1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 61 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 已开业经营的小规模企业(商业零售企业除外)，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在( ) ，申请办理增值税一般纳税人认定手续。（A）期满后 3 个月（B）次年 1 月 10 日之前（C）次年 1 月 15 日之前（D）次年 1 月底之前2 建立复式账的个体工商业户，成本费用的列支标准要依照( )规定执行。（A）个人所得税法（B）企业所得税法（C）个体工商户个人所得税计税办法(试行)（D）个体工商户会计制度3 下列白酒中，不应按粮食白酒适用税率征收消费税的
2、是( )。（A）用粮食白酒加浆降度后生产的白酒（B）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒（C）用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒（D）用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒4 美国一建筑企业于 2008 年 3 月 1 日与国内某上市公司签订建筑安装合同一份，美国公司最迟于 ( ) 申请办理税务登记（A）3 月 15 日（B） 3 月 16 日（C） 3 月 30 日（D）3 月 31 日5 某企业 2008 年初拥有房产 3 栋，分别为：厂房 1 栋，原值 500 万元，已经使用5 年，预计还可以使用 20 年；办公楼 1 栋(10 层)；原值 1000 万元，已经使用 1 年，预计还可
3、以使用 19 年；仓库 1 栋，原值 150 万元，已经使用 10 年，预计还可以使用 15 年。2008 年 6 月 30 日，将办公楼的两层出租给另一企业使用，每月取得租金收入 10 万元。2008 年 8 月仓库停用，进行大修理， 2008 年 11 月大修理完毕，大修理期间耗用材料成本费用共计 25 万元，计入了仓库的成本中核算。2008 年 10月从在建工程转入固定资产核算的一栋房屋，作为企业的职工食堂使用，原值 50万元。则该企业 2008 年应缴纳的房产税是 ( )万元。(当地房产税从价计征的扣除比例是 20%)（A）23.76（B） 23.28（C） 23.06（D）22.18
4、6 注册税务师事务所对某企业 2009 年所得税汇算清缴工作进行鉴证时，发现企业销售收入 5000 万元，在管理费用中列支的业务招待费 100 万元，企业自行纳税调增 40 万元。按相关规定注册税务师审核时应调增的所得额为( )万元。（A）0 （B） 35（C） 75 （D）407 下列情况中，注册税务师及其代理机构在委托期限内可单方面终止代理行为的是( )。（A）税务代理机构重组（B）注册税务师发生变化（C）委托方财务人员调整（D）委托方授意注册税务师实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的8 根据税法规定，注册税务师应替纳税义务人在月份或者季度终了后( )内报送申报表及
5、月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。（A）7 日（B） 15 日（C） 21 日（D）30 日9 对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办( )。（A）税种认定手续（B）税种登记手续（C）变更税务登记（D）开业税务登记10 德国某公司派其雇员到我国某企业安装、调试空调生产线。该外籍员工于2003 年 1 月 1 日来华，工作期间为 9 个月，但其中 9 月份仅在我国居住 15 天。其工资由外方企业支付，日薪金折合人民币 2000 元。则其 9 月份在我国应缴纳的个人所得税为 ( ) 元。（A）6712.5（B） 7192.5（C） 7125.5（D）5125二
6、、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 以下有关纳税人权利表述正确的有( )。（A）纳税人有申请延期申报和延期缴纳税款的权利（B）纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密（C）纳税人对税务机关作出的具体行政行为有申请复议和向法院起诉及要求听证的权利（D）纳税人超过应纳税额缴纳税款，纳税人自结算税款之日起五年内发现，可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息12 下列有关追征税款的说法不正确的有( )。（A）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务
7、人未缴或少缴税款的，税务机关可以在 3 年内追征税款和滞纳金（B）因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在 10 年内迫征税款（C）对偷税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关可以在 20年内追征（D）对骗税的，税务机关可以无限期迫征其未缴或少缴的税款、滞纳金13 纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清( )，缴销发票和其他税务证件。（A）税款（B）利息（C）滞纳金（D）罚款14 税务代理的执业风险取决于下列因素( )。（A）企业核算制度是否健全（B）执业人员纳税意识的强弱（C）执业人员的职业道德水平的高低（D）企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致（E）
