1、注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2013 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价 125 万元(不含增值税)，销售成本 113 万元。丙公司将其作为管理用固定资产并当月投入使用，丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时，应调减“固定资产 ”项目的金额是 ( )万元。(2015 年学员回忆版)（A）150（B） 450（C） 175（D）7502 下列
2、关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录的表述中，错误的是( )。(2015 年学员回忆版)（A）抵销母公司投资收益按照调整后净利润份额计算，而计算少数股东损益的净利润份额不需调整（B）抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算（C）抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算（D）抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算3 下列公司中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是( )。(2014 年)（A）已宣告破产的子公司（B）已宣告被清理整顿的子公司（C）受所在国外汇管制但仍能控制的境外子公司（D）联营企业的子公司4 甲公司为某集团
3、母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3，乙公司为售价的 1（B）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司按不少于 15 年确定（C）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式（D）甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5，乙公司为期末余额的 105 下列各项中，被投资方应纳入投资方合并财务报表合并范围的是( )。（A）投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制（B）投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制
4、被投资方（C）投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策（D）投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿6 201 6 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项尚未收到；该批商品账面价值为 2200 万元，至 2016 年 12 月 3 1 日，乙公司已将该批商品对外销售 80，不考虑其他因素，甲公司在编制 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货” 项目应抵销的金额为( ) 万元。（A）160（B） 440（C） 600（D）6407 乙公司和丙
5、公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2016 年 7 月 1 日，乙公司将其账面价值为 1300 万元的土地使用权以 2500 万元的价格销售给丙公司，丙公司将其作为绿化用地使用。丙公司购入后按 50 年的期限、采用直线法摊销，无残值。甲公司在编制 2016 年度合并财务报表时，应调减“利润总额” 项目的金额为 ( )万元。（A）1200（B） 1188（C） 12（D）08 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2015 年 6 月 15 日，乙公司将其生产的产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不含增值税)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产于当月投入使用，该固定资产
6、尚可使用年限为 4 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑相关税费等因素的影响，甲公司在编制 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表时，应调减“未分配利润” 项目的年末金额为( ) 万元。（A）15（B） 6（C） 9（D）249 甲公司持有乙公司 70股权，能够对乙公司实施控制，甲公司 2015 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元。2016 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 2016 年度合并财务报表的处理中，正确的是( )。（A）母公司所有者权益减少 95
7、0 万元（B）少数股东承担乙公司亏损 950 万元（C）母公司承担乙公司亏损 2450 万元（D）少数股东权益的列报金额为一 1050 万元10 甲公司为乙公司的母公司，2015 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。2015年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。 A 设备的成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对 A 设备计提折旧，A 设备预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零
8、。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣。不考虑其他因素，在甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金额为( ) 万元。（A）300（B） 320（C） 400（D）50011 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税) ，成本为 1000 万元，未计提存货跌价准备。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的
9、可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2016 年 12 月 31 日在合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（A）25（B） 95（C） 100（D）11512 甲公司 2015 年 6 月 30 日取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。2016 年 6 月 20 日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为 76 万元，销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产并于当日投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4
10、年，无残值。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元，不考虑所得税等因素的影响。甲公司 2016 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）20（B） 179（C） 176（D）17413 甲公司 2015 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元购入乙公司 80股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 4000 万元，其差额为一项无形资产导致，该无形资产预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。2015年乙公司实现净利润 1000 万元，未分配现金股利。2016 年乙公司实现净利润 1200万元，分派现金股利 600
