1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 46 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款( )的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（A）百分之五十以上三倍以下（B）百分之七十五以上三倍以下（C）百分之五十以上五倍以下（D）百分之七十五以上五倍以下2 委托加工的应税消费品在( )征收消费税。（A）加工环节（B）销售环节（C）交付原材料时（D）完工提货时3 企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，这里的“亏损” 指(
2、)。（A）企业财务报表上反映的亏损额（B）企业根据财务报表自行调整的亏损额（C）经过中国注册会计师审计后会计报表上反映的亏损额（D）企业财务报表上的亏损额经过税务机关核定调整后的金额4 凡经考试合格取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书的人员，应当持资格证书到所在地的省注册税务师管理中心办理备案手续。省注册税务师管理中心审核后，对在税务师事务所执业满( )年的，给予执业备案，在证书备注栏加盖“执业备案”章。（A）1（B） 2（C） 3（D）55 领购发票的单位和个人凭( )核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。（A）税务登记证（B）发票印制通知书（C）发票领购申请审批表（D）
3、发票领购簿6 某公司是有出口经营权的生产企业，2008 年 5 月外销收入 100 万美元，内销收入 200 万人民币，当月进项税额合计 70 万元。另当月购进免税原材料 200 万元人民币，用于外销产品的生产，当月的应退增值税额为( )万元。(假设：美元的外汇牌价 1:7.52)，增值税税率均为 17%，退税率 13%，无上期留抵税额)（A）57.84（B） 22.08（C） 71.76（D）13.927 某企业 1996 年度应纳企业所得税额 20 万元，因计算错误实际缴纳 23 万元。1998 年度应纳企业所得税额为 30 万元，实际缴纳了 28 万元。2000 年 1 月该企业委托某税
4、务师事务所代理上述纳税事项，应向主管税务机关提出( )。（A）申请退还 1996 年度多缴税款（B）申请退还 1996 年度多缴税款，补缴 1998 年度少缴税款（C）申请 1996 年度多缴税款与 1998 年度少缴税款互抵计算（D）申请补缴 1998 年度少缴税款8 根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于( ) 。（A）核对法（B）比较分析法（C）控制计算法（D）查询法9 纳税人、扣缴义务人未按规定期限办理纳税申报和报送资料的，或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表及有关资料的，由税务机关责令改正，可处以( )的罚
5、款，情节严重的，处以( )的罚款。（A）2000 元以下，2000 元以上 5000 元以下（B） 5000 元以下，5000 元以上 10000 元以下（C） 2000 元以下，2000 元以上 10000 元以下（D）5000 元以下，5000 元以上 20000 元以下10 某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为( )。（A）借：银行存款 贷：补贴收入（B）借：银行存款 贷：利润分配未分配利润（C）借：银行存款 贷：营业外收入（D）借：银行存款 贷：以前年度损益调整二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或
6、2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务，需要使用发票的，可以凭 ( )，到税务机关代开发票。（A）营业执照副本（B）单位介绍信（C）发票领购簿（D）其他有效证件12 外商投资企业应纳税所得额计算时，需作纳税调整增加处理的项目有( )。（A）向关联企业支付的管理费（B）支付的工资、福利费（C）超标准计提的折旧额（D）违法经营被没收财物损失13 下列固定资产项目中，当期不得提取折旧的项目有( )。（A）融资租赁方式租入的固定资产（B）不需用以及批准封存的固定资产（C）未使用的房屋、建筑物（D）提前报废的固定资产
7、（E）已提足折旧继续使用的固定资产14 注册税务师在代理税种认定登记时，特别要注意对( )方面的认定。（A）增值税企业混合销售行为的纳税事项（B）营业税的兼营行为（C）先进技术企业的认定（D）产品出口企业的认定（E）企业是否取得免税收入的确认15 增值税纳税申报表附列资料(表二)中“ 二、进项税额转出额” 中填写的项目有( )。（A）纳税检查调增进项税额（B）免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额抵减额（C）用于在建工程的进项税额（D）用于按简易征收办法征税货物的进项税额（E）本期未认证但已抵扣的进项税额16 消费税纳税申报表第 6 栏“视同销售金额”应填报的应税消费品的业务有( )。（A）某农
