1、2011 年 10 月高级财务会计真题试卷及答案与解析一、单项选择题1 依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( )（A）可以随意变更（B）可以变更，但要说明变更的原因和理由（C）不得随意变更，除非企业管理当局做出决定（D）不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化2 企业的某台设备原值为 100 万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为 30万元，目前该设备尚有 6 成新，公允价值为 45 万元，该设备的计税基础是( )（A）45 万元（B） 60 元（C） 70 万元（D）100 万元3 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( )（A）应交税
2、费（B）递延所得税负债（C）递延所得税资产（D）递延所得税收益4 在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( )（A）借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债（B）借：所得税费用递延所得税费用 贷：应交税费（C）借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用（D）借：应交税费 贷：所得税费用递延所得税费用5 在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的( )（A）10（B） 50（C） 75（D）906 下列各项中，与甲企业存在关联方关系的是( )（A）甲企业的联营企业（B）与甲企业共同控制合营企业的合营者（C）与甲企业发生日常往
3、来关系的政府机构（D）仅受国家控制而与甲企业不存在其他关系的企业7 售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失的处理，下列说法正确的是( )（A）将其作为管理费用计人当期损益（B）将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用（C）将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整租金费用（D）将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整未确认融资费用8 在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( )（A）金融远期（B）商品期货（C）金融期货（D）金融期权9 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计人( )（A）投资收益（B）管理费用（C）财务费用（D）公
4、允价值变动损益10 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( )（A）现值（B）公允价值（C）历史成本（D）可变现净值11 在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，这种合并属于( )（A）混合合并（B）吸收合并（C）新设合并（D）纵向合并12 在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为( )（A）资本公积（B）盈余公积（C）营业外收 A（D）其他业务收入13 在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是( )（A）实体理论（B）所有权理论（C
5、）母公司理论（D）控制权理论14 在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为( )（A）商誉（B）无形资产（C）合并价差（D）投资收益15 在通货膨胀会计特有的会计概念中，所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定，这种资本维护属于( )（A）以名义货币考虑的财务资本维护（B）以货币购买力考虑的实物资本维护（C）以名义货币考虑的实物资本维护（D）以货币购买力考虑的财务资本维护16 在一般物价水平会计中。由于物价变动对货币性项目产生的影响应( )（A）予以递延（B）计入当期损益（C）作为留存收益的
6、调整项目（D）列人少数股东权益项目17 下列属于现时成本会计报表编制方法的是( )（A）根据现时成本账户体系余额编制（B）将传统财务会计各报表项目金额按个别物价变动换算后编制（C）将传统财务会计各报表项目金额按一般物价指数换算后编制（D）根据现时成本账户余额并结合传统财务报表项目余额编制18 下列关于清算会计的表述中，错误的是( )（A）改变了会计主体假设（B）否定了持续经营假设（C）否定了会计分期假设（D）改变了货币计量假设19 在清算会计中，以资产的现行市场价格为依据对清算财产作价的方法是( )（A）拍卖作价法（B）重估价值法（C）变现收入法（D）账面价值法20 企业破产清算转让无偿划拨取
7、得的土地使用权时，应按实际转让收入，借记的账户为银行存款，贷记的账户为( )（A）清算损益（B）清算费用（C）营业外收入（D）土地转让收益二、多项选择题21 在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为( )（A）交易汇兑损益（B）兑换汇兑损益（C）调整外币汇兑损益（D）外币折算汇兑损益（E）财务报表汇兑损益22 依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括( )（A）应纳税收入（B）递延所得税（C）会计利润总额（D）当期应交所得税（E）准予税前扣除的项目23 企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有( )（A）发生的差旅费（B）支付的税收滞纳金（C）购买国债的
8、利息收入（D）在年度利润总额 12以上的公益性捐赠支出（E）超过工资薪金总额 14以上的职工福利费支出24 按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为( )（A）转租赁（B）经营租赁（C）杠杆租赁（D）售后租回（E）直接租赁25 下列各项中，属于基础金融工具的有( )（A）银行存款（B）应收账款（C）商品期货（D）债券投资（E）金融期权26 在同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，抵销分录涉及的财务报表项目有( )（A）股本（B）商誉（C）资本公积（D）营业收入（E）长期股权投资27 下列各项中，应纳人甲公司合并范围的有( )（A）甲公司拥有乙公司 60表决权（B）甲公司拥有己
9、公司 30表决权（C）甲公司拥有丙公司 51表决权，但丙公司已宣告被清理整顿（D）甲公司拥有丁公司 40表决权，并受托管理和控制庚公司在丁公司 30表决权（E）甲公司拥有戊公司 15表决权，甲公司的全资子公司拥有戊公司 35表决权28 在合并财务报表的编制中，抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润应涉及的报表项目有( )（A）固定资产（B）营业成本（C）营业收入（D）应交税费（E）未分配利润年初29 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展体现在( )（A）否定了谨慎性原则（B）变革了传统财务会计准则的含义（C）改变了会计收入确认的时间及数额方法的规定（D）确立了通货膨胀会计的特有前提币值不断
