1、注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 2 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 (2011 年) 甲企业有一项年金，存续期为 10 年，前 3 年无现金流出，后 7 年每年年初现金流出 180 万元。假设年利率为 8，则该项年金的现值是( )万元。(已知PVA8，7 =52064，PV 8，3 =07938)（A）68881（B） 74391（C） 75656（D）803422 (2013 年) 若企业只生产销售一种产品，在采用本量利方法分析时，假设在其他因素不变的情况下，只降低产品的单位变动成本会引起( )。（A）边际贡献率降低
2、（B）盈亏临界点和销售量降低（C）单位边际贡献降低（D）目标利润降低3 (2013 年) 下列关于股利分配政策的说法中，错误的是( )。（A）剩余股利政策有利于企业保持理想的资本结构，可使综合资金成本降到最低（B）固定股利政策有利于树立企业良好形象，避免出现企业由于经营不善而减少股利分配的情况（C）固定股利支付率政策能使股利支付与盈余多少保持一致，有利于公司股价的稳定（D）低正常股利加额外股利政策有利于公司灵活掌握资金调配，增强股东的信心4 (2012 年) 既可以维持股价稳定、又有利于优化资金结构的股利分配政策是( )。（A）剩余股利政策（B）固定股利政策（C）固定股利支付率政策（D）低正常
3、股利加额外股利政策5 (2013 年) 在利用存货模式确定最佳现金持有量时，需考虑的成本是( )。（A）持有成本和转换成本（B）交易成本和转换成本（C）交易成本和机会成本（D）持有成本和短缺成本6 (2012 年) 某公司 2011 年年初存货为 68 万元年末有关财务数据为：流动负债50 万元，流动比率为 28，速动比率为 16，全年销售成本为 640 万元。假设该公司 2011 年年末流动资产中除速动资产外仅有存货一项，则该公司 2011 年度存货周转次数为( ) 次。（A）64（B） 80（C） 100（D）1207 (2013 年) 在历史成本计量下，下列表述中，错误的是( )。（A）
4、负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量（B）负债按因承担现时义务的合同金额计量（C）资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量（D）资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量8 (2012 年) 甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011 年 12月委托黄河公司(一般纳税人)加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为 100000 元，支付的加工费为 35000 元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为 15000 元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率 17、消费税税率 10，则甲公司将委托加工消费品收
5、回时，其入账成本为( )元。（A）135000（B） 150000（C） 152000（D）1559509 (2012 年) 按照企业会计准则的规定，一般工业企业发生的下列税费应通过“营业税金及附加” 科目核算的是 ( )。（A）房产税（B）车船税（C）矿产资源补偿费（D）教育费附加10 (2013 年)2012 年 12 月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款 200 万元。2012 年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在 50以上，最可能发生的赔偿金额为 200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动。甲公司从丙公司获得补偿基本
6、确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为 50 万元。根据上述情况，甲公司在 2012 年年末应确认的资产和负债的金额分别是( )。（A）0 和 150 万元（B） 0 和 200 万元（C） 50 万元和 100 万元（D）50 万元和 200 万元11 (2013 年)2013 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 2011年 1 月 1 日贷给甲公司的 3 年期、年利率为 9、本金为 500000 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2014 年 12 月 31 日，年利率降至 6，免除积欠的利息 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年
7、支付；同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至 9；若无盈利，仍维持 6的利率。甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( ) 元。（A）87200（B） 99800（C） 112400（D）12500012 (2012 年)甲公司 2006 年初的所有者权益总额为 1250 万元，2006 年亏损 70万元，2007 年亏损 30 万元。2008 年到 2010 年的税前利润每年均为 02011 年公司实现税前利润 300 万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为 10。公司董事会提出 2011 年度分配利润 70
8、 万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司 20062011 年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为 25。则甲公司 2011 年末所有者权益总额为( )万元。（A）1330（B） 1360（C） 1375（D）140013 (2013 年)甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17。2012 年 6 月 5日，向乙公司赊销商品 500 件，单位售价 600 元(不含增值税)，单位生产成本 480元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为 1 个月，3 个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的
