1、2014 年 10 月全国自考（高级财务会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题1 在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是 ( )（A）交易日账面汇率与银行买入价不同产生的折算差额（B）交易日账面汇率与银行卖出价不同产生的折算差额（C）交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额（D）交易日市场汇率与银行卖出价不同产生的折算差额2 某企业 2013 年利润总额为 500 万元，当年发生应纳税暂时性差异 50 万元、可抵扣暂时性差异 30 万元，所得税税率为 25。则该企业 2013 年应交所得税额为 ( )（A）120 万元（B） 125 万元（C） 130 万元（D）1
2、45 万元3 某企业 2013 年 8 月 1 日取得一项交易性金融资产，成本为 500 万元，12 月 31日公允价值为 580 万元，所得税税率为 25。2013 年年末该项金融资产对所得税影响的处理为( )（A）应确认递延所得税负债 20 万元（B）应确认递延所得税资产 20 万元（C）应转回递延所得税资产 20 万元（D）应转回递延所得税负债 20 万元4 根据上市公司信息披露的有关规定，下列各项中属于临时报告的是 ( )（A）季度报告（B）上市公告书（C）招股说明书（D）公司收购公告5 根据我国企业会计准则规定，确定报告分部应遵循的基本原则是 ( )（A）可比性（B）重要性（C）谨慎
3、性（D）可理解性6 下列与关联方交易有关的内容中，不需要在报表附注中披露的是 ( )（A）关联方关系的性质（B）关联方交易的类型（C）关联方交易的要素（D）关联方的资产总额7 甲公司采用融资租赁方式租入一台全新的设备，该设备尚可使用年限为 6 年，净残值为 0，租赁期为 5 年，该设备租赁开始日的公允价值为 510 万元，最低租赁付款额的现值为 480 万元，租赁期满时，设备归甲公司所有。则该设备每年应计提折旧额为 ( )（A）80 万元（B） 85 万元（C） 96 万元（D）102 万元8 根据我国企业会计准则规定，衍生金融工具的基本计量属性是 ( )（A）现值（B）历史成本（C）公允价值
4、（D）可变现净值9 衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是 ( )（A）金融期货（B）商品期货（C）金融远期（D）金融互换10 同一控制下，合并方为进行企业合并发生的下列支出中，与合并费用无关的是 ( )（A）审计费（B）评估费（C）法律服务费（D）发行债券的手续费11 编制合并财务报表时，将少数股东权益视为企业集团股东权益的一部分，依据的是( )（A）产权理论（B）实体理论（C）母公司理论（D）所有权理论12 编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司投资成本大于应享有子公司可辨认净资产公允价值
5、份额的差额，应在合并财务报表中列示为 ( )（A）商誉（B）未分配利润（C）营业外收入（D）长期股权投资13 下列各项中，属于合并财务报表编制方法的是 ( )（A）登记账簿（B）编制会计凭证（C）编制合并工作底稿（D）设置会计科目和账户14 下列业务中，应反映在合并现金流量表“筹资活动现金流量” 项目的是 ( )（A）子公司向母公司出售商品收到现金（B）子公司依法减资以现金支付给母公司（C）子公司吸收其少数股东投资收到现金（D）母公司以现金向子公司的少数股东购买股票15 在编制合并财务报表时，抵消应收账款中包含的未实现内部利润不会涉及的项目是 ( )（A）应收账款（B）应付账款（C）营业外收入
6、（D）资产减值损失16 通货膨胀条件下，货币性项目产生购买力损益的原因是 ( )（A）货币性资产的范围发生变化（B）货币性项目的金额发生变化（C）货币性负债的偿还金额发生变化（D）货币性项目的实际购买力发生变化17 按照一般物价水平会计对利润表“折旧费用” 项目进行调整时，所采用换算公式的分母是 ( )（A）期初一般物价指数（B）基期一般物价指数（C）期是一般物价指数（D）年末一般物价指数18 下列各项中，属于现时成本会计特点的是 ( )（A）进行货币购买力的计算（B）以等值货币作为计价单位（C）以历史成本和可变现价值作为计价标准（D）建立现时成本会计账户体系进行日常核算19 现时成本会计中，
7、按市场价格重新购置与现有资产相同的资产所付出的现金或现金等价物称为 ( )（A）现时生产成本（B）现时重置成本（C）现时折旧成本（D）现时销售成本20 下列各项中，不属于“清算损益” 账户核算内容的是 ( )（A）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益（B）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益（C）结转被清算企业原有“未分配利润”的余额（D）结转被清算企业原有“长期待摊费用” 的余额二、多项选择题21 根据我国企业会计准则规定，在外币报表折算时，下列各项中应按资产负债表日即期汇率进行折算的有 ( )（A）货币资金（B）应付账款（C）实收资本（D）营业收入（E）管理费用22 下列各项中，可能产
8、生可抵扣暂时性差异的有 ( )（A）固定资产（B）应付账款（C）应付职工薪酬（D）交易性金融资产（E）可供出售金融资产23 根据我国企业会计准则的规定，下列属于中期财务报告基本构成内容的有 ( )（A）附注（B）利润表（C）现金流量表（D）资产负债表（E）所有者权益变动表24 关于融资租赁业务承租人的会计处理，下列表述中正确的有 ( )（A）发生的初始直接费用计入当期损益（B）或有租金在实际发生时计入当期损益（C）对租入资产采用与自有固定资产一致的折旧政策（D）在租赁开始日将租入资产作为企业资产计价入账（E）未确认融资费用应在租赁期内各个期间进行分摊25 衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时
