1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 71 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列情形中，不属于税务代理范围的是( )。（A）代理建账记账（B）办理一般纳税人资格认定申请（C）代为制作涉税文书（D）为小规模纳税人代开增值税专用发票2 某企业当月应缴纳城镇土地使用税 20000 元，房产税 40000 元，购买印花税票800 元，企业会计处理正确的是( )。（A）借：管理费用城镇土地使用税 20000房产税 40000印花税 800贷：应交税费应交城镇土地使用税 20000应交房产税 40000银行存款 800（B）借：管理费用城镇土地使
2、用税 20000房产税 40000印花税 800贷：应交税费应交城镇土地使用税 20000应交房产税 40000应交印花税 800（C）借；应交税费应交城镇土地使用税 20000应交房产税 40000应交印花税 800贷：银行存款 60800（D）借：管理费用城镇土地使用税 20000房产税 40000印花税 800贷：银行存款 608003 某企业 2013 年 1 月成立，公司主要从事汽车修理，该企业的企业所得税应由( )管理。（A）地方税务局（B）选择国家税务局或地方税务局（C）国家税务局（D）结合企业注册资金的规模确认4 某工业企业按会计准则计提的坏账准备 10 万元，以下处理正确的是
3、( )。（A）应在企业管理费用科目核算所计提的坏账准备（B）计提数可以在企业所得税前扣除（C）待该坏账实际发生时，准予在企业所得税前扣除（D）因税法与会计准则规定不同，当期会产生应纳税暂时性差异5 甲因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，下列财产和用品不在保全措施范围之内是( )。（A）甲居住的豪华住宅（B）甲母亲家中的衣柜（C）甲拥有的古玩字画（D）甲接送小孩上学必需的小汽车6 下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。（A）企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是 2、14（B）投资者及职工工资不得在税前扣除（C）个人独资企业生产
4、经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧（D）企业计提的各种准备金不得在税前扣除7 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，免税进口材料的组成计税价格，按实耗法计算，出口货物的税率为 17，退税率为 13。2013 年 8 月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，增值税专用发票已经通过认证，上期末留抵税额 6 万元。本月内销货物不含税销售额 100 万元，收款117 万元存入银行。当月计划进口总值为 100 万元，本月实际从国外免税购进原材料 150 万元，本月计划出口总值为 300 万元，实际出口货
5、物离岸价折合人民币 240万元，当月企业的进料加工登记手册未核销。该企业当月的增值税当期应退税额为( )万元。（A）59（B） 118（C） 147（D）1668 下列不应使用同类消费品的最高售价计算缴纳消费税的是( )。（A）将自产应税消费品用于换取生产资料（B）将自产应税消费品用于投资（C）将自产应税消费品分配给股东（D）将自产应税消费品用于抵偿债务9 某居民企业 2013 年度产品销售收入 4300 万元，销售成本 3600 万元，材料销售收入 700 万元，让渡商标使用权取得租金收入 200 万元，分回的投资收益 561 万元，实际发生业务招待费 15 万元，该企业对业务招待费进行纳税
6、处理时，填列企业所得税年度纳税申报表(A 类)第 14 行 “ 纳税调整增加额”应为( )万元。（A）6（B） 9（C） 15（D）1810 在计算个人所得税时，下列各项中不符合个人独资企业和合伙企业有关规定的是( )。（A）企业计提的各种准备金不得税前扣除（B）投资者的工资不得在税前扣除（C）企业发生的与生产经营有关的业务招待费，在其当年销售(营业)收入的 5以内据实扣除（D）企业实际发生的合理的职工工资薪金支出，允许据实税前扣除二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 关于停业、复
7、业登记，下列表述不正确的有( )。（A）个体工商户需要停业的，均可在停业前向税务机关申报办理停业登记（B）按规定办理停业的纳税人的停业期限不得超过 1 年（C）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款（D）纳税人停业期满应当及时恢复生产经营，期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满后向税务机关提出延长停业登记申请（E）税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和营业执照12 2013 年 5 月甲公司(增值税一般纳税人)与乙公司就一项房产转让达成协议，合同约定甲公司以 3500 万元的价格转让一栋于 2009 年 8 月购买的独栋办公楼
8、，转让时其房屋中附属的家具及办公设备一并转让给乙公司。办公楼的市场价值为 3000万元，购置原价为 2200 万元；附属家具及设备不含税市场价 500 万元，购置原价为 750 万元。上述业务下列分析正确的有( )。（A）甲公司应纳的营业税为 40 万元（B）甲公司应纳的增值税为 1275 万元（C）甲公司应就不动产和增值税应税货物分别核算，计算应纳的营业税和增值税（D）甲公司应纳的营业税为 65 万元（E）乙公司在此业务中无需缴纳契税13 以下个体工商户，应当设置简易账的有( )。（A）个体工商户李某注册资金 30 万元（B）个体工商户王某每月的营业税劳务营业额 10000 元（C）个体工商
