1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 45 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，应到( )办理发票领购。（A）国税和地税主管税务机关（B）国家税务局（C）国税或地税主管税务机关（D）地方税务局2 注册税务师不履行代理职责而给纳税人造成损失应承担( )。（A）经济责任（B）纳税责任（C）刑事责任（D）民事责任3 属于混合销售行为的是( )。（A）某农村供销社既销售税率为 17%的家电，又销售税率为 13%的化肥（B）某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务（C）某建筑公司为某单位盖房，双方议
2、定由建筑公司包工包料，一并核算（D）某农业机械厂既生产税率为 13%的农机，又从事加工、修理修配业务4 所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以( )的名义，接受( ) 的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。（A）税务师事务所 纳税人（B）税务师事务所 纳税人和扣缴义务人（C）注册税务师 纳税人（D）注册税务师 纳税人和扣缴义务人5 某公司是有出口经营权的生产企业，2009 年 5 月外销收入 100 万美元，内销收入 200 万人民币，当月取得可以抵扣发票 10 张，进项税额合计 70 万元。另当月购进免税原材料 200 万元人民币，用于外销产品的生产，请问当月的应退增值
3、税额为( )。(假设：美元的外汇牌价 1:6.8，增值税税率均为 17%，退税率 13%，上期留抵税额 0)（A）8.8 万元 （B） 62.4 万元（C） 88.4 万元 （D）16.8 万元6 注册税务师审查产权转移书据、权利许可证照的计税情况，应重点对( )是否按规定贴花进行检查。（A）房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证（B）土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证（C）商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证（D）房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证7 外国企业常驻办事机构或经营机构按经费支出计算纳税的，确定收入额的计算公式为( )。（
4、A）收入额=本期经费支出额 (1-核定利润率 10%)（B）收入额= 本期经费支出额(1-核定利润率 10%-营业税税率 5%)（C）收入额= 本期经费支出额(1-营业税税率 5%)（D）收入额=本期经费支出额 (1+核定利润率 10%)8 下列业务中，属于某卷烟厂受托加工业务的为( )。（A）卷烟厂先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（B）由卷烟厂提供原材料生产的应税消费品（C）由卷烟厂以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品（D）由委托方提供原料和主要材料，卷烟厂只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品9 理想的税收筹划是( ) 。（A）纳税最少（B）总体收益最多（C）滞
5、延纳税期间（D）选择低税负10 下列销售不动产涉及的会计分录，不正确的是 ( )。 （A）企业销售不动产 借：银行存款 贷：固定资产清理（B）计算缴纳营业税 借：应交税费 贷：固定资产清理（C）发生固定资产清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（D）销售不动产的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列属于普通发票的有( )。（A）建筑安装企业统一发票（B）废旧物资收购发票（C）国有邮政、电信企业的电报收据（D）国有铁路运输企业的客票12
6、某企业向注册税务师咨询，其自办的( )用的房产，可免征房产税。（A）生产高科技产品（B）学校（C）医院（D）托儿所（E）幼儿园13 纳税人领取税务登记证件以后，办理( )必须持税务登记证件。（A）申请减税、免税、退税（B）领取发票（C）外出经营税收管理证明（D）纳税申报（E）税务行政复议14 下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。（A）纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告（B）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记（C）纳税人在办理注销登记后
7、，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件（D）纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记15 以下房产中可以享受免税优惠的有( )。（A）企业食堂占用的房产（B）军队空余的出租房产（C）某农村的住房（D）公安局无租使用某企业的房屋（E）公园自用的办公室16 注册税务师代理审查纳税企业的记账凭证时，主要包括以下( )工作。（A）审查所附原始凭证有无短缺（B）审查记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致（C）审查会计科目及其对应关系是否正确（D）会计记录反映的经济内容是否完整和真实，账务处理是否及时（E）
8、审查记账凭证中付款凭证金额是否太大17 企业所得税年度纳税申报表附表销售(营业)收入及其他收入明细表中税收上应确认的“ 其他收入” 有 ( )。（A）债务重组收益（B）自产产品视同销售收入（C）包装物出租收入（D）接受捐赠的资产（E）材料销售收入18 企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益的有( )。 （A）增值税 （B）印花税（C）耕地占用税 （D）进口关税（E）车辆购置税19 下列情形中，( ) 的个体工商户应设立复式账。（A）请帮工在 5 人(含 5 人)以上（B）月销售收入 25000 元（C）从事应税劳务月营业额在 15000 元以上（D）2 人以上合伙经营且注册资金达到 10 万
9、元以上20 某外商投资企业经董事会讨论决定生产经营期由 10 年改变为 15 年，注册税务师代理变更税务登记手续应向主管税务机关报送的资料有( )。（A）原工商营业执照副本（B）变更后的工：商营业执照副本（C）董事会变更经营期限的决议（D）原税务登记表三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 以代理自来水公司申请自制“水费专用发票” 为例说明制作涉税文书的基本规程。22 请判断以下各企业 2008 年的所得税额，并简述理由。(1)A 企业为生产性外商独资企业，经营期限为 15 年，于 2005 年设立在深圳，2006 年为获利年度；(2)B 企业为内资企业，于 2005 年设立在成都