11、 万元。甲公司和乙公司在进行企业合并前没有关联方关系。乙公司除实现净利润外不存在其他所有者权益项目变动。甲公司在编制合并财务报表时采用权益法调整对子公司的长期股权投资。假定不考虑所得税和内部交易等因素影响，2016 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法调整后的长期股权投资金额为( ) 万元。（A）5960（B） 7200（C） 6600（D）620014 乙公司(子公司) 上期从甲公司(母公司) 购入的 600 万元存货全部在本期实现销售，取得销售收入 700 万元，甲公司该项存货的销售成本为 400 万元，本期母子公司之间无其他内部交易，下列各项表述正确的是( )。（A）增加本
12、期营业利润和减少年初未分配利润 200 万元（B）减少本期营业利润和减少存货账面价值 100 万元（C）增加本期营业利润和减少年初未分配利润 100 万元（D）全部对外销售后合并财务报表上不需要调整15 甲公司 2016 年 1 月 1 日购入乙公司 60股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2016 年 1 月 1 日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系 2013 年 7 月取得，成本为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，当日的公允价值为 8400 万元。该资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。
13、2016 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，售价为 1200 万元，账面价值为 800 万元，至 2016 年 12 月31 日，甲公司将上述商品对外出售 70。2016 年甲公司向乙公司销售一批 B 商品，售价为 2000 万元，账面价值为 1500 万元，至 2016 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外出售 80。2016 年甲公司实现净利润 12000 万元，乙公司实现净利润为4000 万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑所得税等其他因素，甲公司 2016 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润是( )万元。（A）15460（B） 14036（C） 1
14、4076（D）14128二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。16 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）甲公司持有 43股份，且甲公司的子公司丙公司持有 8股份的被投资企业（B）甲公司持有 40股份，且受托代管乙公司持有的 30股份的被投资企业（C）甲公司持有 40股份，且甲公司的母公司持有 11股份的被投资企业（D）甲公司在报告年度购入了 47股份的境外被投资企业（E）甲公司持有 38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营
15、政策的被投资企业17 2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 80股权 (非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。2015 年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润 300 万元，分配现金股利 100 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。下列项目中正确的有( ) 。(2015 年学员回忆版)（A）2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8240 万元（B） 2015 年 12 月 31
16、 日少数股东权益总额为 440 万元（C） 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8160 万元（D）2015 年度少数股东损益为 60 万元（E）2015 年 12 月 31 日合并财务报表中股东权益总额为 8680 万元18 下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( )。（A）被投资方的设立目的（B）投资方是否拥有对被投资方的权力（C）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（D）投资方是否能够运用对被投资方的权力影响其回报金额（E）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有固定回报19 下列项目中，应当纳入 A 公司合并范围的有( )
17、。（A）A 公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不具有实质性权利（B） A 公司持有被投资方 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，其他股东持有投票权均不超过 1，其他股东之间未达成协议或能够作出共同决策（C） A 公司持有被投资方 40的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方 5的投票权，股东协议授予 A 公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意（D）E 公司拥有 4 名股东，分别为 A 公司、B 公司、 C 公司和 D 公司，A 公司持有 E 公司 40的股权，其他三位股东各持有 20股权，董事会由 6 名董事组成，其中
18、 4 名董事由 A 公司任命，剩余 2 名分别由 B 公司、c 公司任命，E 公司章程规定相关决策经半数以上董事会成员同意方可作出。（E）A 公司持有被投资方半数以上投票权且这些投票权是实质性权利20 投资方持有被投资方半数或以下的表决权但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，从而视为投资方对被投资方拥有权力的有( )。（A）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小（B）其他合同安排产生的权利（C）与其他表决权持有人的合同安排（D）投资方和其他投资方持有的被投资方的实际表决权（E）被投资方以往的表决权行使情况21 甲公司 20
19、15 年 1 月 1 日购入乙公司 800股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。2016 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2016 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 2015 年度和 2016 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）2016 年度少
