1、中级会计实务-186 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A公司为增值税一般纳税人。2009 年 3月 1日，为降低采购成本，向 M公司一次购进三套型号、生产能力不同的设备甲、乙、丙。A 公司以银行存款支付货款 720万元、增值税额 122.4万元、包装费 6万元。甲设备在安装过程中领用产成品账面成本 4.5万元，该产成品的不含税售价为 8万元，适用增值税税率17%，支付安装费 2.5万元。乙设备在安装过程中领用外购原材料的账面成本为 5万元，增值税进项税额为 0.85万元，该原材料的市场售价为 8万元，支付的安装费为 3万元
2、。丙设备购入后即达到预定可使用状态。假定设备甲、乙和丙都满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 289.44万元、389.22万元、125.34 万元。如不考虑其他相关税费，则甲、乙和丙设备的入账价值分别是( )。（分数：1.00）A.甲为 317.28万元，乙为 419.56万元，丙为 111.56万元B.甲为 313.78万元，乙为 423.07万元，丙为 111.55万元C.甲为 317.28万元，乙为 423.07万元，丙为 108.05万元D.甲为 313.78万元，乙为 419.56万元，丙为 132.26万元2.事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额
3、，计入( )科目。（分数：1.00）A.事业基金投资基金B.对外投资C.其他收入D.事业基金一般基金3.未来公司为上市公司，2008 年 7月 1日按面值发行 50 000万元的可转换公司债券，年利率为 6%，按年付息。每 100元债券可转换面值为 1元的普通股 80股。2009 年未来公司的净利润为 60 000万元，2009年发行在外的普通股加权平均数为 80 000万股，所得税税率为 25%。则未来公司 2009年的稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.75B.0.52C.0.51D.0.764.企业在净利润的基础上调整成为经营活动的现金流量时，应调整增加的是( )。（分数：
4、1.00）A.长期待摊费用的摊销B.固定资产处置收益C.递延所得税负债的减少D.经营性应付项目的减少5.甲公司以公允价值为 140万元的固定资产换入乙公司含增值税的公允价值为 160万元的商品，另向乙公司支付补价 20万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 220万元，已计提折旧 60万元，已计提减值准备20万元，清理过程中甲公司发生清理费用 5万元。乙公司换出商品的账面余额为 180万元，已计提减值准备 30万元。增值税税率为 17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入商品的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.160B.165C.1
5、36.75D.1556.M企业于 2009年 1月 1日取得 N公司 30%的股权，支付款项 400 000万元，取得投资时 N公司可辨认净资产公允价值为 1 800 000万元。N 公司可辨认资产中除一项无形资产外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该项无形资产的公允价值为 2 500万元，账面价值为 1 300万元，预计尚可使用年限为 10年，直线法摊销，无残值。M 企业取得该股权后，能够参与 N公司的生产经营决策。N 公司 2009年实现账面净利润 2 200万元。假定不考虑所得税影响。则该项投资对 M企业 2009年度损益的影响为( )万元。（分数：1.00）A.140 710B.1
6、40 624C.624D.7287.企业在进行资产减值测试时，下列各项中不属于预计资产未来现金流量的是( )。（分数：1.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C.未来期间为实现现金流入交纳的所得税D.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量8.国内某企业的记账本位币为人民币。2009 年 12月 5日以每股 6港元的价格购入乙公司的 H股 5 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为 1港元=1.1 元人民币，款项已支付。2009 年 12月 31日，当月购入的乙公司 H股的市价变为每股 6.6港元，当日
7、汇率为 1港元=1.15 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。该企业 2009年 12月 31日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.5 000B.0C.-5 000D.4 9509.甲公司应付乙公司账款 90万元，由于发生严重财务困难，甲公司无法偿还欠款，与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为 120万元，已提折旧 30万元，已提减值准备10万元，公允价值为 65万元，甲公司因该项债务重组业务对损益的影响金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.10C.20D.3010.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企
8、业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（分数：1.00）A.确认为或有负债，并计入当期营业外支出B.确认为预计负债，并计入当期管理费用C.确认为或有负债，并计入当期管理费用D.确认为预计负债，并计入当期营业外支出11.甲公司 2008年 1月 1日以 6 000万元的价格购入乙公司 40%的股份，另支付相关费用 30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 22 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008 年 8月 10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 600万元，售价为
9、 800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至 2008年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司 2008年实现净利润 1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司 2008年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.400B.3 170C.2 770D.48012.某股份有限公司于 2009年 3月 30日以每股 12元的价格购入某上市公司股票 50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票另外支付手续费等 10万元。2009 年 5月 25日，收到该上市公司按每股 0.5元发放的现金股利。2009 年 12月 31日该股票的市价为每
