1、会计中级会计实务一 2015年及答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题(本类题共 15小题，每小题 1分(总题数：15，分数：15.00)1.2012年 1月 22日，A 公司与 B公司签订一份租赁协议，合同约定，A 公司从 B公司租人一项固定资产，起租日为 2012年 2月 1日，租赁期限为 3年，年租金 50万元，租赁期届满后，A 公司将该项固定资产退还 B公司。A 公司担保的余值为 10万元，与 A公司无关的第三方担保的余值为 5万元。或有租金为 4万元。该项固定资产全新时可使用年限为 10年，已使用 6.5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是( )。（分
2、数：1.00）A.该租赁业务属于经营租赁B.租赁期开始日为 1月 22日C.最低租赁付款额为 165万元D.对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认2.甲公司 2012年 1月 1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年 12月 31日付息、到期一次还本，面值总额为 15000万元，发行价格 16000万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 6%，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积一其他资本公积”金额为( )万元。(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F.6%，3)=0.83961（分数：1.00）A.0B.801.9C.14197.8D.1
3、802.23.甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日即期汇率折算。2010 年 12月 5日以每股 2美元的价格购人乙公司 5000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1美元=6.76 元人民币，款项已经支付。2010 年 12月 31日，该股票市价变为每股 3美元，当日汇率为 1美元=6.70 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（分数：1.00）A.32900B.33500C.33800D.50004.关于资产减值，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.总部资产一般不能独立产生现金流量，需要结合其他资产进行减值测试
4、B.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试C.如果资产账面价值低于未来现金流量现值，即可说明未发生减值D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行5.甲公司 2009年 5月 10日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期 11个月，合同总收入 500万元，预计合同总成本 400万元;至 2009年 12月 31日，实际发生成本 150万元。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150万元。则甲公司 2009年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.228.55B.160C
5、.150D.106.关于资产减值测试，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值7.A公司 2012年初按投资份额出资 180万元对 B公司进行长期股权投资，占 B公司股权比例的 40%，采用权益法核算，A 公司没有对 B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要
6、承担额外损失弥补义务。投资当年 B公司亏损 100万元;2013 年 B公司亏损 400万元;2014 年 B公司实现净利润 30万元。不考虑其他因素，2014 年 A公司计入投资收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.12B.10C.8D.08.甲公司按照面值发行可转换公司债券 100万元，债券年利率 6%，期限为 3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，9%，3)=0.7626，(P/A，9%，3)一 2.7128。则发行时产生的资本公积为( )万元。(结果保留两位小数。)（分数：1.00）
7、A.23.74B.92.54C.175.86D.7.469.2013年 4月 30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产品的实际成本为 600万元，合同规定的销售价格为 900万元，适用的增值税税率为 17%，同时约定甲公司应于 8月 31日按照回购日公允价值将其回购，预计在 8月 31日的公允价值为 910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的 2013年损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.900B.600C.300D.1010.甲公司对所售产品承诺提供 3年的保修服务。根据以往经验，所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的 2%。2012 年初，甲公司因产品质量保证确
8、认的预计负债余额为 40万元，2012 年发生保修支出30万元。2012 年甲公司实现销售收入 3000万元。甲公司 2012年发生广告费 610万元。税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除;企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，甲公司 2012年应确认的递延所得税资产发生额为( )万元。（分数：1.00）A.25B.47.5C.65D.177.511.下列资产计量中，不符合历史成本计量属性的是( )。（分数：1.00）A.按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值B.持
9、有至到期投资采用摊余成本进行核算C.期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法D.固定资产计提折旧12.乙公司 2010年 12月 30日外购一栋写字楼，入账价值为 560万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为 2010年 12月 30日，租期为 2年，年租金 35万元，2011 年和 2012年每年 12月 30日收取租金。乙公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2011 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 600万元，2012年 12月 31日乙公司出售该写字楼，售价 620万元，不考虑相关税费，则该写字楼对乙公司 2012年度损益的影响金额合计为( )万元。（分数：1.00）A.20
10、B.35C.55D.9513.关于民间非营利组织受托代理业务核算时，不可能涉及到的会计科目是( )。（分数：1.00）A.受托代理资产B.受托代理负债C.银行存款D.委托代销商品14.如果购入准备持有至到期的债券投资实际利率等于票面利率，且不存在交易费用，则下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.计提持有至到期投资减值准备B.确认分期付息债券的投资利息C.确认到期一次还本付息债券的投资利息D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产15.2011年 5月 1日，乙公司销售一批材料给甲公司，价税合计 58.5万元，甲公司应于 2011年 10月 3