20、数股东损益为 0（B） 2015 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2016 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）2016 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元（E）2016 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元22 甲公司 2016 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权 (非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000万元。2016 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 600 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2016 年年
21、末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。除乙公司外，甲公司无其他子公司，不考虑其他因素。下列项目中正确的有( )。（A）2016 年度少数股东损益为 120 万元（B） 2016 年 12 月 31 日少数股东权益为 880 万元（C） 2016 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8480 万元（D）2016 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8320 万元（E）2016 年 12 月 31 日股东权益总额为 9360 万元23 长江公司系甲公司的母公司，2016 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税
22、税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，未计提存货跌价准备，相关款项已收存银行。甲公司将购入的产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，并于当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素。长江公司编制 2016 年合并财务报表时的抵销调整处理中正确的有( )。（A）抵销营业收入 900 万元（B）抵销营业成本 900 万元（C）抵销管理费用 10 万元（D）抵销固定资产 5 万元（E）调增递延所得税资产 2375 万元24 长江公司系甲公司的母公司，2016 年 6
23、 月 30 日，长江公司将其 2014 年 12 月10 日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为 1000 万元(不含增值税)，出售时设备账面价值为 850 万元(购入时入账价值为 1000 万元，预计使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为 170 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，并于当日投入使用，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，不考虑其他因素。长江公司 2016 年度合并财务报表中相关会计处理
24、正确的有( ) 。（A）合并财务报表中该设备折旧额应计入管理费用 100 万元（B）抵销营业外收入 150 万元（C）抵销增值税税额 170 万元（D）抵销固定资产 150 万元（E）调增递延所得税负债 3530 万元25 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，2016 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 2016 年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元(不含增值税)。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。甲公司该商标权入账价值为 100 万元，至出售日已累计摊销
25、 40 万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有( )。（A）乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为 800 万元（B） 2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵销该无形资产价值 700 万元（C） 2016 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示的金额为525 万元（D）抵销该项内部交易将减少合并利润 700 万元（E）抵销该项内部交易将减少合并利润 800 万元26 甲公司持有乙公司 75的股权，能够对乙公司实施控制。2016 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A
26、 产品 100 件，其账面价值为 700 万元。该 A产品系甲公司 2015 年度从乙公司购入。2015 年甲公司从乙公司累计购入 A 产品1500 件，购入价格为每件 7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。2015年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 900 件未对外出售。假定2015 年度以前甲、乙公司未发生任何内部交易。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素。2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下存货内部交易会计处理的有( )。（A）调减年初未分配利润 1350 万元（B）调减本期营业
27、成本 1800 万元（C）调减本期营业收入 1800 万元（D）调减存货账面价值 200 万元（E）调减递延所得税资产 400 万元27 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。2016 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 设备。 2016 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 2015 年 6 月 20 日购入，乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试后当期即投入使用，每台 D 设备的入账价值为 6000 万元。D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
28、甲公司 D 设备的销售成本为每台 4500 万元。2016年 6 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台意外报废。在该设备清理中，取得变价收入 30 万元，发生清理费用 10 万元。不考虑所得税等其他因素的影响，2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关内部固定资产交易处理正确的有( ) 。（A）调减年初未分配利润 2700 万元（B）确认年末固定资产账面价值 3150 万元（C）报废的 D 设备调整增加当期收益 1200 万元（D）减少本期管理费用 450 万元（E）调减营业外支出 1500三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1
29、个最符合题意。27 甲公司和乙公司 2013 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司 70的股权，实现了对乙公司财务和经营政策的控制，当日办理完毕股权登记手续，不考虑相关税费，另以银行存款支付中介机构评估乙公司资产的评估费 20 万元。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 2400 万元，其中：股本 600 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 150万元，未分配利润 1150 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 2700 万元。乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值的差额系由一批库存商品引起，其账面价值为 800 万元，未计提存货跌价准备，公允
