1、综合模拟试卷 10 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并于 2012 年 3 月 15 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2012 年 4 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。1 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为（ ）。（A）被告参加诉讼（B）第三人参加诉讼（C）第二人参加诉讼（D）共同被告参加诉讼2 在事务所侵权赔偿案件中，注册会计师下列行为可以不承担连带赔偿责任的是（ ）。（A）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明（B）
2、明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明（C）明知被审计单位进行高风险的投资活动，而不予指明（D）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明3 下列有关事务所可以减轻侵权赔偿责任的事由是（ ）。（A）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资（B）利害关系人明知事务所出具的是不实报告仍然使用的（C）在出具的报告中注明报告的使用范围（D）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明4 下列有关事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围的陈述中恰当的是（ ）。（A）被审计单位应该首先赔偿利害关系人的损失（B）
3、被审计单位出资人应该承担连带赔偿责任（C）会计师事务所应当首先在不实审计金额范围内承担赔偿责任（D）被审计单位、出资人和会计师事务所共同承担赔偿责任4 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。5 当 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是（ ）。（A）时点的（B）定量的（C）预测的（D）定性的6 在直接报告的鉴证业务中，预期使用者获取鉴证对象信息的方式是（ ）。（A）从责任方直接获取（B）从公开的信息发布渠道获取（C）通过阅读鉴证报告获取（D）无法获取7 基于责任方认定业务的逻辑顺序是（ ）。(1)
4、注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；(2)责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定；(3)注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。（A）(1)(2)(3)（B） (2)(3)(1)（C） (3)(1)(2)（D）(2)(1)(3)8 下列情形下注册会计师不能将客户委托的业务作为鉴证业务承接的是（ ）。（A）鉴证对象适当（B）客户使用标准适当但预期使用者不能获取该标准（C）鉴证业务范围不存在任何限制（D）可以委托业务具有合理的目的8 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定应收账款的
5、审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9 A 注册会计师针对甲公司应收账款的下列明细项目最不可能确定为函证对象的是（ ）。（A）金额较小的项目（B）账龄较长的项目（C）与关联方之间的项目（D）存在纠纷的项目10 针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是（ ）。（A）顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款（B）顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单（C）甲公司在结账日之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物（D）甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款11 A 注册会计师针
6、对没有实施函证或没有收到回函的应收账款项目实施的下列替代审计程序中最为有效的是（ ）。（A）检查销售订单（B）检查销售发票存根（C）检查发货凭证（D）检查应收账款的期后收款单据12 A 注册会计师对甲公司应收账款实施函证所获回函的下列处理中不恰当的是（ ）。（A）作为审计证据纳入审计工作底稿管理（B）在甲公司同意后提供给后任注册会计师查阅（C）提供给甲公司作为其向法院主张自己债权的证据（D）在法庭上作为解脱自身职业责任的证据12 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在确定拟实施的实质性程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。13 A 注册会计师了解到甲公
7、司 2011 年年初设定了一项新的经营目标，即通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长 20，为此，A 注册会计师应将重大错报风险评估为高水平的财务报表项目和认定是（ ）。（A）应收账款的计价认定（B）坏账准备的存在认定（C）坏账费用的存在认定（D）主营业务收入的发生认定14 A 注册会计师通过对甲公司及其环境的了解，获悉甲公司的产能严重过剩并出现连续数年的亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量的现值计提了固定资产减值准备，A 注册会计师针对上述情况设计的下列审计程序中不恰当的是（ ）。（A）与上年度计提的固定资产减值准备进行比较分析（B）将固定资产减值准备作为特别风险予
8、以应对（C）针对固定资产减值准备实施专门的审计程序（D）评价固定资产减值准备计提的合理性15 A 注册会计师必须在期中实施实质性程序的情形是（ ）。（A）甲公司整体控制环境不佳（B）将期中实质性程序所获证据与期末数据进行比较（C）评估的认定层次重大错报风险很高（D）没有把握通过在期中和期末之间实施的审计程序降低期末存在错报而未被发现的风险16 A 注册会计师应当确定不受实质性测试方向影响的管理层认定是（ ）。（A）存货的存在认定（B）应付账款的完整性认定（C）主营业务收入的发生认定（D）应收账款的计价认定16 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A