9、增值税专用发票并退还相应的贷款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为 10。退货期满后，乙公司实际退回商品 60 件，则甲公司收到退回的商品时应冲减( )。（A）主营业务收入 36000 元（B）主营业务成本 4800 元（C）预计负债 7200 元（D）应交税费一应交增值税 10120 元14 (2013 年)甲公司只生产一种产品乙产品，2012 年 10 月初在产品数量为零，10月份共投入原材料 74680 元，直接人工和制造费用共计 23400 元。乙产品需要经过两道加工工序，工时定额为 20 小时，其中第一道工序 12 小时，第二道工序 8 小时，原材料在产品生产时陆续投入。1
10、0 月末乙产品完工 344 件，在产品 120 件，其中第一道工序 80 件，第二道工序 40 件。甲公司完工产品和在产品费用采用约当产量法分配，各工序在产品完工百分比均为 50。则甲公司 2012 年 10 月份完工乙产品的单位产品成本是( )元。（A）2452（B） 2563（C） 2750（D）282815 (2012 年)2011 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000 万元，已提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012 年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日
11、公允价值为 8800 万元，适用企业所得税税率为 25。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。（A）500（B） 1350（C） 1500（D）200016 (2013 年)下列关于现金流量表的两种编制方法的表述中，正确的是( )。（A）直接法是以利润表中的营业收入为起算点，调整不涉及经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动产生的现金流量（B）直接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较（C）间接法足以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量（D）间接法编
12、制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途17 (2012 年)某公司 2011 年末有关科目余额如下：“发出商品” 科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335 万元，“原材料”科目余额为 300 万元，“ 材料成本差异”科目的贷方余额为 25 万元，“存货跌价准备” 科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1200 万元，“受托代销商品” 科目余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“ 工程施工 ”科目余额为 400 万元，“工程结算”科目余额为300 万元。则该公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”
13、项目的金额为( )万元。（A）1960（B） 2060（C） 2460（D）2485二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。18 (2012 年)如果企业欲降低某种产品的盈亏临界点销售量，在其他条件不变的情况下，可以采取的措施有( )。（A）增加产品销售数量（B）降低固定成本总额（C）提高产品销售单价（D）降低产品单位变动成本（E）降低产品单位边际贡献19 (2012 年)下列有关短期借款的信用条件和利率中，会使短期借款名义利率低于实际利率的有( ) 。（A）周转信用协议（B）补偿余额（C
14、）信用额度（D）贴现利率（E）加息利率20 (2013 年)下列关于投资项目现金净流量计算公式的表述中，错误的有( )。（A）现金净流量=销售收入一付现成本一所得税（B）现金净流量= 税后利润+ 折旧(1 一所得税税率 )（C）现金净流量= 税前利润+ 折旧所得税税率（D）现金净流量=销售收入一付现成本一折旧 所得税税率（E）现金净流量=(销售收入一付现成本)(1 一所得税税率)+折旧 所得税税率21 (2012 年)下列项目中，影响上市公司报告年度基本每股收益的有( )。（A）持有的已回购普通股（B）已实施的配股（C）已发行的认股权证（D）已派发的股票股利（E）已授予的股份期权22 (201
15、3 年)下列关于费用和损失的表述中，正确的有( )。（A）费用是企业日常活动中形成的会导致所有者权益减少的经济利益总流出（B）费用和损失都是经济利益的流出并最终导致所有者权益的减少（C）费用和损失的主要区别在于是否计入企业的当期损益（D）企业发生的损失在会计上应计入营业外支出（E）损失足由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出23 (2013 年)企业的下列各项税款，应当通过“ 管理费用” 科目核算的有( ) 。（A）印花税（B）车船税（C）资源税（D）土地增值税（E）房产税24 (2012 年)下列各项会计处理中，正确的有( )。（A）印花税、
16、耕地占用税不通过“应交税费” 科目核算（B）企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按取得符合规定的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣（C）外购应税消费品用于生产非应税消费品的，按所含税额，借记“应交税费一应交消费税” ，贷记“ 银行存款 ”等科目（D）转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，记入 “营业外收入出售无形资产收益” 科目或“ 营业外支出一出售无形资产损失”（E）企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税，借记“ 材料采购”，贷记“ 应交税费一应交资源税” 科目25 (2012 年)甲公司因无法偿还泰山公司 4000 万元贷款，于 2011 年 8 月 1 日与泰