9、户张某每月的货物批发收入 70000 元（D）个体工商户郭某生产小工艺制品月销售额 40000 元（E）个体工商户袁某每月商品零售收入 30000 元14 某房地产有限公司将自建的商品房对外出售时，填写土地增值税纳税申报表(一)时，第 16 栏“ 与转让房地产有关的税金”不反映的税金或附加有 ( )。（A）印花税（B）营业税（C）教育费附加（D）城建税（E）契税15 根据企业所得税法的规定，下列支出应作为长期待摊费用的有( )。（A）固定资产的大修理支出（B）经营租人固定资产的改建支出（C）自行开发无形资产，研究过程中的相关支出（D）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（E）生产车间的固定资产发
10、生的日常修理支出16 下列业务中，应当填报在企业所得税纳税申报表主表中的“营业成本” 中的有( )。（A）某生产企业对外出租包装物，缴纳的营业税、城建税及教育费附加（B）企业生产产品销售对应的成本（C）某商业企业用于对外捐赠的产品成本（D）用于抵债的货物成本（E）生产企业出租无形资产的累计摊销17 根据企业所得税法的规定，下列说法正确的有( )。（A）企业向职工发放的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴等可以作为职工福利费开支（B）企业发生的所有赞助支出都不允许税前扣除（C）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当在发生当期直接扣除（D）企业为发行权益性证券支付给有关
11、证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除（E）企业发生的合理的劳动保护支出，允许税前扣除18 注册税务师审核时，对于企业的以下业务应当进行调整的有( )。（A）企业销售自制半成品 15 万元，直接冲减了制造成本（B）企业发生的所有研发费用，均计入当期管理费用（C）以产品向投资者分配利润 100 万元，企业计入主营业务收入（D）因质量问题退回的销货，在开具红字发票时做冲减收入的处理（E）因雪灾自产产品发生损失，会计将自产产品耗用的原材料及动力等对应的进项税额予以转出19 注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有( )。（A）个人之间互换自有居住用房产（B）某房地产企业
12、用商品房换某工业企业持有的土地使用权（C）某房地产企业将生地开发为熟地后转让（D）某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分成自用（E）某工业企业将自有房产投资于另一工业企业20 下列凭证中，无需缴纳印花税的有( )。（A）外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同（B）银行同业拆借所签订的借款合同（C）仓库设置的不记载金额的登记簿（D）车间设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿（E）抢险救灾物资运输凭证三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 注册税务师王某在对某房地产企业 201 3 年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产企业投资收益列支以下情况，请分
13、别判断以下投资收益应补税的金额：(1)2013 年 5 月购买 A 上市公司发行股票 50 万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益 4 万元。A 公司所得税税率为 20；(2)2013 年 2 月以货币资产 150 万元，购买在深交所上市 B 公司股票，投资比重为 2，2013 年 5 月 B 公司股东大会决定分配现金股利 2500 万元。房地产企业按持股比例确认投资收益。B 公司企业所得税税率为 22；(3)2013 年位于深圳的子公司分回利润 85 万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司企业所得税税率 15。22 请您作为注册税务师分析以下纳税人提出的行政复议中，复议机关是
14、否应当受理，并说明具体的规定。(1)B 市 A 县国税局根据举报派人到县内凯达商店检查，查实该店上月隐瞒收入少缴税款 142020 元。8 月 11 日，A 县国税局依法作出并送达 税务处理决定书，责令该店于 8 月 26 日前缴清税款及滞纳金。尽管该店认为自己没有少缴税，但仍于 8 月 15 日按规定缴纳了全部税款及滞纳金。由于商店负责人不在 A 县，所以直到 12 月 10 日才向 B 市国税局提出复议申请。(2)A 县居民张某，对于自 2008 年 1 月 1 日起将企业所得税税率调整为 25，认为在制定上考虑的有关因素不足，税率太高，应当再调减，故向户口所在地的A 县国税局提出了行政复
15、议申请。(3)某房地产公司由于遭受自然灾害，资金紧张，于 8 月 31 日向当地 C 省地方税务机关提出延期缴纳税款的申请，9 月 15 日，省地方税务机关作出不予批准延期缴纳税款的决定。房地产公司不服，于 9 月 20 日向当地省人民政府提出了行政复议，9 月 24 日省人民政府决定受理，但是该企业财务负责人认为应当向税务机关提出行政复议，于是又在 9 月 25 日向国家税务总局提出行政复议。23 A 公司为一综合性的商业零售企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17。2013 年 3 月发生下列事项，请分析流转税的处理(计算过程及结果四舍五人保留两位小数)：(1)当月平价销售电器，收到供货
16、方与销售量挂钩的返利款 50000 元。(2)2013 年 1 月销售货物 30000 元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回。(3)将上月购进的成本为 15000 元小家电用于职工福利。(4)本月购进货物 28000 元用于对灾区捐赠(同类产品售价为 30000 元)。(5)商场内设独立核算的啤酒屋，自制啤酒 1 吨，取得零售销售收入 20000 元。(6)当月向某供货方收取进场费 100000 元。24 天津市安路汽车租赁公司是一家专门从事汽车租赁服务的公司，属于小规模纳税人。2013 年 10 月发生如下业务：(1)10 月安路公司取得散客汽车租赁收入 85 万元(含