9、 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17 A 注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中恰当的是（ ）。（A）观察、分析程序、检查、询问（B）询问、观察、分析程序、检查（C）询问、分析程序、观察、检查（D）检查、观察、分析程序、询问18 A 注册会计师为评估甲公司选择和运用某项会计政策的适当性，应当选择的适当的询问对象是（ ）。（A）治理层（B）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员 T（C）内部审计人员（D）内部法律顾问19 A 注册会计师发现甲公司 2011 年毛利率与 2010 年毛利率基本相当，同时发现在生产成本中占较大比例的原材料成本在 20年出现上涨，A 注册会计师
10、可能考虑甲公司存在的重大错报类型是（ ）。（A）高估主营业务收入（B）高估主营业务成本（C）低估主营业务成本（D）低估期末存货20 A 注册会计师拟实施穿行测试，不属于注册会计师执行穿行测试目的是（ ）。（A）了解被审计单位业务流程及其内部控制（B）确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致；（C）确定被审计单位内部控制是否得到执行（D）确定被审计单位内部控制的执行是否有效20 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定审计计划考虑信息技术对审计影响时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。21 被审计单位的内部控制仅依赖手工控制
11、，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则注册会计师对内部控制应当设计的审计程序包括（ ）。（A）对系统环境的了解与评估（B）验证手工控制（C）验证系统应用控制（D）了解、验证系统一般控制22 A 注册会计师应当确定下列情形属于自动控制可能带来的重大错报风险的包括（ ）。（A）处理本身就错误的数据（B）数据的非授权访问（C）数据丢失或无法访问（D）处理大流量交易和数据23 A 注册会计师应将下列事项列入信息技术一般性控制审计范围的包括（ ）。（A）对程序开发实施过程的控制软件包的选择（B）对程序变更请求的规范、授权与跟踪（C）对所有凭证设置预先连续编号（D）对输入的数据进行合理性检验一、简
12、答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的 56。除白营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A 注册会计师计划于 2011 年12 月 31 日实施存货监盘程序，A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目；(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表；(3)在存货监盘
13、过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况；(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由；(2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取哪些替代审计程序。25 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年度的财务报表审计业务，甲公司与其一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价 10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲
14、公司第四季度销售收入的80。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，2011 年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划
15、人关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC 会计师事务所审计的甲公司 2009 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况。这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审汁过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由；(2)ABC 会计师事务所在执行2009 年财务报表审计过程中是否存
16、在欺诈行为；(3)指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。26 自 2008 年甲公司在 A 股市场首次公开发行股票开始， ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司向 ABC 会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC 会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了 2011 年度财务报表的审计业务约定书，并委派 A 注册会计师担任该审计项目合伙人。A 注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年 ABC 会计师事务所均对甲公司的财务报表出
17、具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。甲公司 2009 年 12 月向乙商业银行取得三年期贷款 5000 万元用于引进新产品生产线，2011 年 10 月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC 会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。 A 注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质
18、量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求 ABC 会计师事务所在声明上签署意见，A 注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。审计项目组成员B 注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的 2011 年利润分配协议，B 注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。A 注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司 2011 年 3 月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一