17、山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发 1700 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿上述债务，股票发行价为 2800 万元。泰山公司已对该应收账款计提了 360 万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在 2011 年 11 月 1 日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。（A）债务重组日为 2011 年 8 月 1 日（B）甲公司记入“资本公积一股本溢价”的金额为 1100 万元（C）甲公司计入股本的金额为 1700 万元（D）泰山公司计入营业外支出的金额为 1200 万元（E）甲公司计入营业外收入的金额为 1200 万元2
18、6 (2012 年)下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，正确的有( )。（A）发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目（B）发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额记入“资本公积一其他资本公积” 科目（C）未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用（D）存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入 “应付利息”科目（E）转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额记入“ 资本公积一股本溢价” 科目27 (2013 年)下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有( )。（A）企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异
19、全部确认为递延所得税资产（B）企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债（C）企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现（E）递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额28 (2012 年)下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。（A）在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移（B）建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入（C）在采用完工百分比法确认和计量
20、的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额（D）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入（E）无论是融资租赁还是经营租赁，出租人均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入29 (2012 年)下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。（A）发现上年度财务费用少计 10 万元（B）因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年度折旧计提额比上年度增加 150 万元（C）研究开发项目已支出的 200 万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件
21、的部分确认为无形资产（D）投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式（E）盘盈一项重置价值为 10 万元的固定资产30 (2013 年)下列项目中，应在“ 所有者权益变动表” 中单独列示的有( ) 。（A）利润总额（B）稀释每股收益（C）提取的盈余公积（D）当期发生的利得和损失项目及其总额（E）会计政策变更和差错更正的累积影响数31 (2012 年)对关联方关系及其交易，公司必须在财务报表附注中披露的信息有( )。（A）交易类型（B）交易金额（C）未结算项目的金额、条款和条件（D）未结算应收项目的坏账准备金额（E）下一年度关联交易的定价政策三、计算题共 8 题，每题 2 分。每
22、题的备选项中只有 1 个最符合题意。31 (2013 年) 黄河股份有限公司(以下简称“ 黄河公司”)为上市公司。2012 年有关财务资料如下： (1)2012 年初发行在外的普通股股数 40000 万股。 (2)2012 年1 月 1 日，黄河公司按面值发行 40000 万元的 3 年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 2，利息每年 12 月 31 日支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后 12 月以后即可转换为公司股票，债券到期日即为转换期结束日。转股价为每股 10 元，及每张面值 100 元的债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。该债券利息不符合资本化
23、条件，直接计入当期损益。黄河公司根据有关规定对该可转换债券进行了负债和权益的分拆。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为 3。已知 PVA3，3 =28286，PV 3，3 =09151。 (3)2012 年 3 月 1 日，黄河公司对外发行新的普通股 10800 万股。 (4)2012 年 11月 1 日，黄河公司回购本公司发行在外的普通股 4800 万股，以备用于奖励职工。 (5)黄河公司 2012 年实现归属于普通股股东的净利润 21690 万元。 (6)黄河公司适用所得税税率为 25，不考虑其他相关因素。 根据上述资料，回答下列各题：32 黄河股份有限公司 2012 年
