误的，按照税法规定，企业应当按照实际销售额确认计税依据，不得扣除还本支出，所以还本销售方式的计税依据是 100 万元；选项 B是错误的，按照税法规定，企业在同一张发票上注明的折扣额是可以在销售额中扣除的，所以折扣销售方式应确认的计税依据是 1187.50 万元；选项 C 是错误的，还本销售方式下，应当在销售时，按照全额确认销售收入，对于还本支出不得扣除。【知识模块】 流转税纳税审核代理实务8 【正确答案】 B【试题解析】 新企业所得税法规定，公益性捐赠在会计利润的 12%以内扣除。因此，只有对于
26、未超过扣除限额的公益性捐赠才可以全额在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税审核代理实务9 【正确答案】 A【试题解析】 企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产经营之日起的 15 日内，向主管税务机关办理所得税汇算清缴手续。10 【正确答案】 B【试题解析】 土地增值税的纳税申报要确认土地征用及拆迁补偿费，应当核查开发成本账户及开发建筑承包合同与付款凭证。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 税务管理概述12 【正确答案】 A,D【知
27、识模块】 税务登记代理实务13 【正确答案】 C,D,E【知识模块】 流转税纳税申报代理实务14 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A 不属于注册税务师的义务。【知识模块】 导论15 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法、退税方法。【知识模块】 税务咨询与税务顾问16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的
28、罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 是错误的，对于金银首饰的以旧换新、翻新改制的业务，应当按照实际收取的不含增值税的价格作为增值税和消费税的计税依据；选项 D 是错误的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。选项 E 是错误的，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。18 【正确答案】 A,C,E19 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题要求考生掌握增值税专用发票的处理方法。20 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题要求考生掌握延期纳税的相关规定。
29、三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 调账的基本方法有：(1)红字冲销法；(2)补充登记法；(3)综合调整法。调账的作用有：(1)根据审查结果，正确、及时地调整账务，既可防止明补暗退，又可避免重复征税。(2)纳税审查后及时对企业的错漏账务进行调整，保证企业会计核算资料的真实性，能使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致。【知识模块】 代理纳税审查方法22 【正确答案】 由于企业应税所得额为负，而且预计在五年不会有盈利弥补此亏损。因此不必考虑所得税的影响。所以，仅对流转税费分析即可。方案一，企业用自己的车运输货物。按增值税暂行条例实施细则规定，一项销售行为如
30、果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。本企业的销售行为属混合销售，运费应并人货物销售额一并征收增值税。应纳增值税=2000+20005%(1+17%)17%-280=74.53(万元)方案二，如果委托运输公司运输销售货物。按照增值税有关政策规定，纳税人购销货物发生的运输费用可以凭合法的运费票据按 7%的抵扣率计算抵扣进项税额。应纳增值税=200017%-(280-10)-20005%7%=63( 万元)少纳增值税=74.53-63=11.53( 万元)少纳城建税及教育费附加=11.53
31、(7%+3%)=1.15(万元)总体税负减少 11.53+1.15=12.68(万元)所以，应当选择方案二，委托运输公司运输销售货物。23 【正确答案】 (1)违反规定1)以个人名义代理。2)协同纳税人偷税。(2)处罚1)注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理违反税收法律、行政法规进行代理的，由县及县以上税务行政机关处以罚款，并追究相应的责任。2)注册税务师在一个会计年度内违反规定从事代理活动二次以上，由省、自治区、直辖市注册税务师管理机构停止其从事代理业务一年以上。3)注册税务师知道被委托事项违法仍进行代理或知道自身代理行为违法的，管理机构可注销其注册税务师注册登记。四、综合分析题共
32、2 题，请根据题目要求回答问题。24 【正确答案】 1外商投资企业和外国企业支付给职工的工资和福利费，应将其支付标准和所依据的文件及资料，报当地税务机关备案。按照国家的有关规定为其雇员提存的医疗保险基金、住房公积金、退休保险金等基金(以下简称三项基金)，可以在计算外资企业所得税前列支。为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项基金或经费开支范围内的其他职工福利类费用，可按实际发生数在当年度税前扣除，但当年税前扣除的此类费用不得超过企业全年职工(包括中、外籍员工)工资总额的 1