17、税)，另收取客户支付的超时违约金 3 万元和汽车额外清理费用 1 万元。(2)10 月与某婚庆公司达成租车协议，将公司的一辆高端宾利车租赁给婚庆公司，租赁期间为 3 年，公司当月收取婚庆公司预付的第一年的租金 30 万元。(3)10 月经公司管理层批准，将一套市场价值 50 万元房产无偿奖励给公司上年度有突出奉献的员工。该房产公司购置原价为 40 万元。要求上述内容，请回答以下问题；(1)请计算当月与婚庆公司签订的租车协议应纳增值税，并说明理由。(2)请分析公司将房产奖励给员工应纳的营业税，并说明理由。(3)请计算安路公司 2013 年 10 月应缴纳的、城建税及教育费附加。25 泰达房地产公
18、司开发一栋普通标准住宅，公司的初始销售计划为：房屋预计售价为 1 000 万元，可扣除的成本费用为 800 万元，计算的增值率为：200800=25，该房地产公司需要缴纳土地增值税：20030=60( 万元)。咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为 200 万元，房屋售价增加至 1200 万元。则按照税法规定可扣除项目增加为 1000 万元，增值额为 200 万元，增值率为：2001000=20。根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20的(含 20) ，免征土地增值税。问题：(1)企业可以降低税收负担的纳税筹划
19、方法包括哪些?(2)注册税务师的这种筹划思路属于哪种筹划方法，其基本原理是什么?26 某市安然租赁公司购置了大量房产，专门用于出租，以取得租赁收入。2013 年1 月天然化妆品厂拟租用安然公司在市区的库房数间，用以存储产品及原料。库房原值为 1600 万元，残值率 5，税法规定按 20 年折旧，假设企业适用所得税率25。当地政府规定，房产的减除比例为原值的 30。双方协商后，提出两个方案：方案一：安然公司仅将库房租赁给天然化妆品厂，不提供其他服务，所储产品及原料由天然化妆品厂自行派人进行管理。年租金收入为 300 万元。双方签订房产租赁合同。方案二：安然公司代天然化妆品厂存储并管理所储产品及原
20、料，因此而专门配备的保管人员的工资、福利及其他管理费用每年 20 万元由安然公司承担。双方签订仓储合同，年仓储费 300 万元。请以净收益为判断标准，对安然公司的此项业务进行税收筹划，代为决策与天然化妆品厂签订何种合同。(分析时不考虑土地使用税)。27 A 工业企业系增值税一般纳税人。2013 年 9 月 25 日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人 B 公司，当天收到预收款 10000 元，并签订合同约定，销售材料价值 117000 元(含增值税)，货物于 9 月 30 日发出。B 公司要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票，A 企业表示不同意，只开具了收款收据；双方按协议于 9
21、 月 30 日发出货物，B 公司于当天支付了剩余款项，当日 A 工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票，只为其开具了普通发票。B 公司在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用(当时取得增值税专用发票，合计金额 234000 元)，遂立即将情况向 A 企业反映，A企业经调查核实，协商给其 30的折让。要求：(1)A 企业可否开具普通发票? 简要说明理由。(2)A 企业在收取预收款时可否开具专用发票?简要说明理由。(3)发生的销售折让，A 企业应对发票作何处理 ?简要说明理由。28 2013 年 A 公司向职工个人支付 12 月份工资和全年一次性奖金，对
22、某职工有两个分配方案：(1)12 月份基本工资 4500 元，全年一次性奖金 18500 元；(2)12 月份基本工资 4500 元，当月奖金 500 元，全年一次性奖金 18000 元。计算两种方式下该职工应缴纳的个人所得税?分析哪个方案更好?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。28 (一 )基本情况：市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于 2014 年 4 月 15 日受托审核该公司 2013 年全年的纳税情况。(二 )审核资料：17 月 8 日，企业将自产货物用于赠送关联
23、企业，同类产品不含税售价为120000 元，成本为 70000 元，企业账务处理为：借：营业外支出 70000贷：库存商品 70000212 月 13 日，本月对一仓库进行改建，支出金额为 10 万元，该仓库原值 18万元，尚未提足折旧，该仓库在 2014 年 1 月 4 日完成验收，企业账务处理为：借：管理费用 100000贷：银行存款 1000003该企业 2013 年 1 月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的仓库租给商场储放货物，租期为 2013 年一年，年租金 2 万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花；4审核“ 其他应付款 ”账户，有贷方余额 3
24、8 万元，经核实，其中含逾期包装物押金 234 万元；5审核“ 管理费用” 账户，其中记载有如下事项：(1)为开发新产品发生技术开发费 40 万元；(2)向其他企业支付的管理费用 10 万元。6审核“ 财务费用” 账户，其中记载有如下事项；(1)利息支出 10 万元( 系年初向某企业借款利息支出，借款本金为 50 万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为 6)；(2)支付金融机构手续费 2 万元；(3)现金折扣 6 万元(系购货方按约定时间还款享受的销售折扣)。7审核“ 投资收益” 账户， 2013 年 3 月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得 10 万元获得 06 年直接投资的境内