11、1日前偿付货款。由于甲公司发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协议于 2012年 1月 1日进行债务重组：乙公司同意免除甲公司债务 18.5万元，剩余债务延长至 2013年 12月 31日，每年按余款的 5%收取利息(同时协议中列明：若甲公司 2012年获利超过 30万元，则 2013年将加收 2%的利息)，利息和本金于2013年 12月 31日一同偿还。假定乙公司为该项应收账款计提坏账准备 3.5万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计 2012年获利很可能超过 30万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为( )万元。（分数：1.00）A.18.5B.17
12、.7C.15D.13.7二、多项选择题(本类题共 10小题，每小题 2分(总题数：10，分数：20.00)16.2012年 1月 2日，甲公司以货币资金取得乙公司 20%的股权，初始投资成本为 3000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 20000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2012年实现净利润 800万元。假定不考虑所得税等其他因素，2012 年甲公司与该项投资相关的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认商誉 1000万元B.确认营业外收入 1000万元C.确认投资收益 160万元D.确认资本公
13、积 1000万元17.关于租赁业务中的初始直接费用，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租人资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计人当期损益D.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入长期待摊费用18.下列各项中，不属于利得的有( )。（分数：2.00）A.出租无形资产取得的收益B.接受投资产生的资本溢价C.处置投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额D.以固定资产清偿债务形成的债务重组收益19.下列关于企业的股份支付的表述中，正确的有( )。（分数：2.0
14、0）A.除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理B.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已得到服务相对应的成本费用C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用，并增加应付职工薪酬D.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响20.甲股份有限公司 2012年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2013年 3月 30日，实际对外公布的日期为 20
15、13年 4月 5日。该公司 2013年 1月 1日至 4月 5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3月 1日发现 2012年 10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月 11日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4月 2日执行完毕C.2月 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2013年 1月 5日与丁公司签订D.3月 10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000万元，对此项诉讼甲公司已于 2012年末确认预计负债 800万元21.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企
16、业应当调整长期股权投资账面价值的有( )。（分数：2.00）A.被投资企业发放股票股利B.被投资企业宣告分配现金股利C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动D.被投资企业实现净利润22.下列关于投资性房地产的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.持有并准备增值后转让的建筑物，属于企业的投资性房地产B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更进行处理C.企业对某项房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不计提折旧或摊销D.处置投资性房地产时，应将收到的价款与投资性房地产账面价值的差额，计入营业外收支23.下列关
17、于商誉减值的处理不正确的有( )。（分数：2.00）A.将商誉分摊至各个相关资产组时，按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额B.在合并报表中计提的商誉减值准备可以转回C.在个别报表中计提的商誉减值准备不可以转回D.因企业合并形成的商誉发生减值时，合并报表中应以母公司享有的份额确认资产减值损失24.下列关于政府补助的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.与资产相关的政府补助，应于收到时全额确认为当期收益B.与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益C.企业取得政府无偿划拨的非货币
18、性长期资产时，应当先计入递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。D.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益25.下列关于固定资产相关核算的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认C.盘盈固定资产应作为前期差错处理D.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本三、判断题(本类题共 10小题，每小题 1分，共(总题数：10，分数
19、：10.00)26.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值小于账面价值的差额应计入资本公积。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.非货币性资产交换不具有商业实质，或换入和换出资产公允价值均不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业融资租入需要安装的固定资产(安装期超过一年)，则在固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29. 资产组的认定，应当以能否独立生产产品为依据，如果几项资产的组合能独立生产产品
20、，则应当将这些资产的组合认定为资产组。( ) （分数：1.00）A.正确B.错误30.对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表日后非调整事项不需要披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.因企业合并形成的商誉和使用寿命有限的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计人
21、当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化;外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算分析题(本类题共 2小题(总题数：2，分数：22.00)36.秋林股份有限公司(以下简称秋林公司)为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。 为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采甩多种销售方式，增加收
