1、注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 6 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列可享受优惠政策的项目中，不通过企业所得税纳税申报表之附表三纳税调整项目明细表作纳税调减的是( )。(2012 年)（A）企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的 10部分（B）国债利息收入（C）残疾人员工资加计扣除部分（D）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除部分2 某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按 “工资薪金所得” 项目代扣代缴个人所得税的是( ) 。(2012 年)（A）向独立董
2、事支付的补贴（B）向职工支付的托儿补助费（C）支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费（D）向外聘技术人员支付的兼职费3 企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。(2011年)（A）工商机关所处的罚款（B）银行对逾期贷款加收的罚息（C）税务机关加收的滞纳金（D）司法机关没收的财物4 企业所得税年度申报表附表三纳税调整项目明细表中所列补充养老保险和补充医疗保险属于( ) 。(2010 年)（A）收入类调整项目（B）资产类调整项目（C）扣除类调整项目（D）与取得收入无关的调整项目5 下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。(200
3、9 年 )（A）企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是 14、25（B）投资者及职工工资不得在税前扣除（C）企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入 5的部分，可在以后纳税年度内扣除（D）企业计提的各种准备金不得在税前扣除6 对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是( )。(2009 年)（A）罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出（B）银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映（C）罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除（D）因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在 “营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除7 某
4、公司股东(自然人) 将全部股权转让给第二方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应交纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法正确的是( )。 (2009 年)（A）该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税（B）该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税（C）该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税（D）该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税8 2008 年 1 月 1 日新企业所得税法正式实施。下列有关新企业所得税法内容的表述，不正确的是( ) 。(2008 年)（A）依照中国法律规定设立的个人独资企业不适用新企业所得税法（B）应纳税所得额为企业每一纳
5、税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额（C）纳税人的职工教育经费可按合理的工资总额的 2计算扣除（D）国家重点扶持的高新技术企业，可按 15的税率征收企业所得税9 土地增值税纳税申报表(一)中，“ 与转让房地产有关的税金” 中不包括( ) 。 (2012 年 )（A）营业税（B）印花税（C）城市维护建设税（D）教育费附加10 下列经济行为中，不符合印花税政策规定的是 ( )。(2011 年)（A）2006 年成立的某公司在 2010 年启用新资金账簿时因 “实收资本”和“ 资本公积”未变化，未缴纳印花税（B）购销合同实际履行金额大于合同所载金额，
6、因未重新签订合同或未签订补充合同，未补缴印花税（C）企业与电网签订的供用电合同，因未记载金额，先以 5 元件缴纳，年末以实际电费金额按 “ 购销合同 ”结算印花税（D）与税务师事务所签订的税务咨询合同，未缴纳印花税二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有( )。(2011 年)（A）自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无须缴纳个人所得税（B）离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得” 项目征收个人所
7、得税（C）编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资、薪金所得” 征收个人所得税（D）企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，无需缴纳个人所得税（E）员工为公司内部培训，取得讲课费，应按 “劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税12 下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有( )。(2007 年)（A）纳税筹划的工作记录（B）企业合同章程（C）发票审核的工作记录（D）计税资料的汇总（E）注册税务师的查账报告13 关联交易企业发生的下列业务中，可以免予准备同期资料的有( )。(2010 年)（A）年度发生的关联购销金额 15 亿元人民币，无其他关联交易（B）年度发生的关
8、联交易经税务机关审核，并选用可比非受控价格法进行了调整（C）年度发生的关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围（D）外资股份 65，年度内仅与境内关联方发生关联交易（E）年度关联购销交易金额 25 亿元人民币(另有关联融通资金支付利息 500 万元)14 关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴纳个人所得税，允许税前扣除的说法中，正确的有( ) 。(2010 年考题改编)（A）企业从业人员的合理工资，税前扣除标准自 2011 年 9 月 1 日起调整为 3500元月（B）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除（C）实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额 25的标准内据实扣除（D）实际发生