10、股 10元。2009 年 12月 31日该股票投资的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.500B.575C.585D.61013.2009年 1月，东方建筑公司与某客户签订了一项总金额为 2 000万元的建造合同，承建一栋建筑物，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成且质量优良，则给予 70万元的奖励。该工程预计工期为 3年，2009年实际发生工程成本 800万元，至完工预计尚需发生合同成本 1 000万元。2009 年末，工程已领用的物资中尚有 200万元材料仍在施工现场，尚未投入使用。东方建筑公司在 2009年尚无法合理估计工程能否提前竣工。东方建筑公司采用累计合同成本占合同预计总
11、成本的比例方法确定完工程度，则东方建筑公司 2009年应确认的合同毛利为( )万元。（分数：1.00）A.88B.89.1C.66.66D.11614.2009年 1月 1日，凌洁公司将一幢自用房屋对外出租，投资性房地产采用公允价值模式计量，租期为5年。每年 12月 31日收取租金 80万元，出租时，该幢房屋的成本为 1 500万元，公允价值为 1 800万元。2009 年 12月 31日，该幢房屋的公允价值为 1 600万元。凌洁公司在 2009年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.收益 200B.损失 200C.收益 100D.损失10015.甲公司为建造厂房于 2
12、009年 3月 1日从银行借入 3 000万元专门借款，借款期限为 3年，年利率为 5%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的年存款利率为 3%，甲公司委托乙建筑公司建造该工程，工程期为 2年，2009 年 5月 1日甲公司预付了 1 500万元工程款，厂房建造于 2009年 6月 1日动工。该工程因发生施工安全事故在 2009年 7月 1日至 9月 30日中断施工，10 月 1日恢复正常施工。该厂房建造工程在 2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.43.75B.35C.5D.15二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.对于企业发生的外币汇兑差额，
13、下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出B.企业外币专门借款在资本化期间内发生的汇兑差额，应计入在建工程C.企业因外币交易业务所形成的应收账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的应付账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用17.下列各项中，应通过“管理费用”核算的有( )。（分数：2.00）A.土地使用税B.矿产资源补偿费C.车船税D.房产税18.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出确认负债，不能
14、扣除补偿金额B.企业只能在补偿金额基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值C.企业只能在补偿金额很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值D.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出扣除补偿金额确认负债19.下列各项中，可能通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额B.同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额C.以权益结算的股份支付D.存货或自用房地产转换为投资性房地产20.按我国新企业会计准则规定
15、，关于确认收入，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B.广告的制作费，在相关的广告出现于公众面前时确认收入C.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入D.企业按合同或协议规定一次性收取使用费，但提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入21.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法B.坏账准备计提方法的变更C.固定资产计提折旧方法的变更D.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法22.下列税金中，不应作为存货价
16、值入账的有( )。（分数：2.00）A.一般纳税人购入存货时支付的增值税(已取得增值税专用发票)B.进口商品应支付的关税C.签订购货合同时交纳的印花税D.收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税23.下列交易或事项中，相关负债的计税基础不等于账面价值的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后服务当期确认了 200万元的预计负债B.企业为关联方企业提供债务担保确认了预计负债 600万元C.企业违反环保法规，应支付赔款 100万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款 700万元24.下列各项中，影响企业当年营业利润的有( )。（分数：2.00）A
17、.对采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧费用B.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于原账面价值的差额C.企业自用的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额D.采用权益法核算的长期股权投资期末确认的投资收益25.满足下列哪些条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产( )。（分数：2.00）A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售B.被指定为有效套期工具的衍生工具C.属于财务担保合同的衍生工具D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理三、判断题(总题数：10，分数：10.00)2
18、6.由于持续经营，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业自行研发无形资产时，对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为资本化支出，全部计入无形资产成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益”，公允价值大于其账面余额的差额，计入“资本公积其他资本公积”。 ( )（分数：1
19、.00）A.正确B.错误30.权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业在对资产进行减值测试时，预期资产在未来使用过程中会发生改良、重组等事项的，应当以改良或重组后的资产状况为基础确定资产的预计未来现金流量。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应按实际的付款金额计量应付职工薪酬。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.因会计与税法摊