24、基本每股收益是( )元。（A）043（B） 045（C） 047（D）04933 黄河股份有限公司 2012 年 1 月 1 日发行的可转换公司债券权益成分的公允价值是( )万元。（A）113312（B） 226288（C） 2886856（D）388668834 黄河股份有限公司因发行可转换公司债券的增量股的每股收益是( )元。（A）020（B） 022（C） 023（D）03035 黄河股份有限公司 2012 年度利润表中列报的稀释每股收益是( )元。（A）033（B） 035（C） 041（D）04335 (2013 年)甲股份有限公司(下称“ 甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，
25、适用增值税税率为 17；适用所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10计提法定盈余公积。甲公司 2012 年度实现利润总额 6800 万元(未调整前)，2012 年度财务报告于 2013 年 4 月 2 日批准对外报出，2012 年所得税汇算清缴工作于 2013 年 3 月 25 日结束。2013 年 1 月 1 日至 4 月 2 日，发生以下事项：(1)2012 年 8 月 15 日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为 200 万元，增值税额为 34 万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同
26、规定，乙公司应于购货后 1 个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到 2012 年 12 月 13 日仍未支付货款。甲公司 2012 年末为该应收账款按 10的比例计提了坏账准备。甲公司于 2013 年 2 月 3 日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算。无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的 40。根据税法规定，提及的坏账准备不允许税前扣除。(2)2013 年 2 月 10 日，注册税务师在审核时发现，2011 年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了 56 万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至 2011 年末，该固定资产尚可使用 8
27、 年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。(3)2013 年 2 月 15 日，注册税务师审核时发现。从 2012 年 1 月 1 日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于 2009 年 12 月 31 日建成后对外出租，成本为 1800 万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下：2009 年 12 月 31 日为1800 万元；2010 年 12 月 31 日为 2100 万元；2011 年 12 月 31 日为 2240 万元；2012 年 12 月 31 日为 2380 万
28、元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用 20 年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，年限为 20 年。(4)2012 年 12 月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿 270万元。2012 年 12 月 31 日法院尚未裁决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 160 万元。2013 年 3 月 12 日，法院判决甲公司赔偿乙公司 240 万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款 240 万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无
29、其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。根据上述资料，回答下列问题：36 针对上述事项(3)，甲公司正确的会计处理有( )。（A）冲减 2012 年度其他业务成本 270 万元（B）增加 “投资性房地产公允价值变动”160 万元（C）冲减 2011 年度计提的投资性房地产累计折旧 90 万元（D）增加 2012 年度公允价值变动损益 140 万元37 对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的 2012 年度的利润表中“资产减值损失” 项目本年数( )万元。（A）56（B） 61（C） 78（D）11738 对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的 2012 年 12 月 31
30、 日资产负债表中的“递延所得税资产” 项目期末金额( )万元。（A）2475（B） 3625（C） 4875（D）552539 针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的 2012 年 12 月 31 日资产负债表中的“未分眦利润 ”项目年初余额 ( )万元。（A）228（B） 256（C） 326（D）37840 对上述事项进行会计处理后，甲公司 2012 年度的利润总额是( )万元。（A）6272（B） 6506（C） 6646（D）682641 2012 年度甲公司应交企业所得税( )万元。（A）16841（B） 17066（C） 17206（D）1 7876注册税务师（财务与会计）历年真
31、题试卷汇编 2 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 该项年金的现值=180PVA(8，7)PV(8，3)(1+8)=1805206407938(1+8)=80342(万元)【知识模块】 财务与会计2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，边际贡献率=1变动成本率。单位变动成本降低，单价不变，变动成本率就会降低，边际贡献率应该提高；选项 C，单位变动成本降低，那么单位边际贡献=单价一单位变动成本，此时应该提高；选项 D，目标利润=销售量(单价单位变动成本)固定成本，所以目标利润也应该提高。【知识模块】 财