9、具备的特征有 ( )（A）在未来某一日期结算（B）在过去某一日期结算（C）是一种远期的交易选择权（D）价值变动取决于标的变量的变化（E）不要求或只要求很少的初始净投资26 下列各项中，符合同一控制下企业合并处理原则的有 ( )（A）合并方取得的资产、负债以其账面价值计量（B）合并方取得的资产、负债以其公允价值计量（C）合并方为合并发生的各项直接相关费用应计入资本公积（D）以转让非现金资产方式进行吸收合并，对付出的资产应按账面价值计量（E）以转让非现金资产方式进行吸收合并，对付出的资产应按公允价值计量27 甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司、戊公司表决权的比例分别为70、51、50和 40；乙公司
10、拥有丁公司和巳公司表决权的比例分别为 29和 60。若不考虑其他影响因素，则应纳入甲公司合并财务报表范围的有 ( )（A）乙公司（B）丙公司（C）丁公司（D）戊公司（E）巳公司28 根据财务资本维护和实物资本维护两种观念确定的收益分为 ( )（A）营业收益（B）经济收益（C）会计收益（D）已实现收益（E）未实现收益29 下列各项中，属于现时成本会计程序的有 ( )（A）确定资产现时成本（B）计算持有资产损益（C）计算历史成本会计损益（D）计算现时成本会计收益（E）编制现时成本会计报表30 人民法院受理破产申请后发生的下列各项债务中，属于共益债务的有 ( )（A）因债务人不当得利所产生的债务（B
11、）债务人财产受无因管理所产生的债务（C）破产人所欠职工的工资、医疗、补助等债务（D）管理人或相关人员执行职务致人损害所产生的债务（E）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用等债务三、简答题31 简述最低租赁付款额和最低租赁收款额的构成内容。32 简述通货膨胀条件下货币性项目的特征。四、核算题32 甲公司发生如下经济业务：(1)2012 年 11 月 25 日，甲公司以 45000 美元购入乙公司 B 股股票 10000 股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为 USD1=RMB656。12 月 31 日，购入的乙公司B 股股票市值为 50000 美元，当日即期汇率为 USD1=RMB6
12、24。(2)2013 年 1 月 15 日，甲公司出口 A 商品计 49000 美元，款项尚未收到，当日即期汇率为 USD1=RMB6 22。要求：33 编制甲公司 2012 年 11 月 25 日购入股票的会计分录；34 计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编帛相关会计分录；35 编制甲公司 2013 年 1 月 15 日出口商品的会计分录。36 甲公司 2013 年利润总额为 4000000 元，所得税税率为 25，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异的有：(1)支付罚款和税收滞纳金 50000 元。(2)取得国债利息收入 30000 元。(
13、3)年末计提 200000 元的存货跌价准备。(4)1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 2500000 元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为 10 年，摊销金额允许税前扣除。(5)年末预提销售商品的售后保修费 100000 元。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：根据上述资料，计算甲公司 2013 年应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。37 2013 年 1 月 1 日，甲企业为规避所持 A 存货公允价值变动风险，与某期货公司签订了一项
14、 B 衍生金融工具合同，并将其指定为对 2013 年第一季度 A 存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价值变动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素，当年其他相关资料如下：(1)1 月 1 日，衍生金融工具 B 的公允价值为 0，被套期项目 A 存货账面价值为500000 元，公允价值为 550000 元。(2)3 月 31 日，衍生金融工具 B 的公允价值为 10000 元，A 存货的公允价值下降了12000 元。(3)3 月 31 日，甲企业将 A 存货以 538000 元的价值出
15、售，款项存入银行，同时将衍生金融工具 B 结算。37 A 公司和 B 公司为两个不存在关联关系的独立企业， 2014 年 1 月 1 日，A 公司以每股 3 元的价值发行面值 1 元的普通股 120000 股吸收合并 B 公司。另以银行存款支付股票发行佣金 30000 元，假设不考虑其他直接相关费用。A 、B 公司合并日前的个别资产负债表如下：要求：38 编制 A 公司合并日的相关会计分录。39 计算 A 公司合并后股本、资本公积、盈余公积和未分配利润的金额。39 2013 年 7 月 1 日，甲公司发行每股面值 1 元、市价 2 元的股票 700000 股取得乙公司 80的股权，股票发行佣金