30、价值为 1100 万元。该批商品于 2013 年12 月 31 日前全部实现对外销售。(2)6 月 15 日，甲公司以 280 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 220 万元，款项已于当日收存银行，乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。(3)2013 年度，乙公司实现净利润 900 万元，当期其他综合收益增加 50 万元，当年，乙公司按净利润的 10提取盈余公积，向股东分配现金股利 400 万元。假设：2013 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司不存在任何关联方关
31、系；甲公司与乙公司采用相同的会计政策和会计年度；不考虑合并过程中的递延所得税事项。根据上述资料，回答下列问题：(2014 年)28 2013 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 70股权后，编制的购买日合并资产负债表中合并商誉的金额为( )万元。（A）1 10（B） 1 30（C） 320（D）34029 2013 年 12 月 31 日，甲公司编制合并财务报表时，按照权益法对乙公司长期股权投资调整后的账面价值为( )万元。（A）2665（B） 2385（C） 2000（D）217530 2013 年 12 月 31 日，甲公司编制合并财务报表时，上述事项(2)对合并利润表中营业利润的影响金
32、额为( )万元。（A）一 60（B）一 54（C） 6（D）6031 甲公司编制的 2013 年度合并资产负债表中“少数股东权益” 项目的期末合并数为( )万元。（A）703（B） 720（C） 870（D）88531 甲公司持有 B 公司 90股份(系 2016 年以前取得)，能够控制 B 公司的财务和经营政策。甲公司与 B 公司 2016 年度有关资料如下：(1)2016 年 6 月 10 日甲公司从 B 公司购进 W 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税)，价款已支付。B 公司 w 商品每件成本为 16 万元，未计提存货跌价准备。 2016 年甲公司将上述w 商品对外销
33、售 150 件，每件销售价格为 22 万元，年末结存 w 商品 50 件。2016 年 12 月 31 日甲公司结存的 w 商品的可变现净值为 70 万元，甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。(2)2016 年 7 月 1 日，B 公司出售一项专利权给甲公司。该项专利权在 B 公司的账面价值为 380 万元，销售给甲公司的售价为 500 万元。甲公司取得该专利权后立即投入使用，预计尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利权摊销计入管理费用。2016 年 12 月 31 日该项无形资产(专利权)未发生减值迹
34、象。至 2016 年 12月 31 日，甲公司尚未支付购买价款。B 公司对该项应收账款计提坏账准备 60 万元。其他资料：甲公司和 B 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列问题：32 根据资料(1)，2016 年 12 月 31 日合并财务报表中 w 商品列示金额为( )万元。（A）80（B） 70（C） 100（D）033 根据资料(2)，2016 年 12 月 31 日合并财务报表中无形资产应调整的金额为( )万元。（A）361（B）一 1 14（C） 380（D）47534 根据资料(2)，2016 年 12 月 3
35、1 日合并财务报表中应调整抵销应收账款项目的金额为( )万元。（A）440（B） 500（C） 560（D）035 2016 年 12 月 31 日，合并财务报表中应调整递延所得税资产的金额为( )万元。（A）36（B） 285（C） 75（D）135四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。35 甲公司与 A 公司 2016 年度有关资料如下：(1)甲公司 2016 年 1 月 1 日发行股票10000 万股取得 A 公司 70的股权，并能够对 A 公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为 1 元，发行日每股市价为 29
36、5 元，甲公司另支付发行费用 500 万元。甲公司对 A 公司投资前所有者权益总额为 900000 万元，其中股本为 300000 万元，资本公积为 500000 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 90000 万元。(2)A 公司在购买日股东权益总额为 32000 万元，其中股本为 20000 万元，资本公积为 8000 万元、盈余公积为 1200 万元、未分配利润为 2800 万元。A 公司购买日应收账款账面价值为 3920 万元、公允价值为 3820 万元；存货的账面价值为 20000万元、公允价值为 21100 万元；固定资产账面价值为 18000 万元、公允价值为210
37、00 万元。除上述资产外，A 公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日 A 公司股东权益公允价值总额为 36000 万元。(3)甲公司 2016 年实现净利润为 80000 万元，向股东分配现金股利 20000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 600 万元，无其他所有者权益变动。(4)A 公司 2016 年实现净利润 10500 万元，向股东分配现金股利 4500 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 200 万元，无其他所有者权益变动。截至 2016 年 12 月 31 日，A 公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核
38、销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系 A 公司一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。(5)假定甲公司和 A 公司在合并前不存在关联方关系，且不考虑内部交易和所得税等因素的影响。根据上述资料，回答下列问题：36 根据上述资料，下列各项表述中正确的有( )万元。（A）非同一控制下控股合并，合并成本包括为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的账面价值（B）非同一控制下控股合并，为发行权益性证券支付的手续费应计入长期股权投资成本中（C）非同一控制下控股合并，为发行权
39、益性证券支付的手续费应计入管理费用中（D）甲公司合并报表中应确认的商誉为 4300 万元37 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中股本列报金额为( )万元。（A）300000（B） 310000（C） 10000（D）2950038 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中资本公积列报金额为( )万元。（A）500000（B） 519000（C） 519500（D）50400039 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中其他综合收益列报金额为( )万元。（A）600（B） 800（C） 740（D）20040 2016 年度合并利润表中少数股东损益为( )万元。（A）1
