1、注册税务师（涉税服务实务）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列 2014 年新成立的企业，需要缴纳的税种中，应该向当地国税局主管税务机关申报的有( ) 。（A）公路运输公司企业所得税（B）建筑企业的营业税（C）房地产企业缴纳的土地增值税（D）外商投资企业缴纳的车船税2 因甲税务师事务所代理人丙身体不适，所代理的乙企业 2014 年 9 月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金5000 元和罚款 3500 元的决定。对于这些滞纳金和罚款，应( )。（A）全部由甲税务师事务所缴纳
2、（B）全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求（C）全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求（D）由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金3 在涉税服务关系中，作为涉税服务人员必须是经批准具有涉税服务资格的税务师和税务师事务所，不符合条件的单位和个人均不能从事涉税服务业务。这体现的税务师行业特点是( ) 。（A）法律约束性（B）主体资格的特定性（C）执业活动的知识性与专业性（D）涉税服务活动的公正性4 下列税务师执业道德基本要求的表述中，属于对税务师工作态度的基本要求是( )。（A）遵法守规（B）诚实信用（C）专业胜任（D）尽职尽责5 开展纳税评估工作原则上在
3、( )进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。（A）纳税申报到期之前（B）纳税申报到期之后（C）发生纳税义务之前（D）实际缴纳税款之后6 纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，( )。（A）应当由分立前的纳税人继续履行未履行的纳税义务（B）应当由分立后的纳税人继续履行未履行的纳税义务（C）分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任（D）无需继续缴纳税款7 2014 年 10 月，某增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，并于当月向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单(
4、电子数据)，申请稽核比对。对尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额，企业的会计处理为( )。（A）暂不进行会计处理（B）记人 “应交税费应交增值税(进项税额)” 科目（C）记人 “应交税费未交增值税”科目 。（D）记人“应交税费 待抵扣进项税额” 科目8 某外贸企业 2014 年 10 月外购商品一批，支付价款(价税合计)7000 万元，其中40内销，取得不含税收入 3000 万元，外销 60，取得收入 6000 万元。则税务机关应退增值税是( ) 万元。(增值税税率 17，退税率 13)（A）77778（B） 742（C） 780（D）466679 某啤酒厂是增值税一般纳税人，被纳入农产品
5、增值税进项税额核定扣除试点范围。2015 年 7 月，期初库存优质大麦 5000 公斤，每公斤购买单价 48 元，当月啤酒厂从农民手中收购一批优质大麦 20000 公斤，收购单价 5 元公斤。已知每公斤大麦最终可以出产 5 升啤酒。当月销售啤酒 30000 升，不含税销售价格为 90000 元。啤酒厂按投入产出法核定农产品生产货物销售增值税进项税额，除农产品外当月进项税额 5800 元，当月啤酒厂应纳增值税税额为( )元。（A）1097590（B） 9500（C） 607628（D）51759010 下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( )。（A）零售环节销售的卷烟（B）零售环节销售的金
6、基合金首饰（C）生产环节销售的酒精（D）生产环节销售的汽车轮胎11 关于消费税纳税义务发生时间的说法，不符合政策规定的是( )。（A）某金银珠宝店销售金银首饰 10 件，收取价款 25 万元，其纳税义务发生时间为收款当天（B）某电池企业采用赊销方式销售电池，合同约定收款日期为 5 月 30 日，实际收到货款为 6 月 15 日，纳税义务发生时间为 5 月 30（C）某化妆品生产企业采用托收承付结算方式销售化妆品，其纳税义务发生时间为发出化妆品的当天（D）某汽车厂自产自用 3 台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用当天12 按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营营业税应税劳务与货物
7、或非应税劳务的是( )。（A）建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务（B）照相馆在提供照相业务的同时销售相框（C）饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物（D）饭店提供餐饮服务的同时销售酒水饮料13 某软件生产企业为居民企业，2014 年实际发生的工资支出 100 万元，职工福利费支出 15 万元，职工培训费是 40 万元，工会经费支出 5 万元，未取得工会经费收入专用收据，2014 年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。（A）1（B） 25（C） 6（D）414 企业所得税中关于非居民纳税人的应纳税所得额的确定，说法错误的是( )。（A）转让财