10、，专营公路运输。2006 年为获利年度；(3)C 企业为生产性中外合资企业，于 2004 年设立在深圳的老市区，计划生产经营期限为 20 年，从事重型机械加工，2005 年为获利年度。上述企业 2008 年所得额均为 100 万。 22 个体工商户甲在某集贸市场从事服装经营。2009 年 1 月，甲以生意清淡经营亏损为由，没有在规定的期限办理纳税申报，预准地税务所责令其限辫申报，但甲逾期仍不申报。随后，税务所核定其应缴纳税款 1000 元，限其于 15 日内缴清税款。甲在限期内未缴纳税款，并对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值 1500 元的一批服装。扣押后甲仍未缴纳税款，
11、税务所遂将服装以 1000 元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款。23 根据税法规定，应如何处理甲的行为?24 分析税务所的执法行为有何不妥。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 某国有企业 2007 年经营情况如下表所示：某注册税务师 2008 年 3 月核查上年度企业所得税纳税情况，取得以下资料：(1)管理费用中列支业务招待费 80000 元；(2)财务费用中银行借款利息 200000 元，职工三年期集资款 800000 元，利息 100000 元，同类同期银行贷款利率 10%；(3)其他业务收入 200000 元；(4)投资收益中国债利息收入 50000 元，从联营企业
12、分回利润150000 元，联营企业适用 15%税率，拆借资金利息收入 50000 元；(5)营业外支出中违反劳动法罚款 20000 元，向希望工程捐款 50000 元；(6)以前年度损益调整中补缴 2000 年企业所得税 120000 元，罚款 60000 元；(7)企业年平均职工人数 256人，计税工资 800 元/人月，本年“ 应付工资”列支 3157600 元，其中职工生活困难补助 40000 元，管理费用中列支年终奖金 120000 元；职工福利费、工会经费、职工教育经费按应付工资账面提取；(8)2007 年预提费用贷方余额 40000 元；(9)2007年 1 月购入防寒羽绒衣 40
13、0 件，价值 45000 元，分发给职工，计入管理费用；(10)闲置报废机器设备已计提取折 IH 20000 元；(11)自建设备一台，所耗料工费均计入生产成本中，年末作为盘盈固定资产，重置成本价 40000 元记入“待处理财产损溢” ，年末未作处理(材料成本利润率 40%)；(12) 企业以承包租赁方式租出临街店面，年承包租赁费 300000 元，记入“其他应付款其他” 。要求：(1)根据以上资料，依据税法、财务制度的规定作出相应的账务调整；(2)正确计算该企业 2007 年应纳企业所得税；(3)编制企业所得税纳税审核报告。26 要求：请您作为注册税务师，对企业 2008 年经营业务进行审核
14、，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资料：成都市区某物流公司，2006 年 1 月成立，注册资本 5000 万元。企业全体职工人数计 100 人。2008 年度相关生产经营业务如下：(1) 当年公路运输收入 700 万元，全年出租仓库收入 80 万元，对外打字复印收入20 万元。国债利息收入 10 万元、取得对境内非上市公司的投资收益 46.8 万元。(2) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250 万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的 5 万元，当年全部使用。仓库原值为 500 万元，为股东投入的固定资产，经企
15、业预计的残值率为 10%。为2008 年出租，企业于 2007 年对仓库进行大修理发生支出 280 万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命 7 年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2007 年 12 月完工。(3) 全年发生财务费用 50 万元，其中包含当年 3 月主管税务机关对其 2007 年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金 10 万元。(4) 管理费用共计 50 万元，其中列支业务招待费支出 25 万元，企业研究开发费用20 万元。管理费用中列支 1 月购入税控收款机 10 台的成本 3.51 万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额 35100 元，已经经过主管
16、税务机关的审核批准。(5) 销售费用共计 40 万元中列支广告费、业务宣传费 30 万元，(6) 营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款 10 万，税收罚款支出 20 万元。(7) 全年人平均工资 1.2 万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8) 上年广告费超支 20 万元。注册税务师税务代理实务模拟试卷 45 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【知识模块】 发票领购与审查代理实务2 【正确答案】 D【知识模块】 导论3 【正确答案】 C【知识模块】 流转税纳税申报代理实务4
17、 【正确答案】 B【试题解析】 所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。【知识模块】 导论5 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税不得免征与抵扣税额：1006.8(17%-13%)-200(17%-13%)=12(万元)当期应纳税额=20017%-(70-12)=-16.8(万元)免抵退税额=1006.813%-20013%=62.4(万元)当期的应退税额=16.8(万元)当期的免抵税额=62.4-16.8=45.6(万元)可以做会计分录：借：其他应收款应收出口退税款(增值税)168000应交