9、的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的40扣除（E）实际发生的广告费和业务宣传费不超过当年营业收入 15的部分据实扣除，超过部分，在以后年度结转扣除15 个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有( )。(2009 年)（A）用于个人和家庭的支出（B）赞助支出（C）分配股利（D）经营性支出 （E）由于自然灾害造成损失的赔偿部分16 下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有( )。(2009 年 )（A）销售货物所得按照交易活动发生地确定（B）提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定（C）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（D）股息所得按负担、
10、支付所得的企业所在地确定（E）不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定17 下列情形中，企业应按照“工资、薪金所得” 扣缴个人所得税的有 ( )。(2009年)（A）支付给独立董事的董事费（B）支付给职工的过节费和旅游费（C）支付给供销人员的年度考核奖金（D）个人独资企业支付给投资者的工资（E）个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出18 注册税务师在 2008 年 5 月对某工业企业 2007 年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现。该企业 2007 年 8 月将用于职工福利支出的 300000 元记入到“长期待摊费用”，该项 “长期待摊费用 ”项
11、目已于 2007 年 10 月开始摊销计入“生产成本” 。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬” 账户，贷记 ( )账户。(2008 年)（A）生产成本（B）长期待摊费用（C）库存商品（D）本年利润（E）以前年度损益调整19 按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有( )。 (2008 年)（A）接受的货币捐赠计入“资本公积”（B）安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除（C）因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用”（D）超过税法规定
12、税前扣除标准的业务招待费，计入 “管理费用”（E）购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用”20 下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬所得” 缴纳个人所得税的有( )。(2008 年 )（A）张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入（B）王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入（C）陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金（D）演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费（E）供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用21 在计算房地产企业的土地增值税时，关于房地产开发费用扣除标准表述正确的有( )。 (200
13、6 年)（A）利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除（B）超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除（C）借款利息必须按房地产项目计算分摊扣除（D）超过贷款期限的利息和加罚的利息不允许扣除（E）利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在 15以内计算扣除 (具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定)三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某制药厂 2010 年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。问题：22 该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认?23 该厂在报税务机关审批存货损失时，应提供哪些证明材料?(2011 年)24 某企业位
14、于某市市区，为增值税一般纳税人，2010 年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：(1)所属某仓库多提折旧 100000 元；(2)7 月为本企业基建工程购入材料 234000 元，其会计处理为：借：在建工程 200000应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 234000(3)将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值 120000 元，成本为 85000元，其会计处理为：借：营业外支出 120000贷：库存商品 120000问题：作出相应的调账分录。2011 年)25 增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：(1)同时丢失己开具专用发票
15、的发票联和抵扣联；(2)只丢失已开具专用发票的抵扣联；(3)只丢失己开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。(2009年)26 某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。(假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记)问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税?