19、个利用特殊 IT 技术处理数据的模块。 A 注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A 注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。27 ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到 G 集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分支机构，并对这些公司的基本情况进行了了解。(1)子公司 Z 公司的利润总额占集团利润总额的
20、40。(2)联营公司 L 公司主要从事贵金属期货交易，近期的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。(3)合营企业 H 公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。(4)分支机构 F 公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F 公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。要求：(1)根据目前掌握的情况，A 注册会计师应当确定哪些公司为 G 集团审计中的重要组成部分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说明理由；(2)针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型； (3)针对确定的非重要组成部分，简要说明
21、A 注册会计师执行工作的类型。28 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2011 年 7 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2011 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师从 ABC 会计师事务所承担 2007 年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。(2)2012 年 1 月，ABC 会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其
22、他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招 20 名会计专业在读研究生，分成 5 个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。(3)项目组成员 B 注册会计师的弟弟 L在工商管理部门工作，L 利用 T 作方便介绍了很多公司到 ABC 会计师事务所进行审计、验资等业务，ABC 会计师事务所按照业务收费的 20向 L 支付介绍费。(4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员C 注册会计师的妻子 Q 是乙公司的重要客户。(5)ABC 会计师事务所鼓励员 T 向审计客户推销非鉴证业务，并将
23、员 T 的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。(6)2011 年 8 月，xYz 会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反巾国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。综合模拟试卷 10 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 B【试题解析】 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 C【试题解析】 事务所在故意情况下，出
24、具不实报告给利害关系人造成损失的，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 B【试题解析】 利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位出资人存在虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任；出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范
25、围内向利害关系人承担补充赔偿责任，事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合5 【正确答案】 D【试题解析】 当鉴证对象是法规的遵循性时，它的特征就是定性的，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 C【试题解析】 在直接报告业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告才能获取有关的鉴证对象信息，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合7 【正确答案】 D【试题解析】 责任方首先形成认定，注册会计师进行鉴证后形成结论，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 B【试题解析】 客户委托
26、的业务需要具备使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合9 【正确答案】 A【试题解析】 相比上述所有项目。金额较小的项目最不可能被确定为函证对象，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 D【试题解析】 如果销售合同中附带试用期之内可以无条件退货的条款，就不能提前确认应收账款和主营业务收入，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 D【知识模块】 综合12 【正确答案】 C【试题解析】 会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合1
27、3 【正确答案】 A【试题解析】 该项经营目标可能导致应收账款的坏账准备计提不足，造成应收账款的计价错误，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合14 【正确答案】 A【试题解析】 仅靠实质性分析程序不足以应对上述重大错报风险，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合15 【正确答案】 B【试题解析】 如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据，以与期末数据进行比较，注册会计师就必须在期中实施实质性程序，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合16 【正确答案】 D【知识模块】 综合【知识模块】 综合17 【正确答案】 C【试题解析】 风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会