8、场将自产的烟叶用于赠送员工（B）某酒厂将自产的粮食白酒用于高品质勾兑酒的生产（C）某金店将外购的金银首饰用于奖励业务突出的员工（D）某高尔夫球杆生产企业将自产的高尔大球杆与外购的高尔夫球组成套装用于出售（E）某汽车厂将自产的汽车赠送给某医院使用17 根据现行规定，注册税务师对下列营业税的理解正确的有( )。（A）消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费时，对该服务单位应照章征收营业税。其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额（B）消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费时，对该服务单位应照章征收营业税。其计税依据为有价消费卡面值额（C）土地所有者出让
9、土地使用权的行为，不征营业税（D）土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，应征营业税（E）自 2009 年 1 月 1 日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税18 可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有( )。（A）减免税方法（B）分期纳税方法（C）不予征税方法（D）退税方法（E）分割方法19 下列所得中，可以享受暂免征收个人所得税的有( )。（A）外籍个人按照合理标准取得的子女教育费（B）个人举报违法行为获得的当地税务局发放的奖金（C）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得（D）个人转让自用 5 年以上的家庭唯一生活用房取得的所得（E）职工内部退养取得超过当地上午职工平均工
10、资 3 倍以上部分的退养金20 下列情形中，( ) 的个体工商户应设立复式账。（A）请帮工在 5 人(含 5 人)以上（B）月销售收入 25000 元（C）从事应税劳务月营业额在 15000 元以上（D）2 人以上合伙经营且注册资金达到 10 万元以上三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。20 德信塑料制品有限公司，成立于 2005 年 2 月，注册资本 80 万元，主营塑料制品的加工，被税务机关认定为小规模纳税人，纳税人识别号为 210211610450116。因为市场前景看好，2008 年销售收入达到 120 万元。为应对企业高速成长对资金的需求，股东会于 2008 年 12 月
11、20 日通过增加注册资本 150 万元的决议，并于2009 年 1 月 5 日办理工商登记变更手续。2009 年 1 月德信公司委托注册税务师代为上述涉税业务。(1) 注册税务师可承办哪些具体涉税业务；(2) 具体说明上述业务的操作要点。21 中国公民李某 2009 年的收入情况如下：(1)3 月份出版一本书，取得稿酬 5000 元。该书 6 月至 8 月被某晚报连载，6 月份取得稿费 1000 元，7 月份取得稿费 1000 元，8 月份取得稿费 1500 元。因该书畅销，9 月份出版社增加印数，又取得追加稿酬 3000 元；(2)6 月份，购买社会福利彩票中奖 20 万元，通过非营利的社会
12、团体向农村义务教育捐赠了 8 万元；(3)8 月份与原单位解除劳务合同关系，张某在原单位工作年限为 9 年，领取经济补偿金 87500 元，领取当月工资 3500 元，假定当地上年职工年平均工资为 10000 元；9 月另谋一职，月工资 5000 元；12 月取得不含税一次性奖金 32000 元。(4)11 月份，在 A 国取得税前翻译收入 3 万元，在 A 国已经实际缴纳个人所得税5000 元。要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：(1)计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税；(2)计算李某当年社会福利彩票中奖收入应纳的个人所得税；(3)计算李某 2009 年度“ 工资、薪金”所得的应纳个人
13、所得税；(4)计算李某当年从 A 国取得的翻译收入在我国应纳的个人所得税。22 简述代理统印发票领购操作要点。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。23 某合资企业 2002 年在国内所得 1500000 元，在甲、乙两国均有分支机构，若该企业本年度属正常纳税年度，在甲国总所得折合人民币 500000 元，其中利息100000 元，特许权使用费 80000 元，税率为 20%，生产经营所得 320000 元，税率40%；在乙国总所得折合人民币 400000 元，其中股息 100000 元，转让专有技术100000 元，税率 10%；生产经营所得 200000 元，税率 35%。要求