32、务与会计3 【正确答案】 C【试题解析】 固定股利支付率政策会导致各年股利不稳定，波动较大，不利于稳定股价。【知识模块】 财务与会计4 【正确答案】 D【试题解析】 采用低正常股利加额外股利政策，公司可以灵活掌握资金的调配。同时有利于股价的稳定。【知识模块】 财务与会计5 【正确答案】 A【试题解析】 持有现金总成本一持有成本+转换成本，最佳现金持有量为C=(2TFR) 1/2。【知识模块】 财务与会计6 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年末流动资产50=28，推出 2011 年末流动资产=2 850=140(万元) ，(140期末存货)50=16，得出期末存货=60( 万元) 。20
33、11年度存货周转次数：销货成本平均存货=640(68+60)2=10(次)。【知识模块】 财务与会计7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。【知识模块】 财务与会计8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本=100000+35000+15000=150000(元)【知识模块】 财务与会计9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC，都通过“管理费用”科目核算。【知识模块】 财务与会计10 【
34、正确答案】 D【试题解析】 很可能发生的概率指在 50以上 95以下，满足很可能的赔偿条件时，就应该确认预计负债；满足基本确定可以收到的赔款，此时就可以确认为资产。【知识模块】 财务与会计11 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组日确认的预计负债=420000(96)2=25200(元)借：长期借款 545000贷：长期借款一债务重组 420000预计负债 25200营业外收入一债务重组利得 99800【知识模块】 财务与会计12 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2011 年末所有者权益总额=1250 7030+300 (3007030)25=1400(万元)【知识模块】 财务与会计1
35、3 【正确答案】 B【试题解析】 确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 30000贷：主营业务成本 24000预计负债 6000实际收到退回的商品时：借：库存商品 (60480)28800应交税费一应交增值税(销项税额) (6060017)6120主营业务收入 6000预计负债 6000贷：主营业务成本 4800银行存款 42120【知识模块】 财务与会计14 【正确答案】 A【试题解析】 第一道工序的完工率=1250(12+8)=30；第二道工序的完工率=(12+850 ) (12+8)=80；所以在产品的约当产量=8030+4080=56(件)。单位产品的成本=(74680+23400)
36、(344+56)=2452(元)【知识模块】 财务与会计15 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应调整留存收益的金额=8800 (7000 200)(1 25)=1500(万元)【知识模块】 财务与会计16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，以利润表中的净利润为起点编制的现金流量表为间接法。选项 B，间接法编制的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较。选项 D，直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途。【知识模块】 财务与会计17 【正确答案】 B【试题解析】 该公司 2011 年末资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+30
37、025100+1200+400300=2060(万元)【知识模块】 财务与会计二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，销售数量的变动不影响盈亏临界点的销售量。选项 E，在其他条件不变的情况下，降低产品单位边际贡献将提高盈亏临界点的销售量。【知识模块】 财务与会计19 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A，借款企业若未使用借款，未使用部分需向金融机构支付承诺费，借款企业的负担加重，故实际利率高于名义利率；选项 B，补偿余额使
38、得实际可使用资金小于名义借款额，会导致实际利率高于名义利率；选项 C，对于信用额度是指金融机构对借款企业规定的无抵押、无担保借款的最高限额，并不导致名义利率低于实际利率；选项 D，道理同 B；选项 E，由于借款分期等额偿还，企业实际上只使用了借款的一部分，但要支付全部金额的利息，故企业负担的实际利率要高于名义利率。【知识模块】 财务与会计20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 现金净流量=销售收入付现成本所得税= 销售收入付现成本(销售收入付现成本折旧)所得税税率=销售收入(1所得税税率) 付现成本(1所得税税率)+折旧所得税税率=税后利润+折旧【知识模块】 财务与会计21 【正确答案】
39、A,B,D【试题解析】 选项 CE 属于潜在普通股，不影响基本每股收益。【知识模块】 财务与会计22 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 A，费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出；选项 C，费用和损失都可以计入当期损益。两者的主要区别在于是否非日常活动中发生；选项 D。【知识模块】 财务与会计23 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 土地增值税可以通过“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目核算；资源税可以通过“营业税金及附加”、“材料采购”等科目核算。因此选项 CD 均不通过“管理费用”。【知识模块】 财务与会计24 【正确答案