16、(2008 年 )26 某贸易公司 2007 年 10 月 25 日从外地某钢铁厂购进螺纹钢一批，钢铁厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2007 年 11 月 4日贸易公司业务人员在返程途中被盗，将增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。因此项购销业务涉及金额巨大。贸易公司当即于 2007 年 11 月 5 日派相关人员去钢铁厂进行沟通，说明情况并希望钢铁厂再开一张相同金额的增值税专用发票，钢铁厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。问题：27 钢铁厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票?28 贸易公司在钢铁厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项
17、税额抵扣凭证?29 贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?(2008 年)29 甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。问题：30 甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定?31 甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?(2008 年)32 根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。(2008 年)32 某房地产开发公司专门从事普通标准住宅商品房开发。2007 年 3 月 2
18、日，该公司出售普通标准住宅一幢，总面积 91000 平方米。该房屋支付土地出让金 2000 万元，房地产开发成本 8800 万元，利息支出为 1000 万元，其中 40 万元为银行罚息(不能按转让项目准确分摊)。假设城建税税率为 7，印花税税率为 05，教育费附加征收率为 3。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为 10。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案。方案一：销售价格为平均售价 2000 元平方米；方案二：销售价格为平均售价 1978 元平方米。问题：33 分别计算各方案该公司应纳的土地增值税。34 比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现
19、的所得税税前利润差额。(2008 年)34 市国家税务局稽查局于 2011 年 4 月 11 日到甲加工企业稽查，发现甲加工企业在 2011 年 1 月至 3 月期间，少缴增值税 280000 元。稽查局就甲加工企业的行为作出税务处理决定，要求其自接到税务处理决定书之日起 15 日内补缴增值税 280000元。稽查局于 2011 年 4 月 20 日将税务处理决定书送达甲加工企业；甲加工企业于5 月 20 日将税款缴纳入库。但由于对税务局决定存在异议，于 5 月 21 日向市国家税务局申请行政复议。市国家税务局对甲加工企业的行政复议申请进行了审查，做出了不予受理的决定。问题：35 市国家税务局
20、是否应该受理甲加工企业的行政复议申请，并说明理由。36 甲加工企业是否可就不予受理行为向法院提起诉讼，并说明理由。(2012 年)注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 6 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的 10的部分，允许从企业当年的应纳税额中抵免，是通过企业所得税纳税申报表附表五税收优惠明细表中第七项作纳税调减的。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、D，向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按“劳
21、务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税；选项 B，向职工支付的托儿补助费不征个人所得税；选项 C，本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应该按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B：银行对逾期贷款加收的罚息，可以在企业所得税前扣除；选项 ACD，均不得在企业所得税前扣除。4 【正确答案】 C【试题解析】 在企业所得税纳税申报表附表三纳税调整项目明细表中，补充养老保险与补充医疗保险属于扣除类调整项目。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A：个人独资企业发生的工会经费、职工福利费支出分别在工资、薪金总额 2、14的标准内据实扣除；选项 B
22、：在计算个人独资企业的个人所得税时，投资者的工资不得直接在税前扣除，可按规定的标准扣除生计费用；向职工实际支付的合理工资支出可在税前据实扣除；选项 C：企业发生的超过限额标准的业务招待费不得递延到以后年度扣除；选项 D：企业计提的各种准备金不得在税前扣除。6 【正确答案】 C【试题解析】 罚息不属于行政罚款，属于企业所得税税的可以扣除的罚款支出，在“财务费用”科目的借方反映。7 【正确答案】 A【试题解析】 股权转让，不征收增值税和营业税。个人股权转让，涉及个人所得税，不涉及企业所得税。8 【正确答案】 C【试题解析】 职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 25的部分准予扣除，超过部分可以结
23、转以后纳税年度扣除。9 【正确答案】 B【试题解析】 土地增值税纳税申报表(一)只适用于从事房地产开发的纳税人，房地产开发企业销售新建商品房，其缴纳的印花税列入房地产开发费用，印花税不单独作为“与转让房地产有关的税金”扣除。10 【正确答案】 C【试题解析】 电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A：应当按照“财产转让所得” 或“股息、红利、利息所得”征收个人所得 税；选
24、项 C：从 2002 年 5 月 1 日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税；选项 E：应当按照“工资、薪金所得”征收个人所得税。12 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 ACD 错误，纳税筹划的工作记录、代理发票审核的工作记录和计税资料的汇总均属于业务类工作底稿。13 【正确答案】 A,C【试题解析】 属于下列情形之一的企业，可免予准备同期资料：年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在 4000 万元人
25、民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 外资股份低于 50且仅与境内关联方发生关联交易。14 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A：个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，并不存在 3500 元的固定费用扣除标准；选项 D：个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。15 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D：经营性支出属于可以在税前扣除的项目。16