8、税务代理机构是否有健全的质量控制体系15 根据企业所得税法进行纳税审核时，对主营业务收入确认的审核，主要采用( )方法。（A）详查法（B）抽查法（C）询问法（D）核对法（E）验算法16 对资源税代理纳税审查下列表述中正确的有( )。（A）纳税人开采或生产应税矿产品销售的以销售数量为课税数量（B）纳税人开采或生产应税矿产品自用的以自用数量为课税数量，自用是指非生产自用，不包括生产自用部分（C）企业收购未税矿产品未履行代扣代缴义务应承担补税的责任（D）独立矿山铁矿石资源税减按 40%征收（E）资源税的纳税人是在我国境内从事开采应税矿产品和生产盐的单位和个人17 注册税务师对资源税进行纳税审核时，下
9、列说法错误的有( )。 （A）对于独立矿山企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山企业收购的铁矿石可以享受减按 40%征收的优惠政策（B）对于联合企业进行纳税审核时，应当注意联合企业收购的有色金属可以享受减按 70%征收的优惠政策（C）对于独立矿山企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山企业收购的铁矿石可以享受减征 40%的优惠政策（D）对于联合企业进行纳税审核时，应当注意联合企业收购的有色金属可以享受减征 70%的优惠政策（E）对于独立矿山和联合企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山和联合企业收购的未税矿产品，是否按照本企业适用的单位税额，计算资源税18 下列项目关于账簿设置时间表述正确的有( )。（
10、A）从事生产、经营的纳税人应自其领取工商执照之日起 30 日内设置账簿（B）扣缴义务人应自税法规定的扣缴义务发生之日起 10 日内按所代扣代收的税种分别设置代扣代缴、代收代缴税款账户（C）从事生产经营的纳税人应自其领取工商执照之日起 15 日内设置账簿（D）扣缴义务人应自税法规定的扣缴义务发生之日起 30 日内按所代扣代收的税种分别设置代扣代缴、代收代缴税款账户19 设置复式账的个体工商户要编报的会计报表包括( )。（A）银行存款余额调节表（B）资产负债表（C）应税所得表（D）留存利润表（E）资金使用情况表20 有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的有( )。（A）纳税人销售
11、自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价超过原值的，按照6%的征收率减半征收增值税（B）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照2%的征收率征收增值税（C）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税（D）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价未超过原值的，免征增值税（E）纳税人销售自己使用过的不属于应征消费税的机器设备，售价超过原值的，免征增值税三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 怎样认识税务代理的地位与作用?22 简述印花税应税合同计税依据的审查要点。22 某工业企业为增值税一般纳税人，20
12、10 年 10 月发生如下经济业务：(1)10 月 10 日外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票一张，注明价款 20000 元，税额 3400 元，款项已支付。10 月 29 日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：借：原材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23400(2)10 月 23 日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入 1000000 元。(3)本企业非独立核算食堂对外营业，10 月发生了对外餐饮服务收入 50000 元。23 该企业对业务(1)的会计处理是否正确? 如不正确，编制相应调整分录。2
13、4 该企业应如何缴纳业务(2)(3)的营业税?应缴税款分别为多少?25 根据问题 2 计算的应缴税款，编制该企业计提和缴纳营业税的会计分录。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。26 某市摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2008 年 4 月流转税及附加税纳税情况如下：(1) 销售给特约经销商某型号摩托车 30 辆，出厂价(不含税，下同)3 万元/ 辆，该经销商当月只付清了其中 20 辆的购车款及价外费用，其余 10 辆承诺为厂家代销(尚未提供代销清单)。厂家在收到上述贷款后为经销商开具了 30 辆摩托车的增值税专用发票。(2) 销售给某商场单位同型号摩托车 10 辆，销售价 3.