8、产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（B）股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额（C）特许权使用费所得，以收入减去转让过程发生的合理费用后的余额为应纳税所得额（D）利息所得，以收入全额为应纳税所得额15 下列对企业所得税法规定的税收优惠政策的表述中，错误的是( )。（A）企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计 50扣除（B）国家需要重点扶持的高新技术企业减按 15的税率征收企业所得税（C）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按 90计入收入（D）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设
9、备的投资额，可以按投资额的 10实行税额抵免16 某软件生产企业 2014 年实际支出的工资、薪金总额为 60 万元；职工福利费本期发生 10 万元；拨缴的工会经费 120 万元，其中取得工会经费收入专用收据 1万元；职工教育经费列支了 5 万元，其中职工培训费用 3 万元。该企业期末所得税汇算清缴时纳税调整增加为( )万元。（A）53（B） 0（C） 18（D）2317 以下关于非居民企业核定征收管理的理解错误的是( )。（A）非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额（B）应纳税所得额收入总额经税务机关核
10、定的利润率（C）应纳税所得额成本费用总额(1经税务机关核定的利润率营业税税率)经税务机关核定的利润率（D）应纳税所得额经费支出总额(1经税务机关核定的利润率营业税税率)经税务机关核定的利润率18 中国公民张先生 2015 年 6 月取得月工资 3000 元，另外获得 2015 年第二季度奖金 1000 元，独生子女补贴 100 元，房租补助 500 元，交通补助 200 元。张先生2015 年 6 月应缴纳个人所得税( )元。（A）0（B） 36（C） 42（D）5419 个人对企事业单位的承包、承租经营所得，在计算其应纳税所得额时要扣除必要费用，其必要费用是指( )。（A）按月减除税法规定的
11、生计费（B）承包者的工资（C）企业所得税（D）上交的承包费20 下列关于个人所得税纳税申报制度的说法中错误的是( )。（A）个人所得税的纳税办法有代扣代缴和自行申报纳税两种（B）年所得 12 万元以上的纳税人，需要自行申报缴纳个人所得税（C）从中国境外取得所得的，如果在境外已经缴纳税款，无需在中国境内再次申报缴纳个人所得税（D）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，需要自行申报缴纳个人所得税21 中国境内公民王先生投资境内非上市公司，拥有其 10的股权。2014 年王先生的获利情况如下：(1)获得该公司利润分红 20000 元；(2)获得该公司为其购买的小汽车一部，并已办理过户等相关
12、手续，小汽车的市场价格为 100000 元。2014 年王先生取得上述收入应缴纳的个人所得税为( )元。（A）12000（B） 22000（C） 24000（D）3200022 税务师代理印花税纳税审核，审核应税合同的计税依据时，理解正确的是( )。（A）合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对技术开发合同，就合同所载的全部金额计税（B）已税合同修订后增加金额的，不再重新计贴印花（C）以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花（D）未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否按预计的最可能金额贴花23 某企业 2014 年书立了以下合同：向某公司租赁设备一台合
13、同记载年租金 10万元，租期未定；接受甲公司委托加工一批产品，加工承揽合同中注明甲公司提供原材料金额 180 万元，支付加工费金额 20 万元。该企业 2014 年应纳印花税( )元。（A）450（B） 940（C） 400（D）10524 下列行为不属于土地增值税征税范围的是( )。（A）刘某将房产赠与其女儿入股的有限责任公司（B）房地产开发企业将建造的商品房对外销售（C）蓝天公司通过中国红十字会将房产赠与中国残疾人联合会（D）蓝天公司将房产赠与给其提供贷款的银行25 某工业企业 2014 年转让一栋 2008 年建造的厂房，售价 80 万元，销售时缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费
14、附加和印花税共计 44 万元。该厂房造价 35 万元，取得土地使用权成本 20 万元。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的厂房需要 60 万元，该厂房为七成新。该企业转让旧房应缴纳的土地增值税为( ) 万元。（A）0（B） 408（C） 125（D）185226 下列有关城镇土地使用税的表述中，正确的是( )。（A）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由争议方分别纳税（B）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之月起，缴纳城镇土地使用税（C）公园、名胜古迹内的营业单位使用的土地，应缴纳城镇土地使用税（D）经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过最低税额的 20