26、【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B：提供劳务所得按劳务发生地确定；选项 E：不动产转让所得按照不动产的所在地确定。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A：属于劳务报酬所得；选项 D：属于个体工商户的生产、经营所得；选项 E：属于利息、股息、红利所得。18 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 2007 年 8 月正确的账务处理应当是借记“应付职工薪酬”账户，但是企业计入了 “长期待摊费用”，并进行了摊销。账务调整时应当将已经记错的账户转入“应付职工薪酬”，由于 2007 年已经结账，且无在产品余额，所以冲减了“长期待摊费用”、“库存商品”、“以前年度损益调整”账户。19
27、【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A：接受的货币捐赠，按税法规定应当属于收入总额中的营业外收入，但企业计入了资本公积(新会计准则计入营业外收入)，应作纳税调增；选项 B：残疾人员工资按规定加计扣除的部分，应作纳税调减；选项 C：银行加收的罚息，按规定税前可以扣除，税法与会计上没有差异，不作调整；选项 D：超过扣除标准的业务招待费，应作纳税调增；选项 E：购置办公用品取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，但企业未及时认证导致不能抵扣的进项税，应当按价税合计金额计入“管理费用”科目，企业的处理是正确的。无需作纳税调整。20 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A：个人办理内退手续后，再
28、次任职取得的收入，应按 “工资、薪金所得”项目计税；选项 B：由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入，应按“工资、薪金所得”项目计税。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B 错误，超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除；选项 CE 错误，利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，准予据实扣除，其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和，在 5以内计算扣除；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除，此种情况下，房地产开发费用可按取得土地使用权支付的金
29、额和房地产开发成本金额之和在 10以内计算扣除。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。22 【正确答案】 存货因管理不善导致和变质损失金额为：其账面价值加上进项税额转出数扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分。23 【正确答案】 报税务机关审批这部分损失，应提供以下证明材料：存货计税成本确定依据；存货内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；该项损失数额较大的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。24 【正确答案】 (1)企业多提折旧导致少缴纳了企业所得税，应在企业所得税汇算清缴时纳税调增，调账分录为：借：累计折旧
30、 100000贷：以年度损益调整 100000借：以前年度损益调整 25000贷：应交税费应交所得税 25000或借：累计折旧 100000贷：以前年度损益调整 75000应交税费应交所得税 25000(2)企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。调账分录为：借：在建工程 34000贷：应交税费增值税检查调整 34000借：以前年度损益调整 3400贷：应交税费应交城市维护建设税 2380教育费附加 1020借：应交税费 应交企业所得税 850贷：以前年度损益调整 850或借：在建工程 34000以前年度损益调整 2550应交税费应交企
31、业所得税 850贷：应交税费增值税检查调整 34000应交城市维护建设税 2380教育费附加 1020(3)企业对外捐赠产品，应视同销售，算销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。自产货物直接对外捐赠，一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税，另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠，不能在企业所得税前扣除。调账分录如下：借：以前年度损益调整 20400贷：应交税费增值税检查调整 20400借：库存商品 35000贷：以前年度损益调整 35000借：以前年度损益调整 2040贷：应交税费应交城市维护建设税 1428应交教育费附加 612借：以前年度损益调整 3140贷：应交税费
32、应交企业所得税 3140或借：库存商品 35000贷：应交税费增值税检查调整 20400应交城市维护建设税 1428教育费附加 612应交企业所得税 3140以前年度损益调整 942025 【正确答案】 (1)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出
33、具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。(2)一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。(3)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。26 【正确答案】 应缴纳增值税的业务收入：(1)受托开发著作权归电脑公司的软件；(2)销售品牌财务软件；(3)随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。应缴纳营业税的业务收入：(1)受托
34、开发著作权归委托方或双方共同拥有的软件；(2)财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。27 【正确答案】 钢铁厂拒绝另行开具增值税专用发票的原因：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。28 【正确答案】 贸易公司应向钢铁厂取得该项业务增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该增值税专用发票记账联复印件及钢铁厂(销售方) 所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经其(购买方) 主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。29 【正确答案】 贸易公司最迟应在增值税专用发票开具之日起 90 日内(注：此为当时的政策规定，按