14、3 万元/ 辆，并开具了增值税专用发票。同时也请运输单位向使用单位开具了 1 万元的运费发票并转交给了使用单位。(3) 将本厂售后服务部已使用 2 年的 5 辆摩托车定价 1.24 万元/ 辆，原价为 2 万元/辆，销售给了本厂职工。(4) 购进一批生产原材料，已支付货款和运费，取得的防伪税控增值税专用发票上注明税款 16.5 万元，尚未认证。(5) 购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的防伪税控增值税专用发票上注明税款 8 万元，当月已认证通过。(6) 购买办公用品等 3 万元，未取得增值税专用发票。(7) 出租仓库给某单位收取租金 200 万，代为支付水、电费共计 20 万。月末该企业根
15、据以上情况计算缴纳流转税及附加税如下：销项税额=(203+103.3)17%+1.245(1+ 4%)4%2=15.93(万元)进项税额=17%+16.5+8+36%=19.55(万元)应缴纳增值税税额=15.93-19.55=-3.62(万元)应纳营业税=(200-20)5%=9( 万元)应纳城市维护建设费=(3.62+9)7%=0.88(万元)应纳教育费附加=(3.62+9)3%=0.38(万元)要求：请按税法有关规定，分析该企业计算的当月流转税及附加税计算是否正确，如有错误，请指出错在何处，并请正确计算当月流转税及附加税额(消费税适用税率为 10%，计算结果以万元为单位，保留两位小数)。
16、27 要求：请您作为注册税务师，对企业 2008 年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资料：成都市区某物流公司，2006 年 1 月成立，注册资本 5000 万元。企业全体职工人数计 100 人。2008 年度相关生产经营业务如下：(1) 当年公路运输收入 700 万元，全年出租仓库收入 80 万元，对外打字复印收入20 万元。国债利息收入 10 万元、取得对境内非上市公司的投资收益 46.8 万元。(2) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250 万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的 5 万元
17、，当年全部使用。仓库原值为 500 万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为 10%。为2008 年出租，企业于 2007 年对仓库进行大修理发生支出 280 万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命 7 年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2007 年 12 月完工。(3) 全年发生财务费用 50 万元，其中包含当年 3 月主管税务机关对其 2007 年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金 10 万元。(4) 管理费用共计 50 万元，其中列支业务招待费支出 25 万元，企业研究开发费用20 万元。管理费用中列支 1 月购入税控收款机 10 台的成本 3.51 万元
18、，购买税控收款机取得普通发票上注明金额 35100 元，已经经过主管税务机关的审核批准。(5) 销售费用共计 40 万元中列支广告费、业务宣传费 30 万元，(6) 营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款 10 万，税收罚款支出 20 万元。(7) 全年人平均工资 1.2 万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8) 上年广告费超支 20 万元。注册税务师税务代理实务模拟试卷 61 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【知识模块】 税务登记代理实务2 【正确答案】 C【知识模块】
19、建账建制代理记账实务3 【正确答案】 D【知识模块】 流转税纳税申报代理实务4 【正确答案】 C【试题解析】 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的项目合同或协议签订之日 30 日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。【知识模块】 税务登记代理实务5 【正确答案】 D【试题解析】 厂房应缴纳的房产税=500(1-20%)1.2%=4.80(万元)出租房产，自交付房产之次月起计征房产税。办公楼应缴纳的房产税=1000(1-20%)1.2%-1000210612(1-20%)1.2%+10612%=15.84(万元)仓库应缴纳的房产税=1
20、50(1-20%)1.2%+25112(1-20%)1.2%=1.46(万元)职工食堂应缴纳的房产税=50212(1-20%)1.2%=0.08(万元)应纳的房产税合计=4.80+15.84+1.46+0.08=22.18(万元)【知识模块】 其他税种纳税申报代理实务6 【正确答案】 B【试题解析】 销售收入5%o=50005=25( 万元 )，实际发生数60%=10060%=60(万元 )，企业应当按较小者扣除。应当纳税调增的所得额=100-25=75(万元) ，由于企业已经调整了 40 万元，所以，注册税务师审核时应调增的所得额=75-40=35(万元)7 【正确答案】 D8 【正确答案】
21、 B9 【正确答案】 A【试题解析】 对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。10 【正确答案】 A二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 税务管理概述12 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 税务管理概述13 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 税务登记代理实务14 【正确答案】 A,C,D,E【知识模块】 税务代理执业风险与质量控制15 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 对主营业务收入确认的审核，主要采
22、用抽查法、核对法和验算法。【知识模块】 所得税纳税审核代理实务16 【正确答案】 A,D,E17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于独立矿山、联合企业自产的铁矿石，可以享受减证 40%的优惠政策，对于其收购的铁矿石不适用这项优惠政策；对于有色金属矿的资源税均可以享受减按 70%的优惠政策，已经取消；对于独立矿山和联合企业收购的未税矿产品，适用的单位税额按照独立矿山和联合企业适用的资源税单位税额。18 【正确答案】 B,C19 【正确答案】 B,C,D20 【正确答案】 C,D三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 税务代理所从事的是税收中介服务，处于税务机
23、关与纳税人之间，一方面作为纳税人、扣缴义务人社会化办税服务的角色，以高智能的服务获取经济利益；另一方面，税务代理并没有依法征税和监督纳税人的权力，它只能以中介的身份协调处理有关税收事宜。税务代理在税收征纳关系中的作用主要有：(1)税务代理有利于促进依法治税。为了监督税务机关正确地行使权力，纳税人奉公守法，诚实纳税，就必须通过社会中介机构建立监督保障体系。(2)税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制。通过税务代理制度可以建立起征管、稽查、税务代理相互制约的新型征管体系。(3)税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识。纳税人通过注册税务师的帮助，可以更好地履行纳税义务。(4)税务代理有利于维护纳税