18、税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)456000贷：应交税费应交增值税(出口退税)6240006 【正确答案】 D【试题解析】 现行印花税中对权利许可证照计征范围是：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。其他的权利，许可证照不属于印花税的计征范围。7 【正确答案】 B【试题解析】 外国企业常驻办事机构或经营机构按经费支出计算纳税的，确定收入额的计算公式为：收入额=本期经费支出额(1-核定利润率 -营业税税率)8 【正确答案】 D9 【正确答案】 B10 【正确答案】 B二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本
19、题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B【知识模块】 发票领购与审查代理实务12 【正确答案】 B,C,D,E【知识模块】 其他税种纳税申报代理实务13 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 税务登记代理实务14 【正确答案】 A,D【知识模块】 税务登记代理实务15 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 A 属于应征税的房产；选项 C 不属于房产税的征税范围。【知识模块】 其他税种纳税申报代理实务16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 记账凭证的审查主要从以下几个方面进行：(1) 审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。(2) 审查会计科目
20、及其对应关系是否正确。(3) 会计记录反映的经济内容是否完整和真实，账务处理是否及时。【知识模块】 代理纳税审查方法17 【正确答案】 A,D18 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 增值税属于价外税，所以不在损益中进行核算；耕地占用税、契税、车辆购置税属于购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值，不计入当期损益。进口关税计入货物成本，不影响当期损益。19 【正确答案】 A,C,D20 【正确答案】 B,C,D三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 首先，由该公司提供税务登记证、发票领购簿、工商营业执照等资料，注册税务师要了解公司生产经营的
21、基本情况，自制发票的数量及内容方面的特殊要求。其次，代理制作企业自制发票申请审批表，按各栏目的要求填写有关内容，说明印制发票的理由、发票名称、数量、版本、字轨号码等。最后，根据税务机关对发票格式设计的一般要求和该公司的实际业务需要，提供发票式样和其他附送资料一并报送主管税务机关。【知识模块】 注册税务师执业文书22 【正确答案】 (1)国发200739 号：自 2008 年 1 月 1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5 年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008 年按 18%税率执行，2009 年按 20%税率执行，2010 年按22%税率执行，
22、2011 年按 24%税率执行，2012 年按 25%税率执行。财税200821 号：对按照国发200739 号文件有关规定适用 15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发200739 号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即 2008 年按 18%税率计算的应纳税额实行减半征税，2009 年按 20%税率计算的应纳税额实行减半征税，2010 年按 22%税率计算的应纳税额实行减半征税，2011 年按 24%税率计算的应纳税额实行减半征税，2012 年及以后年度按 25%税率计算的应纳税额实行减半征税。A 企业原适用税率为 15%，按旧法的规
23、定，自获利年度起，享受“ 两免三减半”的优惠。2008 年为减半征收的第一年，2008 年实施过渡政策，税率应为 18%。应纳所得税=10018%50%=9( 万元)(2)在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等项目的企业，其项目业务收入占企业总收入 70%以上的，可以享受企业所得税以下优惠，即：内资企业自开始生产经营之日起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。另外，凡交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业同时符合鼓励类产业优惠政策规定条件的，第三年至第五年减半征收企业所得税时，按 15%税率计算出应纳所得税额后减半执行。B 企业自 2005 年享受两免三减半
24、，2008 是减半的第二年，税率为 15%，对税额减半执行。应纳所得税=10015%50%=7.5( 万元)(3)国发200739 号：原执行 24%税率的企业，2008 年起按 25%税率执行。财税200821 号对原适用 24%或 33%企业所得税率并享受国发200739 号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008 年及以后年度一律按 25%税率计算的应纳税额实行减半征税。C 企业原税率为 24%，2008 年按 25%税率执行。同时 2005 年执行“两免三减半” ，2008 年为减半的第二年。应纳所得税=10025%50%=12.5( 万元)23 【正确答案】 (1) 对于甲
25、未按期办理纳税申报，税务所应责令其限期申报，并可以处以 2000 元以下罚款。(2)对于甲在限期申报期逾期仍不申报，税务所有权核定应纳税款并责令其限期缴纳；对于甲逾期仍未缴纳税款，税务所可以按规定程序采取税收强制执行措施。24 【正确答案】 税务所的执法行为有以下两方面不妥：实施税收强制执行措施时未经县以上税务局(分局)局长批准； 所扣押的商品未依法拍卖或变卖，而自行委托商店销售。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 【正确答案】 (1)全年销售净额=1000+20=1020( 万元)(2)业务招待费允许列支额=10205=5.1( 万元)业务招待费超标准列支额=8-5.1=
26、2.9( 万元)(3)三年期银行贷款年利息额=8010%=8(万元)集资款利息超标准列支额=10-8=2( 万元)(4)国债利息收入免征企业所得税，应税所得调减 5 万元。(5)联营企业利润不调减应税所得 15 万元，但要计算抵补税额。(6)违反劳动法罚款 1 万元，不予税前列支；补缴 2000 年所得税款 12 万元，不予税前列支；税收罚款 6 万元，不予税前列支。(7)2002 年计税工资总额 =25680012=245.76(万元 )2002 年实列工资总额=315.76-4+12=323.76(万元)工资及附加超标准列支额=(323.76-245.76)(1+14%+2%+1.5%)=