33、4%，其超过部分也不得在以后年度扣除。ABC 公司已按要求向税务机关报备，工资可按实发数列支。职工福利费的列支标准为 55014%=77 万元，60 万元，所以实际支付的 60 万元可以全部据实列支。ABC 公司应调增应纳税所得额：(600-550)+(84-60)=74 万元2国内支付单位付给境外的特许权使用费，凡已计入企业本期成本费用的，无论是否实际支付，均认同已支付，并应按税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税、营业税。ABC 公司应代扣代缴的营业税：8005%=40 万元ABC 公司应代扣代缴的预提所得税：(800-40)10%=76 万元3固定资产的装修费用，应按装修间隔期和固定资产尚
34、可使用年限孰短单独计提折旧。不得一次性记人费用。因为是 12 月才完工，所以本年不提折旧。ABC 公司的支付装修费 180 万元应调增应纳税所得额 180 万元。4外商投资企业和外国企、业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润(股息)，可不计入本企业应纳税所得额，但该投资所发生的费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。ABC 公司应调减应纳税所得额 20 万元。5直接捐赠不得税前扣除。外商投资企业和外同企业用于中国境内的公益、救济性捐赠允许在税前列支，但用于中国境内公益、救济性
35、质以外的捐赠款不准列支。通过红十字会向东南亚的捐赠因为是用于境外的捐赠，所以不得在税前扣除。违规罚款不得税前扣除。ABC 应调增应纳税所得额 106.2 万元。6税收处罚及滞纳金不得税前扣除。ABC 应调增应纳税所得额 26 万元。7企业接受捐赠应并入当期应纳税所得额。ABC 应调增应纳税所得额 65 万元。8对于职工的奖励应并入当月工资、薪金所得代扣个人所得税。应代扣代缴 2 名科研人员个人所得税：(20 万元45%-1.5375)2=14.925 万元应代扣代缴其他 10 名有功人员个人所得税： (1 万元20%-0.0375)10=1.625 万元综上所述，ABC 公司应补缴、代扣代缴的
36、各项税金如下：应调增应纳税所得额：74+180-20+106.2+26+65=431.2 万元应补外商投资企业所得税：431.230%=129.36 万元应补外商投资企业地方所得税：431.23%=12.936 万元应代扣代缴的营业税：8005%=40 万元应代扣代缴的预提所得税：(800-40)10%=76 万元代扣代缴个人所得税：14.925+1.625=16.55 万元25 【正确答案】 12005 年 1 月(1) 购进货物的处理：借：原材料 1000 万元应交税金应交增值税，(进项税额) 170 万元贷：应付账款 1170 万元借：原材料进口某材料 400 万元贷：应付外汇账款 40
37、0 万元(2) 内销货物的处理：借：应收账款 234 万元贷：产品销售收入内销 200 万元应交税金应交增值税(销项税额) 34 万元(3) 进料加工出口货物免税销售的处理：借：应收外汇账款 600 万元贷：产品销售收入进料加工贸易出口 600 万元(4) 按出口销售额乘以征退税率之差计算“ 当期免抵退税不得免征和抵扣税额” =600(17%-15%)=12 万元，作如下会计分录：借：产品销售成本进料加工贸易出口 12 万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 12 万元(5) 来料加工出口货物免税销售的处理：借：应收外汇账款 100 万元贷：产品销售收入来料加工贸易出口 100 万元(6)
38、 按出口销售额比例分摊来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额=100(200+600+100)170=18.89 万元，作如下会计分录：借：产品销售成本来料加工贸易出口 18.89 万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 18.89 万元(7) 内销货物应纳税额的计算：本月应纳税额=34-(170-12-18.89)=-105.11 万元本月“应交税金 应交增值税 ”借方余额为 10+105.11=115.11 万元22005 年 2 月(1) 按生产企业进料加工贸易免税证明中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8 万元 400 万元 (17%-15%)，作如下会计处理：借：产品销
39、售成本 -8 万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) -8 万元免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价( 出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0-8=-8 万元2005 年 3 月末留抵税额2961 万元(55017%-123.11=29.61)当期应退税额=29.61 万元当期免抵税额=0.39 万元作会计分录如下：借：应收补贴款增值税 29.61 万元贷：应交税金应交增值税(出口退税) 29.61 万元(2) 内销货物借：银行存款 643.5 万元贷：产品销售收入 550 万元应交税金应交增值税(销项税额) 93.5 万元(3) 本月应纳税额的计算：本月应纳税额=55017%-3-29.61-123.11=0 万元