40、】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，此时的消费税不能抵扣，应计入外购应税消费品成本。(选项 B 的内容在新教材已删除)【知识模块】 财务与会计25 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A，债务重组日应为 2011 年 11 月 1 日；选项 D，泰山公司计入营业外支出的金额=40003602800=840(万元)。【知识模块】 财务与会计26 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，按负债成分的公允价值记入 “应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后记入资本公积一其他资本公积；选项 D，计提的利息可能记入应付利息科目，也可能记入应付债券一应计利息科目；选项 E，
41、转股时，应结转应付债券的账面价值和资本公积一其他资本公积，扣除可转换的股票面值的差额记入资本公积一股本溢价。【知识模块】 财务与会计27 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 A，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限不能全部确认递延所得税资产；选项 B，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，除了商誉的初始确认；同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：(1)该项交易不是企业合并；(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。选项E，递延所得税费用等于因确认递延所得税负债
42、而产生的所得税费用减去因确认递延所得税资产而产生的所得税费用。【知识模块】 财务与会计28 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔和奖励等形成的收入。【知识模块】 财务与会计29 【正确答案】 A,E【试题解析】 选项 B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益；选项 C，将资本化的部分确认为无形资产借记 “无形资产”，贷记“研发支出资本化支出”，不影响期初留存收益；选项 D，投资性房地产的后续计量不能从公允价值模式改为成本模式。企业错误的处理将公允价值模式改为成本模式不涉及损益类
43、科目，不影响期初留存收益。【知识模块】 财务与会计30 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 A，所有者权益变动表中单独列示的是净利润，而不是利润总额；选项 BD 在所有者权益变动表中不单独列示。【知识模块】 财务与会计31 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本期关联交易的定价政策必须在财务报表附注中披露，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。【知识模块】 财务与会计三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 财务与会计32 【正确答案】 B【试题解析】 发行在外普通股加权平均数=40000+10800101248002
44、12=48200(万股)2012 年基本每股收益=2169048200=045(元)【知识模块】 财务与会计33 【正确答案】 A【试题解析】 负债成分的公允价值=400002PVA 3，3 +40000PV3，3 =80028286+4000009151=38866 88(万元) 权益成分的公允价值=400003886688=113312(万元)【知识模块】 财务与会计34 【正确答案】 B【试题解析】 假设转换所增加的利润=38866883(125)=87450(万元)假设转换所增加的普通股股数=4000010=4000(万股)增量股的每股收益=874504000=022(元)【知识模块】
45、 财务与会计35 【正确答案】 D【试题解析】 增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=(21690+87451)(48200+4000)=043(元)【知识模块】 财务与会计【知识模块】 财务与会计36 【正确答案】 C,D【试题解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产不得再转换为成本模式计量，针对该项差错，应冲减 2010、2011 年度分别计提的投资性房地产累计折旧 90 万元同时冲减 2010、2011 年度分别确认的其他业务成本 90 万元(通过期初留存收益来调整)，增加 2010、2011 年度确认的公允价值变动损益总额 440 万元(通过期初
46、留存收益来调整)。增加递延所得税负债 155 万元，同时增加 2012 年度确认的公允价值变动损益 140 万元。甲公司错误的追溯调整处理如下：借：投资性房地产 1800递延所得税负债 155盈余公积 465利润分配一未分配利润 4185贷：投资性房地产一成本 1800一公允价值变动 440投资性房地产累计折旧 1802012 年度按成本模式计提折旧：借：其他业务成本 90贷：投资性房地产累计折旧 90更正差错的处理为：借：投资性房地产一成本 1800一公允价值变动 440投资性房地产累计折旧 180货：投资性房地产 1800递延所得税负债 155盈余公积 465利润分配一未分配利润 4185
47、借：投资性房地产累计折旧 90贷：以前年度损益调整一其他业务成本 90借：投资性房地产一公允价值变动 140贷：以前年度损益调整一公允价值变动损益 140借：以前年度损益调整一所得税费用 35贷：递延所得税负债 35【知识模块】 财务与会计37 【正确答案】 D【试题解析】 事项(1)应调增 2012 年度的资产减值损失=23460 23410=117( 万元) ，事项(2)应调减 2011 年度的资产减值损失。【知识模块】 财务与会计38 【正确答案】 A【试题解析】 应调整 2012 年 12 月 31 日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=117255625160X 25=24 75(万元)事项(1)的调整分录：借：以前年度损益调整一资产减值损失 117贷：坏账准备 117借：递延所得税资产 2925贷：以前年度损益调整一所得税费用 2925事项(2)的调整分录：借：固定资产减值准备 56贷：以前年度损益调整一 2011 年度资产减值损失 56借：以前年度损益调整一 2011 年度所得税费用 14贷：递延所得税资产 14借：以前年度损益调整一管理费用 7贷：累计折旧 7事项(4)的调整分录：借：以前年度损益调整一营业外支出 80预计负债 160贷：其他应付款 240借：以前年度损益调整一所得税费用 40贷：递延所得税资产 40借：应交税费一应交所得税