14、：根据上述资料，计算税收扣除限额，然后计算该合资企业在我国汇总申报所得税数额。24 某百货商场采用进价核算，2006 年 10 月发生如下经济业务：1. (1) 10 月 1 日，将库存商品自行车赛车 5 辆，拨给工会做“庆国庆全民健身运动会”专用，该车每辆进价 300 元；含税售价 468 元。(2) 10 月 3 日，从江苏外购洗衣机 100 台，洗衣机厂开具的增值税专用发票上注明价款 200000 元，税款 34000 元，以银行存款支付。(3) 10 月 4 日，上述商品验收入库，根据“ 商品验收单” 将上述商品验收入库。同时取得运输部门开具的运费发票一张，注明运费 10000 元，装
15、卸费等杂费 1200 元。款项已付。(4) 10 月 6 日，售给某单位彩电 10 台，不含税批发单价为每台 2400 元，售给某单位洗衣机 20 台，每台不含税批发价为 2200 元，货款及税款均已收妥。(5) 10 月 8 日，向本市彩电厂购进彩电 50 台，不含税单价为 1800 元，企业派自己车队汽车自行运回，取得增值税专用发票一张，并以银行转账支票结算。车队共发生运费 200 元。(6) 10 月 10 日，缴纳 9 月份增值税 23100 元。(7) 10 月 12 日，自永久自行车厂采购自行车 200 辆，每辆不含税进价为 260 元，合同规定先预付货款的 40%，以信汇方式预付
16、给永久自行车厂货款 24336 元。(8) 10 月 20 日，拨付美丽服装厂毛料 300 米，不含税单价 40 元，加工西服 100套，从仓库发出材料。(9) 10 月 22 日，从永久自行车厂运的自行车到货，并验收入库，因结算单据未到，余款尚未支付。(10) 10 月 27 日，美丽服装厂 100 套西服加工完毕验收入库，企业按加工协议每套支付加工费及税款合计 120 元。取得增值税专用发票一张。(11) 10 月 31 日，本月零售其他商品取得收入合计为 372000 元，均未开具发票。取得的增值税进项税额扣除依据的相关凭证，均在本月认证并申报抵扣。要求：根据上述资料，计算当月应纳增值税
17、，并编纳税申报表。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 46 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【知识模块】 税务管理概述2 【正确答案】 D【知识模块】 流转税纳税申报代理实务3 【正确答案】 D【知识模块】 所得税纳税申报代理实务4 【正确答案】 B【试题解析】 根据注册税务师管理暂行办法第十条规定，凡经考试合格取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书的人员，应当持资格证书到所在地的省注册税务师管理中心办理备案手续。省注册税务师管理中心审核后，对在税务师事务所执业满 2 年的，给予执业备案，在证书备注栏加盖“执业备案
18、”章；对在税务师事务所执业不满 2 年或者暂不执业的，给予非执业备案，在证书备注栏加盖“非执业备案”章。【知识模块】 导论5 【正确答案】 D【试题解析】 领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。【知识模块】 发票领购与审查代理实务6 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税不得免征和抵扣税额=1007.52(17%-13%)-200(17%-13%)=22.08(万元)当期应纳税额=20017%-(70-22.08)=-13.92(万元)免抵退税额=1007.5213%-20013%=71.76(万元)当期的应退税额=13.92(万元)当期的免抵税
19、额=71.76-13.92=57.84(万元)会计分录：借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 13.92应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 57.84贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 71.767 【正确答案】 D【试题解析】 题中情形，应向税务机关提出申请补缴少缴纳税款。8 【正确答案】 C【试题解析】 控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。9 【正确答案】 C10 【正确答案】 A二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得
20、0.5 分。11 【正确答案】 B,D【知识模块】 发票领购与审查代理实务12 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 所得税纳税申报代理实务13 【正确答案】 B,D,E【知识模块】 过渡期的所得税纳税审核代理实务14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册税务师在代理税种认定登记时，特别要注意对增值税企业的混合销售行为、兼营行为的纳税事项，生产加工应税消费品的企业消费税适用税目、税率的纳税事项，外商投资企业生产性与非生产性的认定，先进技术企业的认定，产品出口企业的认定。因此，选项 E 不符合。【知识模块】 税务登记代理实务15 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 增值税纳税申报