10、大幅降低假设（E）使得以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念30 管理人进行破产清算的会计核算时，应增设的账户有( )（A）清算收入（B）清算费用（C）清算损益（D）清算利润（E）土地转让收益三、简答题31 什么是分部报告? 分部报告包括哪几种类型 ?32 简述合并财务报表的特点。四、核算题33 甲公司收到境外全资子公司乙公司 2008 年度以美元表示的资产负债表(简化的资产负债表如表 1 所示)。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为 USDl=RMB8，年度平均汇率为 USDl=RMB75，折算后的未分配利润为 RMB83000。34 2007 年
11、12 月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：大型机器设备。(2)起租日：2007 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2007 年 l2 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共计 36 个月。(4)租金支付方式：自承租日起每 6 个月于月末支付租金 22500 元。(5)该设备在租赁开始日的公允价值为：105000 元。(6)租赁合同规定利率为 7(6 个月利率) 。(7)该设备的估计使用年限为 5 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(8)租赁期满时35 甲公司持有乙公司 70的股权，能够对乙公司实施控制。有
12、关合并报表编制的资料如下：(1)2007 年 6 月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价(不合增值税)为 980000 元，销售成本为 784000 元，款项尚未结算；甲公司所购商品在 2007 年 12 月 31 日前尚有 30未售出。乙公司年末按应收账款余额的 1计提坏账准备。(2)2008 年 12 月 12 ，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将 2007 年所欠乙公司货款予以清偿，2008 年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司 2007 年、2008 年与合并36 甲公司 2008 年度部分会计资料如下：(1)期初存货 600 件，单位成本为 48 元，2008
13、年以每件 60 元购入 5000 件，12 月31 日销售 4800 件，甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价，12 月 31 存货的现时成本为每件 65 元。(2)上年末购入设备一台，买价 80000 元，预计使用 5 年，假设无残值，接直线法计提折旧。该固定资产年末的现时成本为 96000 元。要求：(1)按年末存货现时成本计算 2008 年的营业成本及存货持产损益。(2)按年末固定资产现时成本计算 2008 年的折旧费用及固定资产的持产损益。37 2008 年 1 月 1 日，甲公司发行每股面值 1 元、公允价值 2 元的股票 900000 股吸收合并乙公司。股票发行中以银行存款支付发
14、行佣金 30000 元。假设合并前，甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：要求：(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。2011 年 10 月高级财务会计真题试卷答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【试题解析】 依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。答案为 D。2 【正确答案】 C【试题解析】 资产在持有期间，其计税基础则为资-产的取得成本减去以
15、前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础，就是其成本减去按税法规定已经在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销后的金额。本题中该设备的计税基础是 10030=70(万元)。答案为 C。3 【正确答案】 B【试题解析】 应纳税暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。由于该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，相应增加企业未来期间的经济利益流出即应交所得税额。因此，在应纳税暂时性差异产生当期
16、，将其对所得税的影响确认为递延所得税负债。答案为 B。4 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应借记“所得税费用递延所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”。答案为A。5 【正确答案】 C【试题解析】 企业应当计算所确定的各报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重是否达到 75%(大于或等于)的比例，即分部报告披露的对外营业收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的 75%。如果未达到总收入75的标准，则必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业
17、务分部或地区分部确定为报告分部(即使未满足前述的重要性标准)，直至达到 75的标准。答案为 C。6 【正确答案】 A【试题解析】 本题考查的是关联方关系的主要存在形式，考生应理解掌握。联营企业是指投资方对其具有重大影响但不是投资者的子公司或合营企业的企业。本题中甲企业的联营企业是与甲企业存在关联方关系的主要形式之一。答案为 A。7 【正确答案】 B【试题解析】 在售后租回融资租赁业务中，承租人出售资产的收入或损失(售价一账面价)不立即确认为当期损益，而是将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用。答案为 B。8 【正确答案】 A【试题解析】 本题是对金融远期概念的考查，考生应当识记，
18、并注意与其他三选项概念的区别。金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。答案为 A。9 【正确答案】 A【试题解析】 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。答案为 A。10 【正确答案】 B【试题解析】 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计人当期损益。答案为 B。11 【正确答案】 C【试题解析】 企业合并的方式主要有吸收合并、新设合并和控股合并。其中新设合并
19、，又称创立合并，它是指参与合并的两个或两个以上的企业合并组成一个新的企业，原有企业的法人资格均被注销。答案为 C。12 【正确答案】 A【试题解析】 在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为资本公积。考生应当识记。答案为A。13 【正确答案】 A【试题解析】 指导编制合并财务报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。其中实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济联合体服务的。答案为 A。14