40、2315（B） 5250（C） 6545（D）280541 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中少数股东权益为( )万元。（A）10800（B） 2805（C） 12255（D）12315注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额=(125 一 113)一(125 一 113)425=450(万元)。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，抵销母公司
41、投资收益和少数股东损益的金额都应当按照调整后净利润计算。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】 不应当纳入母公司合并财务报表的合并范围的有：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3) 母公司不能控制的其他被投资单位。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 和 D，属于会计估计；选项 C，属于会计政策。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 C【试题解析】 纳入投资方合并范围的前提是实施控制，选项 A 和 B 没有达到控制；选项 D，已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。【知识模块】
42、合并财务报表6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在编制 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益，所以抵销的金额= (30002200)20=160( 万元)。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 B【试题解析】 编制 2016 年度合并财务报表应调减 “利润总额”项目的金额=(25001300)一 (2500 1300)50 一 612=1188(万元)。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 A【试题解析】 应调减“未分配利润”项目的年末金额=(100 一 76)一(100 一 76)415=15 (万元) 。【知识模块
43、】 合并财务报表9 【正确答案】 C【试题解析】 母公司所有者权益减少金额=350070=2450(万元)，选项 A 错误；少数股东承担乙公司亏损=350030=1050(万元) ，选项 B 错误；母公司承担乙公司亏损=350070 =2450( 万元)，选项 C 正确；少数股东权益的列报金额=9501050=一 100(万元)，选项 D 错误。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 B【试题解析】 在甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金额=4004005=320(万元)。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 D【试题解析】
44、2016 年 12 月 31 日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000(1-40)=600 ( 万元) ，因可变现净值为 500 万元，所以其账面价值为 500 万元；计税基础=1600(140)=960(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(960 500)25=1 15( 万元)。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润=(100 76)一(10076)4612=21(万元)，计算少数股东损益时应考虑逆流交易影响，故应确认少数股东损益=20010 一 2110=179(万元 )。【知识模块】 合并财务
45、报表13 【正确答案】 A【试题解析】 长期股权投资按照权益法调整后的金额=5000+1000+1200-600 一(50004000)5280=5960(万元)。【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 A【试题解析】 抵销分录：借：期初未分配利润 200(600400)贷：营业成本 200增加本期营业利润和减少年初未分配利润 200 万元，选项 A 正确。【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年度合并利润表中少数股东损益=4000 一8400(10 12 30)12800010一(1200800)(1-70 )40 =1424( 万元)，2016 年度
46、合并利润表中合并净利润=(12000+4000)一8400 (10 1230)12 800010一(1200800)(170) 一(2000 一 1500)(180)=15460(万元)，2016 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润=154601424=14036(万元)。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。16 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 c，甲公司不能对其实施控制，但甲公司的母公司能够对其实施控制，应纳入甲公司的母公司合并财务报表；
47、选项 D，甲公司在报告年度购入了47股份的境外被投资企业，不能对其实施控制，不纳入合并范围。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8000+(300100)80=8160(万元)，选项 A 错误，选项 C 正确；2015 年 12 月 31 日少数股东权益总额=(2000+300100)20=440(万元)，选项 B 正确；2015 年度少数股东损益=30020=60( 万元) ，选项 D 正确；2015 年 12 月 31 日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600(万元 )，选项 E 错误
48、。【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方拥有对被投资方的权力是判断控制的第一要素，这要求投资方需要识别被投资方并评估其设立目的和设计、识别被投资方的相关活动以及对相关活动进行决策的机制、确定投资方及涉及被投资方的其他方拥有的与被投资方相关的权利等，以确定投资方当前是否有能力主导被投资方的相关活动。【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 投资方虽然持有
49、被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利，其并不拥有对被投资方的权力，选项 A 不纳入合并范围。【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D，应综合考虑投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权。【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 2015 年少数股东损益=200020=400(万元)，选项 B 正确；2016年度少数股东损益=一 500020= 一 1000(万元)，选项 A 错误；2016 年 12 月 31日少数股东权益：825500020=一 175(万元)，选项 C 错误；2016 年 12 月 31日归属于母公司的股东权益= 8500+(20005000)80 =6100( 万元)，选项 E 正确；2016 年 12 月 31 日股东权益总额=6100175=5925(万元)，选项 D 正确