15、27 下列关于房产税的陈述，表述错误的是( )。（A）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税（B）对出租房产租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税（C）对于更换房屋附属设施和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，不可扣减原来相应设施的价值（D）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，应计入房产原值，计征房产税28 某产盐企业，2015 年 5 月份以外购液体盐 3000 吨加工成固体盐 600 吨，以自产液体盐 5000 吨加工成固体盐 1000 吨，当月销售固体盐 1600 吨，取得
16、销售收入300 万元，已知液体盐每吨单位税额 5 元、固体盐每吨单位税额 40 元，该产盐企业 5 月份应缴纳资源税( )元。（A）20000（B） 35000（C） 49000（D）6000029 税务师建议某公司将销售货物的方式由直接收款业务，变更为分期收款销售业务等方式，这属于( ) 税收筹划方法的运用。（A）利用退税（B）利用税收抵免（C）利用税法漏洞（D）利用延期纳税30 税务行政复议的被申请人是指( )。（A）受税务机关委托代征税款的单位和个人（B）税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人（C）作出引起争议的具体行政行为的税务机关的负责人（D）作出代扣代缴
17、税款行为的扣缴义务人二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。31 下列关于税务师行业特点和执业原则的表述中，正确的有( )。（A）税收法律责任的不转嫁性意味着税务师在涉税服务过程中不承担任何代理过错（B）涉税服务活动的公正性是税务师执业的法定要求，也是税务师行业有序发展的基本条件（C）执业内容的确定性，要求税务师不得超越规定的内容从事涉税服务活动（D）执业有偿服务性，指出税务师可以在获取一定报酬的前提下服务于纳税人（E）依法涉税服务原则要求税务师在执业过程中，要充分体现被代理人的合法意愿，
18、在被代理人授权的范围内开展活动32 税务师事务所决定接受非涉税鉴证服务业务委托的，应当与委托人签订业务约定书。下列关于业务约定书的表述中正确的有( )。（A）非涉税鉴证服务业务约定书应当采取书面形式订立（B）税务师事务所及税务师和其他专业人员，在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，均不得泄露或者不正当使用，保密是税务师事务所的基本义务，无需在业务约定书上写明（C）业务约定书生效后，税务师事务所应按照有关规定向税务机关备案（D）业务约定书生效后，服务目的、对象、时限、报告使用等基本事项发生重大变化，税务师事务所必须和客户重新签订业务约定书（E）业务约定书权利和义务终止后，
19、签约双方应当履行与业务约定书终止相关的通知、协助和保密等义务33 税务师刘某为某个体户代理建账的业务中，以下不正确的处理有( )。（A）刘某在审核纳税人提供的原始凭证的基础上代制会计凭证（B）为帮助仓库保管员明白出(入)库单的填制方法，刘某亲手为其分别填制了一张出库单与入库单（C）该个体户采用复式账，刘某认为应向税务机关报送资产负债表、应税所得表、留存利润表（D）刘某将几笔同类经济业务的原始凭证汇总填制了一张记账凭证（E）刘某按日进行现金和银行存款日记账的登记工作34 下列关于税款受偿顺序的说法中，正确的有( )。（A）出法律另有规定之外，税收优先于无担保债权（B）税款优先于发生在其之后的抵押
20、权（C）税款优先于发生在其之前的质押权（D）税款优先于发生在其之后的留置权（E）税款优先于发生在其之前的罚款35 税务检察权是税务机关查处税收违法行为的职权，主要包括( )。（A）查账权（B）场地检查权（C）责成提供资料权（D）处罚权（E）追存款账户核查权36 2014 年 10 月，某运输公司(增值税一般纳税人)首次购入增值税税控系统专用设备，支付价税合计 1416 元(取得增值税专用发票)，该设备按 3 年采用直线法计提折旧；同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费 370 元。下列涉税处理正确的是( ) 。（A）首次购入曾值税税控系统专用设备借：固定资产税控设备 1416贷：银行存款
21、 1416（B）首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产税控设备 121026应交税费应交增值税(减免税款) 20574贷：银行存款 1416（C）发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用 370贷：银行存款 370（D）抵减当月增值税应纳税额借：应交税费一一应交增值税(减免税款：) 1786贷：管理费用 370递延收益 1416（E）以后各月计提折旧时借：管理费用 3933贷：累计折扣 3933借：递延收益 3933贷：管理费用 393337 某企业为增值税的一般纳税人，发生的下列业务，可以不作进项税额转出的有( )。（A）已抵扣税款的购进货物用于不动产在建工程（B）因地震而损失的产