25、 B 公司分得的股息、红利 20 万元。8审核“ 营业外支出 ”账户，其中记载有如下事项：(1)税收罚款及滞纳金 6 万元；(2)对希望小学直接捐赠 3 万元。(三 )其他情况说明：1企业所得税税率 25(已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税)，营业税税率 5，城市维护建设税税率 7，教育费附加征收率 3，租赁合同印花税税率 1。2增值税按月缴纳，各月“应交税费应交增值税” 科目均为贷方余额，并按规定结转至“ 应交税费一未交增值税 ”科目。3题目未涉及的纳税事项，视为全部已按规定缴纳。要求：29 扼要指出资料中存在的影响纳税的问题并简要阐明理由，作出跨年度的账务调整分录。30 正确计算企业
26、2013 年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出企业所得税补税的相关分录(城建税与教育费附加在最后统一计算)。注册税务师税务代理实务模拟试卷 71 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 主管税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，注册税务师没有这样的权利。2 【正确答案】 A【试题解析】 城镇土地使用税和房产税应当先通过“应交税费应交城镇土地使用税”和“应交税费应交房产税”计提，印花税直接在购入印花税票时计入管理费用即可，不通过应交税费科目处理。3 【正确答案】 C
27、【试题解析】 2009 年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理，与企业的注册资金规模没有关系。汽车修理业务是增值税的应税劳务，所以，该企业的企业所得税应由国家税务局管理。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 应记入“资产减值损失”科目；选项 B，一般企业计提的坏账准备不可以在企业所得税前扣除；选项 D，因税法与会计准则规定不同，当期会产生可抵扣暂时性差异。5 【正确答案】 B【试题解析】 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不
28、包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是25、14；选项 B。投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除，选项 C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。7 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率一出口货物退税率)=240(100300)(1713)=3 2(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=
29、240(1713)32=64(万元)当期应纳税额=10017(3464)6= 166(万元)免抵退税额抵减额=240(100300)13=104(万元)出口货物免抵退税额=24013104=20 8(万元)应退税额=166(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 均按同类消费品的最高售价计算缴纳消费税，但分配给股东并非按最高售价计税。9 【正确答案】 A【试题解析】 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出。按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。业务招待费扣除限额=(4300+700+200)5=26( 万元)1560 =9(万元)，可以扣除 9
30、 万元纳税词增=159=6(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 A，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记；选项 D，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，而不是期满后提出；选项 E，税务机关应收存其
31、税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件，不包括营业执照。12 【正确答案】 A,C【试题解析】 自 2012 年 9 月 1 日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099 号) 第二条有关规定，计算缴纳增值税。凡属于不动产的，应按照营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销
32、售额。应纳的营业税=(30002200)5=40(万元)应纳的增值税=50017=85(万元)乙公司在本业务中是产权承受方，应缴纳契税。13 【正确答案】 C,D【试题解析】 具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账；(1)注册资金在 10 万元以上 20 万元以下的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在 15000 元至40000 元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 30000 元至 60000 元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在 40000 元至 80000 元的。(3)省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。1