16、 10000 元以银行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人资格。合并前甲、乙公司为同一母公司控制的子公司，合并当日已办妥相关手续，假设不考虑其他因素的影响。合并日前甲、乙公司个别资产负债表如下：要求：40 编制甲公司 2013 年 7 月 1 日控股合并乙公司的会计分录。41 编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录。42 计算甲公司控制权取得日合并资产负债表中“资本公积” 和“所有者权益合计”项目的金额。2014 年 10 月全国自考（高级财务会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 卖出外汇的汇兑损益是指银行买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额。2
17、【正确答案】 A【试题解析】 直交所得税=(50050+30)25=120(万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产的公允价值高于账面价值，则其二者之间的差额为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债；应确认的递延所得税负债=(580 500)25=20(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 临时报告主要包括重大事件报告和公司收购公告。5 【正确答案】 B【试题解析】 报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。6 【正确答案】 D【试题解析】
18、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型和交易要素。7 【正确答案】 A【试题解析】 应计提折旧总额=租赁日租入资产入账价一担保余值，由于公允价值最低租赁付款额，所以每年应计提折旧额=4806=80(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。9 【正确答案】 A【试题解析】 金融期货是指买卖双方在有组
19、织的交易场所，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。10 【正确答案】 D【试题解析】 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。11 【正确答案】 B【试题解析】 在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。12 【正确答案】 A【试题解
20、析】 合并成本大于被购买方的公允价值，两者的差额作为商誉。13 【正确答案】 C【试题解析】 合并工作底稿是编制合并财务报表的基础。合并财务报表的编制过程在某种程度上讲，就是合并工工作底稿的编制过程。14 【正确答案】 C【试题解析】 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中，子公司吸收少数股东投资收到的现金”单独进行反映。15 【正确答案】 C【试题解析】 内部债权债务抵消：借：应付账款贷：应收账款计提坏账准备金抵消：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失16 【正确答案】 D【试题解析】 货币性
21、项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。在通货膨胀或通货紧缩条件下，其金额固定不变而实际购买力发生变动。17 【正确答案】 B【试题解析】 该项费用所要采用的换算公式应当与一般物价水平会计资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同，即对用以计算固定资产原值和累计折旧的公式的分母，均要采用基期一般物价指数。18 【正确答案】 D【试题解析】 现时成本会计的特点：(1)以名义货币作为计价单位；(2)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；(3)建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算。19 【正确答案】 B【试题解析】 现时重置成本是指在当前市场
22、条件下按现时价格重新购置与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的现金或现金等价物。20 【正确答案】 C【试题解析】 “清算损益”账户时的核算内容包括：(1)被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。(2)被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。(3)结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；(4)结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B【试题解析】 C 采用发生时的即期汇率；D、E 采用交易发生日的即期汇率。22 【正确答
23、案】 A，D，E【试题解析】 一般的负债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为账面价值。因而不会产生暂时性差异。23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。24 【正确答案】 B，C ，D，E【试题解析】 承租人融资租赁业务核算：(1)租赁开始日将租入资产作为企业资产计价入账；(2)计算最低租赁付款额现值时，可采用租赁内含利率或同期银行利率作为折现率；(3)未确认融资费用应在租赁期内的各个期间进行分摊；(4)可采用与固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧或