22、成品所耗用的购进货物（C）生产过程中产生的废品所用购进货物（D）从境外供应商取得的退还或返还的资金（E）保管中丢失被盗的原材料38 下列可按生产领用量抵扣委托加工收回应税消费品已纳消费税的有( )。（A）首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链（B）白酒厂将委托加工收回的已税酒精用于生产白酒（C）首饰厂将委托加工收回的已税蓝宝石戒面制成 18K 黄金镶嵌项坠（D）卷烟厂将委托加工收回的烟丝生产卷烟（E）企业以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油39 下列有关各项税金的说法，正确的有( )。（A）非房地产开发企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，记人 “固定资产清理”科目（B）企业
23、收到出口退回的增值税时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” ，贷记“营业税金及附加 ”（C）企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税资产” 科目进行核算（D）企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，直接通过“ 利润分配一未分配利润 ”科目进行核算（E）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“ 以前年度损益调整”科目40 某日化厂为增值税一般纳税人，2015 年 8 月购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款 150 万元、增值税 255 万元；从小规模纳税人生产企业购进已税香水，取得普通发票，注明金额 2841
24、万元，全部领用生产化妆品；支付不含税购货运费 10 万元，取得运输企业(一般纳税人)开具的货运增值税专用发票；销售化妆品一口红取得销售额 106 万元，销售痱子粉取得收入 3 万元，销售化妆盒套装取得销售额 48 万元(其中包括价值 28 万元的化妆品和 20 万元的护肤护发品)；将 200 套化妆礼品盒抵顶供货商货款；月末盘点发现丢失一部分化妆品，账面成本 13 万元，成本中外购货物的比重为 70。对上述业务税务处理正确的有( )。(化妆礼品盒的平均售价为 420 元盒，最高售价为 480 元盒，题中的价格除特别说明外均为不含税价格，本月取得的相关凭证均已在本月认证)（A）本月转出进项税额
25、015 万元（B）本月购进业务准予抵扣的进项税额为 255 万元（C）本月应纳增值税 167 万元（D）本月应纳消费税 4908 万元（E）本月应纳消费税 4962 万元41 下列各项中，应按照“服务业” 税目征收营业税的有 ( )。（A）酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红（B）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品（C）社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入（D）高速公路收费权转让业务（E）旅游景点经营索道取得的收入42 甲公司 2014 年 1 月以一幢写字楼作抵押，向商业银行贷款 5000 万元，2014 年12 月贷款到期后本息合计 5300 万元，因该公司发生资
26、金周转困难无力还款，银行将所抵押的房屋收归己有，经权威机构评估，该房屋价格 5500 万元，银行把房屋差价款支付给了该公司。以下说法正确的有( )。（A）甲公司应按销售不动产计征营业税（B）甲公司就该业务应纳营业税 275 万元（C）商业银行应纳营业税 15 万元（D）商业银行应按服务业一租赁业计征营业税（E）商业银行应按金融保险业计征营业税43 纳税人取得的下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有( ) 。（A）低价销售试运行生产的残次品的收入（B）销售材料收入（C）政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入（D）自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入（E）包装物出租收
27、入44 非居民企业在中国境内承包工程作业，因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关有权采取以下( )方法核定其应纳税所得额。（A）按收入总额核定（B）按成本费用核定（C）按经费支出换算收入核定（D）按企业以前年度的应纳税所得额核定（E）按照同类同规模企业应纳税所得额核定45 下列关于个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算，正确的有( )。（A）个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的 2、14、25的标准内据实扣除（B）个体工商户业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费
28、，按照实际发生额的 60计入个体工商户的开办费（C）个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，作为开办费扣除（D）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除（E）个体工商户生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40视为与生产经营有关费用，准予扣除46 根据企业所得税法进行纳税审核时，在审核主营业务收入时，税务师提出的观点正确的有( ) 。（A）应查阅各种收入明细账，从中抽出一部分与相关的记账凭证、原始凭证相核对，以证实所记录的收入是否均已实