20、【正确答案】 A【试题解析】 在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为商誉。答案为A。15 【正确答案】 D【试题解析】 财务资本维护，是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。答案为 D。16 【正确答案】 B【试题解析】 一般物价水平会计中，由于物价上涨，企业持有货币性资产会带来购买力损失，相反，物价水平下降会给企业带来购买力收益，这种由物价变动对
21、企业持有货币性项目带来的购买力损失和收益统称为货币性项目购买力损益，应计入当期损益。答案为 B。17 【正确答案】 D【试题解析】 编制现时或本会计报表是于报告期末依据所另行建立的现时成本会计账户体系的日常核算资料或依据所设置的特有专门账户并结合传统财务会计报表的有关资料编制现时成本会计的资产负债表和利润及其分配表。答案为 D。18 【正确答案】 D【试题解析】 企业进入清算后，对会计假设的改变包括：(1)对会计主体假设的改变；(2)对持续经营假设的否定；(3) 对会计分期假设的否定。答案为 D。19 【正确答案】 B【试题解析】 本题是对重估价值法概念的考查。重估价值法，指以资产的现行市场价
22、格为依据来对清算财产作价的一种方法。答案为 B。20 【正确答案】 D【试题解析】 企业的土地使用权依据取得方式的不同分为无偿划拨取得和有偿转让取得。清算组在对转让土地使用权进行核算时，应区分两种不同的取得情况进行处理。对于无偿划拨取得的土地使用权，转让时应按实际转让收入，借记“银行存款”账户，贷记“土地转让收益”账户。答案为 D。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可分为：(1)交易汇兑损益；(2)兑换汇兑损益；(3) 调整外币汇兑损益； (4)外币折算汇兑损益。答案为ABCD。22 【正确答案】 B，D【试题解析】 企业在利润表
23、中应单独列示所得税费用。所得税费用由当期所得税(当期应交所得税) 和递延所得税两部分组成，它们均应作所得税费用或收益计人当期损益。答案为 BD。23 【正确答案】 B，C ，D，E【试题解析】 企业以会计利润为基础计算所得税时，除了要调整暂时性差异外，还需调整其他一些差异项目，本教材共列有 9 项，除了本题 BCDE 项外，其余 5项考生也应理解掌握。答案为 BCDE。24 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁。答案为 ACDE。25 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成
24、货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。选项 CE 属于衍生金融工具的内容。答案为ABD。26 【正确答案】 A，C，E【试题解析】 在同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，抵消分录为：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资答案为 ACE。27 【正确答案】 A，D【试题解析】 纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和
25、被母公司控制的其他被投资企业。选项 AD 符合题意。答案为AD。28 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 在合并财务报表的编制中，抵消固定资产中包含的为实现内部销售利润的有关分录有：借：营业收入 借：未分配利润贷：营业成本 贷：固定资产原价固定资产原价答案为 ABCE。29 【正确答案】 D，E【试题解析】 通货膨胀是产生和实行通货膨胀会计制度的先决条件，因此，通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件币值不变，同时又确立了通货膨胀会计的特有前提币值不断大幅降低假设。在通货膨胀的不同时期，所有者当初投入资本的实物按历史成本和一般物价水平变动计算的现时成本与按历史成本和
26、个别物价水平变动计算的现时成本并不一致。因此，使得以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念。答案为 DE。30 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户。并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。答案为 BCE。三、简答题31 【正确答案】 (1)分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。(2)分部报告有两种类型，一是按经营业务不同性质编制的分部报告；二是按照经营业务的地域范围编制的分部报告。32 【正确答案】 (1)合并财务报表的主
27、体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。(2)合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制。(3)合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。(4)合并财务报表有其独特的编制方法。四、核算题33 【正确答案】 34 【正确答案】 最低租赁付款额 =225006+1000=136000最低租赁付款额的现值=22500PA(6，7)+1000PV(6，7)=2250047665+100006663=107912 55(元)未确认融资费用=136000105000=31000(元)(2)租赁资产的入账价值=105000+1000=106000(元)2007 年 12 月 31 日借：固定资
28、产融资租入固定资产 106000未确认融资费用 3100035 【正确答案】 (1)2007 年 借：营业收入 980000 贷：营业成本 980000 借：营业成本 58800 贷：存货 58800借：应付账款 980000 贷：应收账款 980000 借：应收账款坏账准备 9800 贷：资产减值损失 9800(2)2008 年 借：未分配利润年初 58800 贷：营业成本 58800 借：应收账款坏账准备 9800 贷：未分配利润年初 936 【正确答案】 (1)现时营业成本=654800=312000( 元)存货已实现持产损益=(6548)600+(6560)(4800600)=3120
29、0(元)存货未实现持产损益=(6560)800=4000(元)(2)2008 年按现时成本计算的折旧费用=960005=19200(元)固定资产已实现持产损益=19200800005=3200(元)固定资产未实现持产损益=(96000 80000)一3200=12800(元)37 【正确答案】 (1)合并成本=9000002=1800000( 元)(2)借：银行存款 200000应收账款 400000存货 700000固定资产 2400000无形资产 200000贷：股本 900000资本公积 900000应付账款 900000长期借款 1000000营业外收入 200000借：资本公积 30000贷：银行存款 30000(3)甲公司合并后的资