20、销规定的不同，使用寿命不确定的无形资产在持有期间一般会产生暂时性差异。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.行政事业单位的固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.天宇建筑公司签订了一项建造合同，承建一栋房屋，合同总金额为 2 400万元，工程期为 3年。该项工程于 2008年 1月 1日开始动工，从 2008年 1月
21、 1日至 2010年 12月 31日，最初预计合同总成本为 2 000万元，到 2009年末，由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为 2 500万元，该项工程于 2010年 12月 31日完工，由于工程质量较好，客户同意支付奖励款 100万元。每年的支出均为原材料、职工薪酬和其他支出。建造该工程的其他资料如下：2008年末 2009年末 2010年末至目前为止已发生的成本 800 1 500 2 500 完成合同尚需发生的成本 1 200 1 000 0 已结算的工程价款 900 600 1 000 实际收到的价款 800 200 1 200 要求：(1)确定 2008、200
22、9 年末的合同完工进度；(2)计算确认各年的收入、费用和毛利；(3)编制 20082010 年末各年的有关会计分录。（分数：10.00）_37.甲公司是工业企业，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。其发生的有关业务如下：(1)甲公司于 2007年 12月为管理部门购买了一栋建筑物，该建筑物的成本为 300万元，发生的相关税费为 20万元，款项已用银行存款支付，该建筑物的预计可使用年限为 5年，预计净残值为 20万元，采用年数总和法计提折旧，在 2009年 1月 1日，由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物转换为投资性房地产，甲公司对该投资性房
23、地产采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为 300万元。出租后每年的租金为 20万元。2009 年 12月 31日，该建筑物的公允价值为 306万元。假设不考虑相关税费。(2)2009年 1月 1日，甲公司将另一项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2009 年 1月 1日公允价值为 38 000万元。该投资性房地产系 2006年 12月 31日以银行存款购入的一栋写字楼，价款为30 000万元，购入后即作为投资性房地产核算，预计使用年限为 40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，假定按年计提折旧(预计净残值、折旧方法和年限均与税法相同)。其他资料：甲公司在 2009年
24、 1月 1日起，有证据证明其持有的投资性房地产的公允价值能够可靠的计量。要求：(1)根据资料(1)，编制甲公司各年的相关会计分录；(2)根据资料(2)，编制甲公司投资性房地产计量模式转换时的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)38.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3月 31日对外公布。(1)甲公司 2008年 12月与销售商品
25、和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司销售 A产品一台，销售价格为 5 000万元，合同约定发出 A产品当日收取价款 2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3次于每年 12月 1日等额收取，第一次收款时间为 2008年 12月 1日。甲公司 A产品的成本为 4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1日，甲公司与 M公司签订合同，向 M公司销售 B产品一
26、台，销售价格为 2 000万元。同时双方约定，甲公司应于 2009年 4月 1日以 2 100万元将所售 B产品购回。甲公司 B产品的成本为 1 550万元。同日，甲公司发出 B产品，开具增值税专用发票，并收到 M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5日，甲公司向 X公司销售一批 E产品，销售价格为 1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E产品的成本为 750万元。12月 18日，甲公司收到 X公司支付的货款。12 月 10日，甲公司与 W公司
27、签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W公司销售 C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C产品的成本为 600万元。12月 25日，甲公司将 C产品运抵 w公司(甲公司 2009年 1月 1日开始安装调试工作；2009 年 1月 25日C产品安装调试完毕并经 W公司验收合格。甲公司 2009年 1月 25日收到 W公司支付的全部合同价款)。12 月 20日，甲公司与 S公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同
28、价格为 80万元。至 12月 31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10万元(均为职工薪酬)。由于初次接受此类设备的安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28日，甲公司与 K公司签订合同。合同约定：甲公司向 K公司销售 D产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺在售后两个月内，K 公司如对 D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月 31日，甲公司发出 D产品，开具增值税专用发票，并收到 K公司支付的货款。由于 D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D产品的成本为 350万元。(2)12月
29、 5日至 20日，丁会计师事务所对甲公司 2008年 1至 11月的财务报表进行预审。12 月 25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2008年 1月 1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10年变更为 5年。该信息系统设备用于行政管理，于 2006年 12月投入使用，原价为 600万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2007年 12月 31日未计提减值准备。甲公司 1至 11月份对该信息系统设备仍按 10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552008 年 2月 1日，甲公司以 1 80