29、现并确属本期（B）应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象（C）抽查部分主营业务收入明细账的业务，与其相关的原始凭证核对，核实已实现的收入，并检查是否已经入账。（D）审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“ 银行存款 ”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估收入等情况（E）审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“ 原材料 ”等存货类账户，应注意是否存在以物易物，互相不开具销售发票，从而少记收入的情况47 甲企业(居民企业) 与乙公司达成债务重组协议，甲以一批
30、库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务 1808 万元，该批库存商品的账面成本为 130 万元，市场不含税销售价为 140 万元。以下处理正确的有( )。（A）甲企业应确认销售收入 140 万元（B）甲企业应确认销售成本 130 万元（C）甲企业应确认债务重组收入 17 万元（D）该重组业务应纳企业所得税 25 万元（E）甲企业应确认债务重组收入 27 万元48 关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（A）远洋捕捞业的纳税人，其工资薪金所得应纳的税款可以实行按年计算，分月预缴的方式（B）纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报（C）年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税
31、人不必再向税务机关申报（D）个人独资企业均只需填报个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表（E）取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报49 下列关于印花税征收的表述，正确的有( )。（A）源泉扣缴是印花税的征税方法之一（B）同一类应税凭证需要频繁贴花的，纳税人可以申请汇总缴纳印花税（C）印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率（D）印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人（E）纳税人将印花税票粘贴在应税凭证上，即完成纳税义务50 甲县某独立矿山 2015 年 7 月份开采铁矿石原矿 3 万吨，当月还到乙县收购未税铁矿石原矿 5 万吨
32、并运回甲县，上述矿石的 70已在当月销售。假定甲县铁矿石原矿单位税额每吨 5 元，乙县铁矿石原矿单位税额每吨 54 元，则该独立矿山 7月份资源税缴纳情况为( )。（A）向甲县税务机关缴纳的资源税 12 万元（B）向甲县税务机关缴纳的资源税 84 万元（C）向乙县税务机关缴纳的资源税 20 万元（D）向乙县税务机关缴纳的资源税 216 万元（E）资源税全部向甲县税务机关三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。51 请分别针对以下不同情况，做出相应的会计分录，以下业务均通过银行账户结算(不考虑题目中未提及的税费)：(1)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，含随同产品销售的
33、包装物在内的销售单价为 1000 元吨，消费税税率为 10。(2)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是 600 元，消费税税率为 10。(3)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是 600 元，消费税税率为 10。包装物逾期未收回。(4)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是 600 元，另收取了包装物押金 117 元，消费税税率为 10。包装物逾期未收回。5
34、2 甲公司是一家从事电子元件开发和生产的企业，2014 年为实现企业的多元化经营，甲公司决定收购乙公司全部非现金资产。2014 年 12 月 20 日乙公司将非现金资产转让给甲公司，甲公司向乙公司进行股权和非股权支付，完成乙公司资产转让。(具体构成见下表)假设乙公司资产的计税基础与账面价值相同。在该次资产收购中，各方承诺在 1 年内不改变企业原有的实质性经营活动，且乙公司不转让其取得的股权。 问题： (1)该项资产收购是否可以采用特殊性税务处理进行企业所得税处理? 为什么 ? (2)如果甲公司和乙公司采用特殊性税务处理，乙公司如何确定取得的丙公司股权以及 债券的计税基础?乙公司应该缴纳多少企业