33、4 【正确答案】 A,E【试题解析】 房地产企业申报纳税时，土地增值税纳税申报表(一)第 16 栏“与转让房地产有关的税金”按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三项合计数填写。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业发生的下列支出应作为长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；经营租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出。自行开发无形资产，研究过程中的相关支出计入管理费用；生产车间的固定资产发生的日常修理支出计入管理费用。16 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 主表中的“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计
34、账；选项 A，企业对外出租包装物缴纳的营业税、城建税及教育费附加应填人“营业税金及附加”栏内；选项 C，企业用于对外捐赠的产品成本应该填入“营业外支出”栏内。17 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 B，企业发生的广告性质的赞助支出应该并入广告费，按照广告费的相关规定在税前扣除，其他的赞助支出不允许税前扣除；选项 C，企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。18 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 A，自制半成品销售取得的收入应当确认收入，不能直接冲减成本；选项 B，企业发生的研发费用分别计入管理费用和
35、无形资产两部分，并不是所有的研发费用都计入管理费用；选项 E，非因管理不善造成的损失，不作进项税额转出处理。19 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；选项 D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税；选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。20 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A 应当缴纳印花税，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围；选项 D，属于会计核算范围，记
36、载金额的相关账簿应当缴纳印花税。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。(2)应补税 =25002 25=125(万元) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。(3)免税的投资收益，不必补税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入，即使存
37、在税率差，也不需要补税。22 【正确答案】 (1)B 市国税局应当不予受理行政复议申请。申请人超过法定的复议期限的，复议机关不予受理行政复议，复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起 60 日内。本例中纳税人提出行政复议的时间已经超过上述期限。所以复议机关应当不予受理。(2)A 县国税局应当不予受理行政复议申请。税务行政复议的范围并不包括国家法律，复议机关不予受理。(3)国家税务总局应当不予受理行政复议申请。已向其他法定复议机关提起行政复议，且被受理的，复议机关不予受理。本例中纳税人已经向省人民政府提起了行政复议，且省人民政府已经受理，所以国家税
38、务总局不应接受复议申请。23 【正确答案】 (1)收到平销返利，应冲减增值税进项税额=5000011717=726496(元)(2)销售货物因质量问题发生退货的，应当由购买方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，购货方主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。作为销售方的 A 公司凭购买方提供的通知单方可开具红字专用发票并冲减当月的销项税额3000017=5100(元)。(3)购进货物用于职工个人福利，属于进项税额不得抵扣的情况，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出=15000 17=2550(元)。(4)购进货物用于对灾区捐
39、赠的，应按以下顺序确定销售额：本企业同类售价，其他纳税人同类售价，最后才是按组价计算。企业对外捐赠应确认销项税额=3000017=5100(元) 。(5)商场内独立核算的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒的消费税额为每吨 250 元。增值税销项税额=2000011717=290598( 元)。(6)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税，应纳营业税=1000005=5000( 元)。24 【正确
40、答案】 (1)安路公司取得的预付租金应纳增值税=303=09( 万元)根据税法规定，纳税人提供有形动产租赁服务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)安路公司将房产奖励给员工应纳的营业税=(5040)5 =05(万元)根据税法规定，单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。所以安心公司应视同销售房产计算营业税。(3)取得散客汽车租赁收入应缴纳增值税=(85+3+1)(1+3)3=259(万元)应缴城建税教育费附加=(259+0 9+05)(7+3)=04(万元)25 【正确答案】 (1)企业可以降低税收负担的税收筹划方法包