30、0万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15年，甲公司预计其在未来 10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G 公司承诺 5年后按 1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2至 11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 150贷：累计摊销 1502008 年 6月 25日，甲公司采用以旧换新方式销售 F产品一批，该批产品的销售价格为 500万元，成本为 350万元。旧 F产品的收购价格为 100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库
31、(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100(3)2009年 1至 3月发生的涉及 2008年度的有关交易或事项如下：2009 年 1月 15日，X 公司就 2008年 12月购入的 E产品(见资料(1)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X公司全部退货。2009年 1月 18日，甲公司收到 X公司退回的 E产品。同日，甲公司
32、收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1 160万元。X公司退回的 E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2009 年 2月 28日，甲公司于 2008年 12月 31日销售给 K公司的 D产品(见资料(1)无条件退货期限届满。K 公司对 D产品的质量和性能表示满意。2009 年 3月 12日，法院对 N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N公司 180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2008年 12月 5日被 N公司起诉至法院的诉
33、讼事项。2008 年 12月 31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2008 年 12月 31日确认预计负债 120万元。(4)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料(2)中提及的信息系统设备 12月份的折旧已正确计提，资料(2)中提及的无形资产 12月份的摊销已正确处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求：(1)根据资料(1)，编制甲公司 2008年 12月份相关会计分录；(2)根据资料(2)，在 12月 31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；(3)指出资
34、料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。（分数：15.00）_39.甲公司 2007年及以前适用的所得税税率为 33%，按国家 2007年颁布的企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率为 25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：(1)2007年 12月 31日，甲公司依据风险性质和特征确定的 A组应收账款的余额为 9 600万元，未来现金流量现值为 8 100万元。2007年 1月 1日，该 A组应收账款余额为 7 600万元，坏账准备余额为 1
35、600万元；2007 年 A组应收账款坏账准备的借方发生额为 200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为 40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2)2007年 12月 31日，甲公司存货的账面成本为 8 560万元，其具体情况如下：A 产品 3 000件，每件成本为 1万元，账面成本总额为 3 000万元，其中 2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2万元，其余 A产品未签订销售合同。 A 产品 2007年 12月 31日的市场价格为每件 1.1万元，预计销售每件 A产品将发生的销售费用及相关税金为 0.15万元。B 配件 2 800套
36、，每套成本为 0.7万元，账面成本总额为 1 960万元。B 配件是专门为组装 A产品而购进的。2 800 套 B配件可以组装成 2 800件 A产品。B 配件 2007年 12月 31日的市场价格为每套 0.6万元。将 B配件组装成 A产品，预计每件还需发生成本 0.3万元。C 配件 1 200套，每套成本为 3万元，账面成本总额为 3 600万元。C 配件是专门为组装 D产品而购进的，1 200 套 C配件可以组装成 1 200件 D产品。C 配件 2007年 12月 31日的市场价格为每套 2.6万元。D产品 2007年 12月 31日的市场价格为每件 4万元。将 C配件组装成 D产品，
37、预计每件还需发生成本 0.8万元，预计销售每件 D产品将发生销售费用及相关税金 0.4万元。D 产品是甲公司 2007年新开发的产品。2007年 1月 1日，甲公司 A产品库存 9 000件，每件成本 1万元，存货跌价准备余额为 45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007 年对外销售 A产品 6 000件，转销存货跌价准备 30万元。(3)2007年 12月 31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X 设备系 2004年 10月 20日购入，账面原价为 600万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007 年 1月 1日该设备计提的固定资产减
38、值准备余额为 68万元，累计折旧为260万元。2007年 12月 31日该设备的市场价格为 120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 132万元。Y 设备的账面原价为 1 600万元，系 2003年 12月 18日购入，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12月 31日，该设备已计提折旧 640万元，此前该设备未计提减值准备。2007年 12月 31日该设备的市场价格为 870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 900万元。Z 设备的账面原价为 600万元，系 2004年 12月 22日购入，预计使用年限为 8年，预计净
39、残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12月 31日 z设备已计提的折旧为 225万元，此前 Z设备未计提减值准备。2007年 12月 31日该设备的市场价格为 325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 400万元。(4)甲公司 2006年 1月 1日取得的某项无形资产，取得成本为 300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照 10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2006 年 12月 31日其可收回金额为 280万元，2007 年 12月 31日其可