35、所得税?甲公司如何确定取得乙公司资产的计税基础?( 提示：忽略资产转让过程中发生的增值税、营业税等)53 某税务师接受企业委托审核 2014 年汇算清缴相关资料，发现以下业务，出异议，请判断企业的做法是否正确，如不正确，请指明应如何处理?(1)企业为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的 8，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。(2)审核个人所得税税额计算，发现上述补充养老保险与补充医疗保险均已与职工当月工资合并缴纳个人所得税。54 市资源联合开采企业为增值税一般纳税人，下设多个煤矿和天然气矿。2015 年1 月生产经营情况如下：(1)专门开采的天然气 5 千
36、立方米，开采原煤 450 万吨，采煤过程中生产天然气028 千立方米。(2)销售开采的原煤 200 万吨，取得不含税销售额 23400 万元。(3)以原煤直接加工洗煤 110 万吨，对外销售 90 万吨，取得不含税销售额 15840万元。(4)销售专门开采的天然气 4 万千立方米，取得不含税销售额 6660 万元。(5)将市区一栋旧办公楼出售，合同注明取得销售收入 2000 万元，无法取得该办公楼的评估价格；该办公楼原购房发票上注明购买日期为 2008 年 10 月，价格为1200 万元，已提取折旧 600 万元。购入该办公楼时缴纳的契税为 36 万元。(资源税单位税额，原煤税率 3，天然气税
37、率 6，原煤的折算率为 60，不考虑地方教育附加，最终计算结果以万元为单位)要求：根据上述资料，按下列序号回答问题：(1)计算该联合企业当月销售原煤和洗煤应缴纳的资源税。(2)计算该联合企业当月销售天然气应缴纳的资源税。(3)计算该联合企业转让旧办公楼应缴纳的营业税、城建税及教育费附加。(4)计算该联合企业转让旧办公楼应缴纳的土地增值税。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。55 绿都股份有限公司(以下简称绿都公司)是一家集室内空气加湿、净化、新风换气为一体的人工环境工程公司。随着人们对室内环境的关注提高，传统环境工程的发展相对不足，为了提高环境工程技术，绿都商贸决定研发净化、防霾
38、、加湿、换气为一体的高端设备。该研发项目需要投入大量的资金，为了筹措研发资金，2014年 1 月 1 日，向其股东新能公司借款 5000 万元，借款年利率为 8，期限 1 年；向无关联自然人张某借款 200 万元，年利率 10，期限 1 年。上述借款均签订借款合同，利息按年支付。绿都商贸 2014 年平均所有者权益金额为 1000 万元，其中实收资本为 1000 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润150 万元。已知绿都商贸、新能公司均为非金融企业，银行同期贷款年利率为 6。绿都公司实际税负高于新能公司。要求：(1)针对上述企业关联方借款，分析 2013 年 12
39、 月 31 日绿都公司支付新能公司的债务利息是否可以税前扣除的金额为多少。(2)针对上述向自然人的借款，判断 2013 年 12 月 31 日绿都公司支付给张某的债务利息是否可以税前扣除，并简要说明理由。56 资料：税务师受托审核某生产企业 2014 年所得税纳税情况，增值税率 17，企业会计计算的利润总额为 533 万元并已缴纳所得税，税务师审核时发现如下业务：(1)其他业务收入中包括： 企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入 150 万元；企业上年 3 月销售产品时出借一大批包装物，向购买方收取的押金 30 万元，企业会计当年计入了“其他应付款” 科目，今年因逾期未收回将其全
40、额转入“ 其他业务收入 ”；企业当年 2 月销售时出借一批包装物，向购买方收取的押金 20 万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入” ，在收取时直接计入了“ 其他业务收入 ”核算；(2)投资收益中有国债利息收入 40 万元，金融债券利息收入 40 万元；(3)管理费用中业务招待费为 96 万元；(4)销售费用中有广告费 17454 万元，业务宣传费 11 万元，另有按销售收入10计提并用现金支付给某中介个人的佣金 300 万元；(5)企业 2008 年 12 月购入设备一台，此设备常年处于强震动价值为 8 万元，预计使用年限为 5 年，预计残值收入为 3000 元，企业按年数总和法
41、计提折旧金额为24 万元，已经分摊人成本；(6)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用 400 万元，实际拨缴的工会经费 7 万元，实际发生的职工福利费用 60 万元，实际发生的职工教育经费 15 万元。为员工支付的补充养老保险金额为 294 万元。(7)其他资料： 企业账簿记载：企业主营业务收入为 2000 万元，其他业务收入200 万元，投资收益 80 万元，主营业务成本 900 万元，其他业务成本 20 万元，营业税金及附加 7 万元(其中包括城建税 49 万元，教育费附加 21 万元)，管理费用 300 万元，销售费用 500 万元，财务费用 50 万元，营业外收支净额为 30 万
42、元；企业产品及材料适用的增值税率为 17，城建税率为 7，教育费附加为3，企业当年 12 月应纳增值税为 70 万元。要求：税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。注册税务师（涉税服务实务）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 增值税属于国家税务局负责征收管理，建筑企业的营业税、土地增值税和外商投资企业的车船税由地方税务局负债征收管理。2013 年 8 月后，公路运输企业缴纳增值税，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。2 【正确答案】 B