28、计师对被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险，因此C 是恰当的。【知识模块】 综合18 【正确答案】 B【试题解析】 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性，因此 B 是适当的。【知识模块】 综合19 【正确答案】 C【试题解析】 原材料成本上涨，毛利率应当下降才是正常的，如果毛利率没有变化就意味着甲公司可能存在低估主营业务成本的错报，低估销货成
29、本就会同时高估期末存货，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合20 【正确答案】 D【试题解析】 穿行测试属于了解内部控制的程序，其目的不在于确定控制执行的有效性，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合21 【正确答案】 A，B【试题解析】 由于被审计单位的内部控制仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师不需对系统的一般控制和应用控制进行验证，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 能够处理大流量交易和数据属于自动控制的优势，不属于风险，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，B
30、【试题解析】 对输入、处理环节的控制属于信息技术的应用控制，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)监盘计划的不当之处：第(1) 项存在不当之处。在到达存货盘点现场后，监盘人员需观察所有来料加工的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围，并根据正确的盘点范围确定抽点项目。第(2)项存在不当之处。监盘人员应当亲自复点，而不是直接记录仓库管理人员的清点数量，必要的时候，监盘人员还需要打开外包装进行复点。第(3)项不存在不当之处。第(4)项存在不当之处。键盘人员应当取得所有已填用、作废及未
31、使用盘点表单的号码记录。(2)A 注册会计师应当采取的替代审计程序：重新确定一个存货监盘日期；对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。【知识模块】 综合25 【正确答案】 (1)乙商业银行必须向法院提出以下四项理由：存在不实报告，ABC 会计师事务所出具的审计报告中存在虚假记载；注册会计师存在过失，没有发现甲公司虚构销售交易的行为；自身遭受了损失， 5000 万元贷款到期无力偿还；会计师事务所的过失与损害事实之间存在因果关系，因为依赖了审计报告才遭受经济损失。(2)ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计的过程中存在过失，例如对甲
32、公司与其关联企业的关联方关系没有认真核实，没有调查和比较甲公司商品的正常销售价格，没有核对该笔交易的实际出库情况和存货记录，没有深入追查应收账款还款的资金走向等，但没有迹象表明 ABC 会计师事务所对甲公司虚构销售价格的舞弊行为事先知情，因此不属于欺诈行为。(3)ABC 会计师事务所提出的免责理由不正确：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外，不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任；ABC 会计师事务所在执行审计业务中存在过失。【知识模块】 综合26 【正确答案】 违反鉴证业务准则的情况有：(
33、1)鉴证业务准则要求接受与保持客户关系和具体业务时应当充分了解客户情况，以确定接受客户委托可能给会计师事务所带来的风险。虽然甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，事务所对客户已经具有很多的了解，但在决定续约之前还是需要了解客户在新的一年中是否存在任何重大的变化，不应不做任何评价就立即决定续约。(2)鉴证业务准则要求注册会计师在每个审计项目中都必须执行风险评估程序，以识别和评估重大错报风险，并据此合理确定实质性程序的时间、性质和范围。(3)如果鉴证对象是合同的遵循情况，鉴证对象信息应该是对合同条款的遵守情况或执行效果的声明，A 注册会计师在与甲公司沟通时的说法有误。(4)鉴证业务准则规定
34、如果委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的，ABC 会计师事务所并不具备鉴定甲公司产品重金属含量是否足以危害人体健康的资质和能力，在甲公司对外声明上签署意见是不恰当的。(5)鉴证业务准则要求注册会计师对于由鉴证客户专门制定的标准应当首先评价其适当性。(6)不违反鉴证业务准则的是：鉴证业务准则要求如果鉴证业务涉及的特殊知识和技超出注册会计师的能力，注册会计师可以考虑利用专家工作。【知识模块】 综合27 【正确答案】 (1)重要组成部分包括 Z 公司和 L 公司，集团项目组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的 15的组成部分作为重要组成部分，
35、故 Z 公司属于重要组成部分；L 公司交易性质特殊，从事贵金属期货交易，也应属于重要组成部分。H 公司的营销策略存在一定的风险，F 公司的资产被海外政府冻结，但是注册会计师还需要了解这两个公司存在风险对 G 集团整体的影响程度，才能更明确地确定其是否属于重要组成部分。(2)对重要组成部分执行工作的类型：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。(3)对非重要组成部分执行工作的类型：在集团层面实施分析程序。【知识模块】
36、综合28 【正确答案】 (1)不违反。A 注册会计师担任关键审计合伙人 5 年才需要轮换，2011 年是其担任项目合伙人的第五年，如果 2012 年 ABC 会计师事务所仍然承接甲公司审计业务，A 注册会计师将不能再担任该项目合伙人。 (2)违反。职业道德守则要求承接审计业务时必须委派足够的具有专业胜任能力的员工，事务所未对在读研究生进行任何培训就分派其执行审计任务，违反职业道德守则。(3)违反。职业道德守则规定注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费，ABC 会计师事务所向 L 支付介绍费，违反职业道德守则。(4)违反。乙公司是审计客户的关联实体，审计项目组成员 C 的妻子 Q 是其主要近亲属，审计项目组成员的主要近亲属与审计客户的关联实体之间存在的密切关系会对审计独立性构成威胁，如果 C 继续参与审计项目将违反职业道德守则。(5)违反。ABC 会计师事务所鼓励员工向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩，将因自身利益产生不利影响，违反职业道德守则。(6)违反。ABC 事务所和 XYZ 事务所属于网络事务所，XYZ 事务所承担与财务报告相关内部控制审计为主的内部审计服务属于与审计业务不相容的非鉴证业务，因自我评价违反职业道德守则。【知识模块】 综合