21、表附列资料(表二)中“二、进项税额转出额”中反映的本期进项税额转出额中包括：免税货物用；非应税项目用；非正常损失；按简易征收办法征税货物用；免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额；纳税检查调减进项税额；未经认证已抵扣的进项税额。其中，免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额抵减额在表二第 18 行中用负数表示。【知识模块】 流转税纳税申报代理实务16 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 A 的烟叶是农产品，不征收消费。选项 B 属于用自产的消费品用于其他应税消费品的生产，不是视同销售行为；选项 D 属于组合销售应税消费品，是正常销售行为，不属于视同销售缴纳消费税的情况。【知识模块】 流转税纳税申
22、报代理实务17 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税。其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征营业税。【知识模块】 流转税纳税申报代理实务18 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法、退税方法。【知识模块】 税务咨询与税务顾
23、问19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 暂免征收个人所得税的有外籍个人按照合理标准取得的子女教育费；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；个人举报违法行为获得的奖金；个人转让自用 5 年以上的生活住房；职工与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工年平均工资 3 倍数额内的部分。20 【正确答案】 A,C,D三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。20 【试题解析】 (1) 首先，企业增加注册资本，注册税务师应当自变更工商登记之日，即 2009 年 1 月 5 日起的 30 日内代办“变更税务登记” 。其次，企业是小规模纳税人，当年应税销售额已经超过一般纳税
24、人(100 万)标准，注册税务师应于 2009年 1 月底之前代办“ 增值税一般纳税人登记 ”。(2) 变更税务登记要点：A纳税人在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理部门办理变更登记之日起 30 日内，原税务机关提供以下证件、资料，申报办理变更税务登记：工商变更登记表及工商营业执照复印件；变更登记内容的决议及有关证明文件(股东会决议)、原税务登记证件(税务登记证的正、副本和登记表等)。B代理填写税务登记变更表提交税务机关审核。C领取变更后的税务登记证及有关资料。A针对 增值税一般纳税人申请认定表的主要内容，注册税务师应要求企业提供有关资料，如企业设立的合同、章程，企业申办工商登
25、记、税务登记的报表和证件，企业已实现销售的情况，会计、财务核算的原始资料等。提交主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。B代理填写增值税一般纳税人申请认定表，并送交税务机关审核。C对于税务机关审核后认定为正式一般纳税人的企业，注册税务师可将加盖一般纳税人戳记的税务登记证副本、增值税一般纳税人申请认定表交企业存档，并告知增值税一般纳税人办税的要求。【知识模块】 税务登记代理实务21 【正确答案】 (1)出版与连载收入应纳税=(5000+3000)(1-20%)20%70%+(1000+1000+ 1500-800)20%70%=1274(元)(2)彩票中奖所得应纳个人所得税：(200000-80
26、000)20%=24000(元)(3)超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000 3=57500( 元)；折合月工资收入 3.575009=6388.89(元)解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳个人所得税=(6388.89-2000)15%-125 9=4800(元)原单位领取工资收入应纳个人所得税=(3500-2000)10%-258=1000(元)9 月及以后月份工资收入应纳个人所得税=(5000-2000)15%-1254=1300(元)年终一次性奖金应纳个人所得税的计算：32000/12=2666.67，适用税率 15%，速算扣除数 125。应纳税所得额=(32000-1