43、【试题解析】 税收法律责任具有不转嫁性，税收法律责任是由纳税人、扣缴义务人本身固有的，不能因为代理关系而转嫁，若因税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向涉税服务人员提出赔偿要求。税务师对外执业是以税务师事务所的名义，因此，乙企业应该向甲税务师事务所提出赔偿要求。3 【正确答案】 B【试题解析】 在涉税服务关系中，涉税服务行为发生的主体资格是特定的，作为涉税服务人员必须是经批准具有涉税服务资格的税务师和税务师事务所。4 【正确答案】 D【试题解析】 尽职尽责是对税务师工作态度的基本要求。5 【正确答案】 B【试题解析】 开展纳税评估工作原则上在
44、纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。6 【正确答案】 C【试题解析】 纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任。7 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 7 月 1 日起，一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自开具之日起 180 天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单(电子数据) ，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。纳税人应在“应交税费”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已经申请
45、稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书对应的进项税额。8 【正确答案】 D【试题解析】 外贸企业出口货物，增值税采取先征后退的办法，应退税额为外贸企业外购货物的不含税价格与退税率的乘积。应退税额7000(117)6013 46667( 万元)9 【正确答案】 D【试题解析】 平均购买单价(500048200005)(500020000)496(元)当期农产品耗用数量30000156000(公斤)当期允许抵扣农产品增值税进项税额600049617 (117)432410( 元)当期销售啤酒增值税销项税额900001715300( 元)当月啤酒厂应纳增值税153004324105800517590
46、(元)10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，卷烟在生产环节和批发环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；选项 C 和选项 D，酒精、轮胎不再属于应税消费品，不征消费税。11 【正确答案】 C【试题解析】 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 属于营业税混合销售行为。13 【正确答案】 C【试题解析】 调整增加所得额151001456(万元)软件企业发生的职工培训费用，可以全额扣除，未取得工会经费收入专用收据的工会经费支出不可以在税前扣除。14 【正确答案】 C
47、【试题解析】 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。15 【正确答案】 A【试题解析】 企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计100扣除。16 【正确答案】 D【试题解析】 福利费扣除限额为 601484( 万元) ，实际发生 10 万元，准予扣除 84 万元，纳税调增 16 万元；工会经费扣除限额60212(万元) ，拨缴工会经费 12 万元，取得工会经费收入专用收据 1 万元，准予扣除 1 万元，纳税调增 02；职工培训费用可以全额扣除，其他职工教育经费扣除限额602 515(万元)，剩余的(53)万元，准予扣除 15 万元，
48、纳税调增05 万元。合计纳税调整增加额16020523(万元)17 【正确答案】 C【试题解析】 按成本费用核定应纳税所得额时，不用单独考虑营业税税率。18 【正确答案】 B【试题解析】 独生子女补贴不征收个人所得税。张先生 2015 年 6 月应缴纳个人所得税(300010005002003500)336(元)。19 【正确答案】 A【试题解析】 对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额，必要费用是指按月减除 3，500 元，实际减除的相当于个人的生计及其他费用。20 【正确答案】 C【试题解析】 从中国境外取得所得的，即使在境外已经纳税
49、，也需要自行申报缴纳个人所得税。21 【正确答案】 C【试题解析】 企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。王先生应缴纳的个人所得税(20000100000)20 24000(元)。22 【正确答案】 C【试题解析】 审核应税合同的计税依据：合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税，但为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据，若合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，则应按一定比例的报酬金额计税贴