24、者资金在实际发生时计入当期损益。25 【正确答案】 A，D，E【试题解析】 (1)衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算。26 【正确答案】 A，D【试题解析】 对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并放的原账面价值确认；合并方为合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入当
25、期损益；以转让非现金资产方式进行吸收合并，对付出的资产应按账面价值计量。27 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 甲公司直接拥有乙公司、丙公司半数以上表决权；直接和间接合并拥有丁公司半数以上表决权。28 【正确答案】 B，C【试题解析】 会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益；经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益。29 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 (1)确定和反映资产的现时成本；(2)计算企业持有资产损益；(3)计算现时成本会计收益； (4)编制现时成本会计报表。30 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 共益债务，指人民法院受理破产申请后发生的下列
26、债务：因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所产生的债务。三、简答题31 【正确答案】 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。32 【正确答案】 货币性项目指企业持有的货币资金
27、和将以同定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性项目的特点：第一，当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。第二，在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。四、核算题33 【正确答案】 借：交易性金融资产 USD45000RMB 295200贷：银行存款 29520034 【正确答案】 借：交易性金融资产 16800(50000624295200)贷：公允价值变动损益 1680035 【正确答案】 借：应收账款 USD49000RMB 304780贷：主营业务收入 USD49000RMB 3047803
28、6 【正确答案】 2013 年应纳税所得额=4000000+50000-30000+200000-250000+100000=4070000(元)应交所得税=407000025=1017500( 元)递延所得税资产=(200000+100000)25=75000( 元 )递延所得税负债=25000025=62500( 元)所得税费用=1017500+62500-75000=1005000(元)会计分录：借：所得税费用 1017500贷：应交税费一应交所得税 1017500借：递延所得税资产 75000贷：递延所得税负债 62500所得税费用 1250037 【正确答案】 (1)2013 年 1
29、 月 1 日，将库存商品 A 套期，将其转入被套期项目借：被套期项目一库存商品 A 500000贷：库存商品一 A 500000(2)2013 年 1 月 31 日，确认衍生金融工具 B 和被套期的库存商品 A 的公允价值变动，出售商品 A 并结算衍生金融工具 B结转套期金融工具 B 的公允价值变动：借：套期工具一衍生金融工具 B 10000贷：套期损益 10000结转被套期项目 A 的公允价值变动：借：套期损益 12000贷：被套期项目一库存商品 A 12000售出库存商品 A：借：银行存款 538000贷：主营业务收入 538000结转成本：借：主营业务成本 488000贷：被套期项目一库
30、存商品 A 488000收到到期工具 B 结算款：借：银行存款 10000贷：套期工具一衍生金融工具 B 1000038 【正确答案】 借：银行存款 52000应收账款 34000存货 82000长期股权投资 10000固定资产 175000无形资产 90000商誉 51000贷：应付账款 43000其他应付款 7000长期借款 56000应付债券 28000股本 120000资本公积 240000借：资本公积 30000贷：银行存款 3000039 【正确答案】 合并后股本=160000+120000=280000(元)合并后资本公积=85000+24000030000=295000( 元)合并后盈余公积=50000 合并后未分配利润=3000040 【正确答案】 借：长期股权投资 1200000贷：股本 700000资本公积 20000盈余公积 320000未分配利润 160000借：资本公积 10000贷：银行存款 1000041 【正确答案】 借：股本 600000资本公积 300000盈余公积 400000未分配利润 200000贷：长期股权投资 1200000少数股东权益 30000042 【正确答案】 所有者权益=1600000+700000+20000+320000+16000010000+300000=3090000(元)