35、目前最新规定，应为 180 日内)办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。30 【正确答案】 该笔投资业务的增值税和消费税的计税依据：在计算增值税时，应按该品牌摩托车当月的平均销售价格为计税依据。在计算消费税时，应按该品牌摩托车的当月最高销售价格为计税依据。31 【正确答案】 以品牌摩托车投资，应将其分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两项经济业务进行所得税处理，并按销售摩托车计算确认资产转让所得。32 【正确答案】 (1)增值税方面：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张
36、发票上“金额” 栏注明折扣额，折扣额不得从销售额中减除。根据国税函20061279 号，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按有关规定开具红字增值税专用发票。此种情况下，也允许扣除。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。(2)营业税方面：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得
37、从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣、折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣、折让后的余额为营业额。(3)所得税方面：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣(也称折扣销售)，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。33 【正确答案】 方案一：(1)确定转让房地产的收入=91000200010000=18200(万元)(2)确定转让房地产的扣除项目金额取得土地使用权所支付的金额为 2000 万元房地产开发成本为 8800
38、 万元房地产开发费用 =(2000+8800)10=1080( 万元 )从事房地产开发允许加计扣除的金额= (2000+8800)20=2160(万元)允许扣除的与转让房地产有关的税金=182005(1+7+3)=1001(万元)允许扣除项目金额合计=2000+8800+1080+2160+1001=15041(万元)(3)增值额=1820015041=3159(万元)(4)增值率=315915041100=21 00，适用的土地增值税税率为 30，速算扣除系数为 0。(5)应纳土地增值税 =增值额 适用税率一扣除项目金额 速算扣除系数=315930一 0=9477(万元)方案二：该公司将房价
39、适当调低，由每平方米 2000 元，降到每平方米 1978 元，则售价总额=91000197810000=179998( 万元)，则：(1)增值额=179998 一2000+8800+(2000+8800)(10+20)+17999 85 (1+7+3 )=179998 1502999=2969 81(万元)(2)增值率=29698115029 99100=1976 20该公司开发普通标准住宅出售且增值额未超过扣除项目金额的 20，按规定免征土地增值税。34 【正确答案】 方案一：(1)确定转让房地产的收入=91000200010000=18200(万元)(2)确定转让房地产的扣除项目金额取得
40、土地使用权所支付的金额为 2000 万元房地产开发成本为 8800 万元房地产开发费用 =(2000+8800)10=1080( 万元 )从事房地产开发允许加计扣除的金额= (2000+8800)20=2160(万元)允许扣除的与转让房地产有关的税金=182005(1+7+3)=1001(万元)允许扣除项目金额合计=2000+8800+1080+2160+1001=15041(万元)(3)增值额=1820015041=3159(万元)(4)增值率=315915041100=21 00，适用的土地增值税税率为 30，速算扣除系数为 0。(5)应纳土地增值税 =增值额 适用税率一扣除项目金额 速算
41、扣除系数=315930一 0=9477(万元)方案二：该公司将房价适当调低，由每平方米 2000 元，降到每平方米 1978 元，则售价总额=91000197810000=179998( 万元)，则：(1)增值额=179998 一2000+8800+(2000+8800)(10+20)+17999 85 (1+7+3 )=179998 1502999=2969 81(万元)(2)增值率=29698115029 99100=1976 20该公司开发普通标准住宅出售且增值额未超过扣除项目金额的 20，按规定免征土地增值税。方案二对房地产公司更有利。两个方案实现的所得税税前利润差额=(1820020
42、008800 一 1000 一 10019477) 一 179998200088001000 一 1799985(1+7 +3)=一75851( 万元) 。35 【正确答案】 市国家税务局应该受理甲加工企业的行政复议申请。因为根据规定，行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：属于规定的行政复议范围；在法定申请期限内提出；有明确的申请人和符合规定的被申请人；申请人与具体行政行为有利害关系；有具体的行政复议请求和理由；符合税务行政复议规则第三十三条和第三十四条规定的条件；属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围；其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一
43、事实提起的行政诉讼。本案例中纳税人对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。该行政复议属于市国家税务局的管辖范围。纳税人对该税务机关作出的征税行为(征收税款行为)提出行政复议，属于税务行政复议的受案范围。4 月 20 日收到税务处理决定书，5 月 20 日缴纳了税款，5 月 21 日申请行政复议，即在规定的期限 60 日内提出的申请，也是符合规定的。有明确的申请人和符合规定的被申请人等都是符合条件的，所以市国家税务局应该受理甲加工企业的行政复议申请。36 【正确答案】 甲加工企业可以就不予受理行为向法院提起行政诉讼。因为根据规定，对应当先向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关决定不予受理的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起 15 日内，向人民法院提起行政诉讼。