41、括不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法和退税方法。(2)注册税务师的筹划思路属于减免税方法。减免税方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。26 【正确答案】 根据营业税暂行条例的规定：租赁业、仓储业应按服务业缴纳营业税。适用税率相同，均为 5；房产税暂行条例及有关政策法规规定；租赁业与仓储业的计税方法不同。仓储由保管人按房产原值缴纳房产税，即：应纳税额=房产原值(1扣除率)1 2；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12计算缴纳，即：应纳税额=租金收入金额12 。方案一；
42、应纳印花税=3001=0 3(万元)应纳营业税 =3005=15(万元)应纳房产税=30012=36(万元 )应纳城建税、教育费附加 =15(7+3)=15(万元)房产折旧额=1600(15)20=76(万元)应纳所得税=(3000376153615)25 =171225=428(万元)租金收入净收益=171 2 428=128 4(万元)方案二：应纳印花税=3001=0 3(万元)应纳营业税 =3005=15(万元)应纳房产税=1600(130)12=1344(万元) 应纳城建税、教育费附加=15(7+3 )=15( 万元 )房产折旧额=1600(15)-20=76 Cg 元)应纳所得税=(
43、30003761513441520)25 =1737625=4344(万元)租金收入净收益=173764344=130 32(万元)通过以上计算分析，方案二净收益较高，所以，应当选择方案二，即与天然化妆品厂签订仓储合同，能获得更多的净收益。27 【正确答案】 (1)A 企业可以开具普通发票，根据发票管理办法的规定，一般纳税人向小规模纳税人销售货物，可以不开具增值税专用发票，所以，开具普通发票是可以的。(2)A 企业不可以在收取预收款时开具发票。根据规定，企业采用预收款方式销售货物的，应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。A 企业收取预收款时并没有发货，不符合开具增值税专用发票的时限。(3)发
44、生销售折让时，由于双方均已人账，不符合发票直接退回作废的条件，应依据购货方主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票按退货或折让金额冲减原销售额，同时冲减销项税额。28 【正确答案】 第一种方案：工资应纳个人所得税=(45003500)3=30( 元)全年一次性奖金按 12 个月分摊后，每月的奖金=1850012=154167，适用税率为10，速算扣除数为 105。应纳税额=1850010105=1745(元)当月工资与全年一次性奖金共纳个人所得税=30+1 745=1 775(元)第二种方案：当月奖金并入当月工资额计算缴纳个人所得税。工资应纳个人所得税=(4500+
45、5003500)3=45( 元)全年一次性奖金按 12 个月分摊后，每月的奖金=18000121500，适用税率为3，速算扣除数为 0。全年一次性奖金应纳个人所得税=180003=540(元)当月工资、奖金与全年一次性奖金共纳个人所得税；45+540=585(元)比较两种方案，第一种方案比第二种方案多缴个人所得税 1190 元。所以，应选择第二种方案。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 【正确答案】 资料中存在的影响纳税的问题及账务调整分录：(1)自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。由
46、于这是非公益性捐赠，应全额调增应纳税所得额 70000 元，应补缴增值税=12000017=20400(元)调账会计分录：借：以前年度损益调整 20400贷：应交税费应交增值税(销项税额) 20400调增视同销售所得 12000070000=50000(元)(2)根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产的改建支出，可增加固定资产价值。调账会计分录：借：在建工程 100000贷：以前年度损益调整 100000应当调增应纳税所得额 100000 元。(3)企业收到的租金应该确认收入。租金收入应纳营业税=200005=1000( 元)，并计算相应的城建税和教育费附加。财产租赁合同适用印花税税率为
47、1，企业应当补缴印花税 200001=20(元) 。补缴的营业税、印花税相应的调减应纳税所得额。调账分录为：借：银行存款 20000贷：以前年度损益调整 20000借：以前年度损益调整 1000贷：应交税费应交营业税 1000借：以前年度损益调整 20贷：库存现金 20应当调增应纳税所得额=20000201000=18980(元)(4)根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。调账会计分录：借：其他应付款包装物押金 23400贷：以前年度损益调整 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400应当调增应纳税所得额
48、20000 元。(5)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。因此企业可调减应纳税所得额 20 万元。按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产乍的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额 10 万元。(6)非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。本题目中借款利率为 1050=20，高于同期银行贷款利率。利息支出应调增的应纳税所得额=500000(206)=70000(元)财务费用应调增应纳税所得额 70000 元。(7)购买上市公司股渠未超过 12 个月，应计算缴纳企业所得税；对 B 公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。词减应纳税所得额20 万元。(8)企业所得税法规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前