27、25)(1-15%)=37500(元)37500/12=3125，适用税率 15%，速算扣除数 125。一次性奖金应纳个人所得税=3750015%-125=5500( 元)全年工资薪金所得应纳个人所得税=4800+1000+1300+5500=12600( 元)(4)翻译收入扣除限额：30000(1-20%)30%-2000=5200(元)境外缴纳 5000 元，低于 5200 元，其差额 200 元应当在我国补缴。【试题解析】 (1)同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。所 5000 元与 3000 元合并为一次所得计算个
28、人所得税。同一作品先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。所 3500 元与 8000 元分别计算个人所得税。(2)个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。(3)解除劳动合同应以超过年平均工资 3 倍的部分计算缴纳个人所得税；对于个人取得的不含税奖金收入。要换算为含税的收入计算应纳个人所得税。(4)纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于按照税法规定计算出的该国或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款。22 【正确答案】 代理统印发票领购操作要点：(1) 注册税务师应根据用票单位适用的发票领
29、购方式，办理发票领购手续，在初次办理统印发票的领购时，应填写发票领购申请审批表，经核准后，持普通发票领购簿、单位公章、经办人印章等到主管税务机关办理发票领购手续，按规定交纳发票工本费，并取得收据。(2) 发票领购以后，注册税务师应将其与发票领购簿记载的种类、数量、字轨号码进行核对，确认无误后交给用票单位并履行签收手续。(3) 对于再次领购发票的用票单位，注册税务师应按税务机关发票保管与使用的规定，认真审查发票存根联的各项内容，对于发现的问题应提示用票单位予以纠正后，再按用票单位适用的购票方式办理发票领购手续。(4) 对于用票单位已经发生的发票丢失、发票使用不符合规范等问题，注册税务师应指导用票
30、单位向主管税务机关提交检查报告，并办理有关手续：四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。23 【正确答案】 (1) 计算在甲国实际缴纳的税款(100000+80000)20%=36000(元)32000040%=128000(元)在甲国实际纳税=36000+128000=164000( 元)(2) 计算在乙国实际缴纳税款(100000+100000)10%=20000(元)20000035%=70000(元)在乙国实际纳税=20000+70000=90000( 元)(3) 按我国税法计算应纳税额(1500000+500000+400000)33%=792000(元)(4) 抵扣限额甲
31、国扣除限额=792000(5000002400000)=165000(元)乙国扣除限额=792000(4000002400000)=132000(元)(5) 在我国实际应纳税额 =792000-164000-90000=538000(元)【知识模块】 所得税纳税申报代理实务24 【正确答案】 (1) 当期销项税额的计算 6 日销售彩电应提销项税=10240017%=4080(元) 销售洗衣机应提销项税=20220017%=7480(元) 31 日零售商品应提销项税=3720001.1717%=54051.28( 元) 上述两项合计销项税额=4080+7480+54051.28=65611.28
32、(元) (2) 当期进项税额的计算： 3 日购洗衣机取得合法扣税凭证，款已付，按规定允许抵进项税 3400(元)。 4 日外购商品发生运费取得合法扣税凭证，允许抵进项税=100007%=700( 元) 8 日购入彩电，取得合法扣税凭证，款已付，按规定允许抵进项税=50180017%=15300(元) 12日购自行车未付齐货款，未取得合法扣税凭证，故不能计提进项税额。 27 日支付加工费取得合法扣税凭证，按规定允许抵进项税=1001201.1717%=1743.59(元)上述 5 项合计允许抵进项税=34000+700+15300+1743.59=51743.59( 元) (3) 当月应纳增值税
33、=65611.28-51743.59=13867.69(元) 根据上述计算结果编报企业增值税纳税申报表。 增值税纳税申报表 (适用于一般纳税人) 根据(中华人民共和国增值税暂行条例)第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月 1 日起 10 日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。 税款所属时间：自 2006 年 10 月 1 日至 2006年 10 月 31 日 填表日期：2006 年 11 月 10 日 金额单位：元至角分会计主管签字： 代理申报人签字： 纳税人签章： 以下由税务机关填写： 收到日期： 接收人： 主管税务机关盖章： 注：此表一式三联，第一、二联为申报联，第三联纳税人留存。