27、91.65(万元)(8)职工生活困难补助属于职工福利性支出。账务调整如下：借：应付福利费 40000贷：以前年度损益调整 40000(9)上年预提费用应冲回。账务调整如下：借：预提费用 40000贷：以前年度损益调整 40000(10)防寒羽绒衣属于发放实物，不应计入管理费用 4.5 万元。账务调整如下：借：利润分配-未分配利润 45000贷：以前年度损益调整 45000(11)闲置报废设备多提折旧 2 万元，账务调整如下：借：累计折旧 20000贷：以前年度损益调整 20000(12)自建设备成本费用计入生产成本，影响损益 4 万元。账务调整如下：借：待处理财产损溢 40000贷：以前年度损
28、益调整 40000同时应转出进项税额=440%17%=0.272( 万元)借：固定资产 2720贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 2720(13)隐匿承包租赁收入 30 万元。账务调整如下：借：其他应付款其他 300000贷：以前年度损益调整 300000同时补缴营业税=305%=1.5(万元)借：以前年度损益调整 15000贷：应交税费应交营业税 15000(14)捐赠扣除前应纳税所得额 337.197 万元，即：160+2.9+2-5+(图)+ 2+12+6+91.65+4+4.5+2+4+30-1.5+捐赠 5=337.197(万元)实际允许扣除捐赠额限额=337.1973%=1
29、0.1159(万元 )允许扣除捐赠额 5 万元。(15)应纳税所得额 332.197 万元应纳企业所得税=332.19733%=109.625(万元)抵免所得税额=15(1-15%)15%=2.647(万元)实际应缴企业所得税 106.978 万元【知识模块】 过渡期的所得税纳税审核代理实务26 【正确答案】 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额 46.8 万元。收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：销售(营业 )收入 =700+80+20=800(万元)(2) 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批
30、准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款(1+17%)17%。本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税=3.511.1717%=0.51( 万元)营业税=7003%+(80+20)5%-0.51=25.49(万元)城市维护建设税=25.497%=1.78(万元)教育费附加=25.493%=0.76(万元)房产税=8012%=9.60(万元)可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)(3) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务
31、成本。主营业务成本=250(1+17%)=292.50(万元) 购入打印纸属于打字复印收入的的成本 5 万元。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。长期待摊费用的摊销=2807=40(万元)仓库年折旧=500(1-10%)20=22.50(万元)为出租仓库发生的成本=40+22.5=62.50(万元)税前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(万元 )(4) 税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣
32、除，应当纳税调增 10 万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。可扣除的财务费用=50-10=40( 万元)(5) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。业务招待费：8000.5%=4( 万元)2560%=15( 万元)，应按 4 万元扣除，纳税调增21 万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。研究开发费用加计扣除 2
33、050%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按 3.51 万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49( 万元)(6) 企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告宣传费扣除限额=80015%=120(万元)，实际列支 30 万，上年超支 20 万元可结转在企业所得税前扣除。销售费用=40 万元(7) 企业发生的公益性捐
34、赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)捐赠限额=289.6812%=34.76(万元)，实际捐赠为 10 万，可以据实扣除。税收罚款不得在税前扣除。可扣除的营业外支出=10(万元)(8) 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资总额=1001.2=120( 万元)工资据实扣除。(9) 应纳税所得额 =856.8-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费力口扣)-20(上年广告费结转)=263.88( 万元)或者：应纳税所得额=
35、289.68-46.8+10( 税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转 )+20(税收罚款)=263.88(万元)(10) 运输收入 总收入=700856.8=81.70%对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第 1 年至第 2 年免征企业所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企业所得税对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在 2001 年至 2010 年期间，减按 15%的税率征收企业所得税。20062007 年免税，20082010 年减半，即按 15%减半，税率为 7.5%企业 2009 年的应纳所得税额=263.887.5%=19.79( 万元)