40、收回金额为 270万元。(5)2007年 12月 5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为 200万元，2007 年 12月 31日，其公允价值为 210万元。(6)2007年 10月 10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至 2007年 12月 31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为 470万元。其他有关资料如下：(1)甲公司 2007年的利润总额为 5 000万元。甲公司未来 3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。(2)根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与
41、税法规定一致。(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。(6)不存在其他纳税调整事项。要求：(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；并据此确定减值金额及其账务处理；(2)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的账务处理。（分数：15.00）_中级会计实务-186 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A公司为增值税一般纳税人。2009 年 3月 1日，为降低采购成本，向 M公司一次购进三套型号、生产
42、能力不同的设备甲、乙、丙。A 公司以银行存款支付货款 720万元、增值税额 122.4万元、包装费 6万元。甲设备在安装过程中领用产成品账面成本 4.5万元，该产成品的不含税售价为 8万元，适用增值税税率17%，支付安装费 2.5万元。乙设备在安装过程中领用外购原材料的账面成本为 5万元，增值税进项税额为 0.85万元，该原材料的市场售价为 8万元，支付的安装费为 3万元。丙设备购入后即达到预定可使用状态。假定设备甲、乙和丙都满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 289.44万元、389.22万元、125.34 万元。如不考虑其他相关税费，则甲、乙和丙设备的入账价值分别是( )。（分
43、数：1.00）A.甲为 317.28万元，乙为 419.56万元，丙为 111.56万元B.甲为 313.78万元，乙为 423.07万元，丙为 111.55万元C.甲为 317.28万元，乙为 423.07万元，丙为 108.05万元D.甲为 313.78万元，乙为 419.56万元，丙为 132.26万元 解析：解析 甲设备的入账价值=(720+122.4+6)289.44/(289.44+389.22+125.34)+(4.5+817%+2.5)=313.78(万元)；乙设备的入账价值=(720+122.4+6)389.22/(289.44+389.22+125.34)+(5+0.85+
44、3)=419.56(万元)；丙设备的入账价值=(720+122.4+6)125.34/(289.44+389.22+125.34)=132.26(万元)。2.事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，计入( )科目。（分数：1.00）A.事业基金投资基金B.对外投资C.其他收入 D.事业基金一般基金解析：解析 事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，贷记或借记“其他收入”科目。3.未来公司为上市公司，2008 年 7月 1日按面值发行 50 000万元的可转换公司债券，年利率为 6%，按年付息。每 100元债券可转换面值为 1元的普通股 80股。200
45、9 年未来公司的净利润为 60 000万元，2009年发行在外的普通股加权平均数为 80 000万股，所得税税率为 25%。则未来公司 2009年的稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.75B.0.52 C.0.51D.0.76解析：解析 稀释每股收益的计算：增加的净利润=50 0006%(1-25%)=2 250(万元)增加的普通股股数=50 000/10080=40 000(万股)稀释每股收益=(60 000+2 250)/(80 000+40 000)=0.52(元)。4.企业在净利润的基础上调整成为经营活动的现金流量时，应调整增加的是( )。（分数：1.00）A.长期待摊费
46、用的摊销 B.固定资产处置收益C.递延所得税负债的减少D.经营性应付项目的减少解析：解析 选项 BCD，应在净利润的基础上作调减处理，才能调整得到经营活动的现金流量，故此题选项 A正确。5.甲公司以公允价值为 140万元的固定资产换入乙公司含增值税的公允价值为 160万元的商品，另向乙公司支付补价 20万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 220万元，已计提折旧 60万元，已计提减值准备20万元，清理过程中甲公司发生清理费用 5万元。乙公司换出商品的账面余额为 180万元，已计提减值准备 30万元。增值税税率为 17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计
47、量。甲公司换入商品的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.160B.165C.136.75 D.155解析：解析 甲公司换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价=140-160/(1+17%)17%+20=136.75(万元)。6.M企业于 2009年 1月 1日取得 N公司 30%的股权，支付款项 400 000万元，取得投资时 N公司可辨认净资产公允价值为 1 800 000万元。N 公司可辨认资产中除一项无形资产外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该项无形资产的公允价值为 2 500万元，账面价值为 1 300万元，预计尚可使用年限为
48、 10年，直线法摊销，无残值。M 企业取得该股权后，能够参与 N公司的生产经营决策。N 公司 2009年实现账面净利润 2 200万元。假定不考虑所得税影响。则该项投资对 M企业 2009年度损益的影响为( )万元。（分数：1.00）A.140 710B.140 624 C.624D.728解析：解析 该项投资对 M企业 2009年度损益的影响=(2 200-1 200/10)30%+(1 800 00030%-400 000)=140 624(万元)。7.企业在进行资产减值测试时，下列各项中不属于预计资产未来现金流量的是( )。（分数：1.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C.未来期间为实现现金流入交纳的所得税 D.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量解析：解析 预计资产未来现金流量不应包括所得税收付产生的现金流量，故应选 C。8.国内某企业的记账本位币为人民币。2009 年 12月 5日以每股 6港元的价格购入乙公司的 H股