24、人的合法权益。注册税务师可就征纳双方的税收争议代理税务听证和税务行政复议，对于纳税人、扣缴义务人依法维护自身合法权益的事项也可受托代理。【知识模块】 导论22 【正确答案】 合同所载金额有多项内容时，是否按规定计算纳税； 已税合同修订后增加金额的，是否补贴印花税；未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否已按规定贴花；以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花；当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税。23 【正确答案】 不正确，对于票到货未到的情况，应计入材料采购而不是原材料正确的账务处理如下：借：材料采购 20000应交税费应交增值税(进项税额)
25、 3400贷：银行存款 2340024 【正确答案】 拆迁补偿免征营业税；餐饮收入征收营业税=500005%=250025 【正确答案】 借：营业税金及附加 2500贷：应交税费应交营业税 2500借：应交税费应交营业税 2500贷：银行存款 250.0四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。26 【正确答案】 (1) 企业计算的当月应纳增值税、营业税、城建税和教育费附加是错误的。同时没有计算消费税。 未收到代销货物清单不应开具相应的专用发票，企业已经开具发票，应按 30 辆摩托车的销售额计算销项税额。 代垫运费不应计算进项税额，应该由使用单位抵扣。 销售本厂使用过的摩托车，售价低于
26、原价的，不缴纳增值税。 发票尚未通过认证的原材料进项税额 16.5 万元暂不得抵扣。 未取得专用发票的购进办公用品不得计算抵扣进项税额。 从事物业管理的单位，代承租者支付的水、电可从计税依据中扣除，未从事物业管理的单位不能得扣除。(2) 销项税额 =303+103.317%=20.91(万元)进项税额=2.8 万元该企业当月应纳增值税=20.91-2.8=18.11( 万元)该企业当月应纳消费税=(303+103.3)10%=12.3(万元)该企业当月应纳营业税=2005%=10(万元)该企业当月应纳城市维护建设费=(18.11+12.3+10)7%=2.83(万元)该企业当月应纳教育费附加=
27、(18.11+12.3+10)3%=1.21(万元)【知识模块】 流转税纳税审核代理实务27 【正确答案】 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额 46.8 万元。收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：销售(营业 )收入 =700+80+20=800(万元)(2) 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款(1+17%)17%。本题目中购置税
28、控收款机可以抵免的营业税=3.511.1717%=0.51( 万元)营业税=7003%+(80+20)5%-0.51=25.49(万元)城市维护建设税=25.497%=1.78(万元)教育费附加=25.493%=0.76(万元)房产税=8012%=9.60(万元)可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)(3) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。主营业务成本=250(1+17%)=292.50(万元) 购入打印纸属于打字复印收入的的成本 5 万元。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50
29、%以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。长期待摊费用的摊销=2807=40(万元)仓库年折旧=500(1-10%)20=22.50(万元)为出租仓库发生的成本=40+22.5=62.50(万元)税前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(万元 )(4) 税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应当纳税调增 10 万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。可扣除的财务费用=50-10=40( 万元)(5) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，
30、按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。业务招待费：8000.5%=4( 万元)2560%=15( 万元)，应按 4 万元扣除，纳税调增21 万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。研究开发费用加计扣除 2050%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按 3.51 万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。可扣
31、除的管理费用=50-21-0.51=28.49( 万元)(6) 企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告宣传费扣除限额=80015%=120(万元)，实际列支 30 万，上年超支 20 万元可结转在企业所得税前扣除。销售费用=40 万元(7) 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)捐赠限额=289.6812%=3
32、4.76(万元)，实际捐赠为 10 万，可以据实扣除。税收罚款不得在税前扣除。可扣除的营业外支出=10(万元)(8) 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资总额=1001.2=120( 万元)工资据实扣除。(9) 应纳税所得额 =856.8-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费力口扣)-20(上年广告费结转)=263.88( 万元)或者：应纳税所得额=289.68-46.8+10( 税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转 )+20(税收罚款)=263.88(万元)(10) 运输收入 总收入=700856.8=81.70%对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第 1 年至第 2 年免征企业所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企业所得税对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在 2001 年至 2010 年期间，减按 15%的税率征收企业所得税。20062007 年免税，20082010 年减半，即按 15%减半，税率为 7.5%企业 2009 年的应纳所得税额=263.887.5%=19.79( 万元)