22、入。2010 年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费及其他因素)： (1)3 月 2日秋林公司与 A公司签订协议，采用支付手续费方式委托 A公司销售 400台设备，代销协议规定的销售价格为每台 10万元，每台设备成本为 8万元。秋林公司按 A公司销售每台设备价格的 5%支付手续费。3 月 31日，收到 A公司转来的代销清单，注明已销售设备 300台。相关的会计处理为： 3 月 2日确认主营业务收入 4000万元; 3 月 2日结转主营业务成本3200万元; 3 月 2日确认销售费用 200万元; 3 月 31日未进行会计处理。 (2)4 月 10日，与 B公司签
23、订协议销售商品一批，销售价格为 300万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的 25%属于商品售出后 5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 200万元。相关会计处理如下： 4 月 10日确认主营业务收入 300万元; 4 月 10日结转主营业务成本 200万元。 (3)9 月 30日，秋林公司向 C公司销售一台机床，价款为 400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C公司，C 公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年 1月 15日。由于 C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年 1月 5日再予提货。该机床的实际成本为 260万元。秋林公司未进行
24、会计处理。 (4)10 月 15日，秋林公司向 D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1000万元，分 4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为 826万元，成本为 600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下： 10 月 15日确认主营业务收入 1000万元; 10月 15日结转主营业务成本 600万元。 (5)12 月 1日秋林公司与 E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司 10件 A产品，每件购买价格为 30万元。秋林公司已于当日收到 E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规
25、定，秋林公司于 2011年 3月 31日按每件 30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下：12 月 1日确认其他应付款 300万元; 12 月 1日确认发出商品 240万元; 12 月 31日确认财务费用 1.5万元。 (6)12 月 25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给 F公司产品 4台，单位售价为 5万元，单位成本为 3万元;同时收回 4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为 0.5万元，款项已收入银行。相关会计处理为： 确认主营业务收入 18万元; 结转主营业务成本12万元; 确认原材料 2万元。 要求：根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述经济业务中的会计处理是否正确
26、(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明理由并作出正确的会计处理。（分数：12.00）_甲公司为上市公司，2010 年度进行了以下投资： (1)2010 年 1月 1日，购人 A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为 200000元，支付价款 185000元，另支付手续费 600元。该债券期限为 5年，票面年利率为 6%，于每年 12月 31日支付当年度利息。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为 7%。 2010 年 12月 31日，甲公司收到本年利息 12000元。根据 A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有 A公司债券的本金能够收回 160000
27、元，未来年度每年能够自 A公司取得利息收入12000万元。 2011 年 12月 31日，甲公司收到当年利息 12000元。根据 A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有 A公司债券的本金能够收回 180000元，未来年度每年能够自 A公司取得利息收入 l2000万元。不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资 2011年底的摊余成本为 187653.44元。 (2)2012年初甲公司财务状况出现困难，应付 B公司的 200000元账款无法支付。2012 年 1月 5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2012 年 1月 10日，办妥相关手续
28、，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为 180000元。 (P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291 要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司取得 A公司债券的会计分录;（分数：2.00）_(2).计算甲公司 2010年度因持有 A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录;（分数：2.00）_(3).判断甲公司持有 A公司债券 2010年 12月 31日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录;（分数：2.00）_(4).计算甲公司 2011年
29、度因持有 A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录;同时判断持有 A公司债券是否发生减值(列示计算过程);（分数：2.00）_(5).编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。(计算结果有小数的，保留两位小数)（分数：2.00）_五、综合题(本类题共 2小题，第 1小题 18分，(总题数：2，分数：33.00)东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2010 年 6月 31日，东方公司与 A公司签订合同，自 A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为 4000万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自
30、合同签订之日起满 1年后分 4期支付，每年 6月 31日支付 1000万元。假定东方公司折现率约为 10%，(P/A，10%，4)=3.1699。该项设备预计使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下： 借：固定资产 4000 贷：长期应付款 4000 借：生产成本 400 贷：累计折旧 400 (2)2010年 1月东方公司从其他企业集团中收购了 100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权 800万元，作为无形资产核算。东方公司从 2010年起按照 10年对该无形资产进行摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下： 借：管理费用 80
31、贷：累计摊销 80 (3)12 月1日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批 E商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700万元，东方公司于 2011年 4月 30日以 740万元的价格购回该批 E商品。12 月 1日，东方公司根据销售合同发出 E商品，款项已收到并存入银行;该批 E商品的实际成本为 600万元。相关会计处理如下： 借：银行存款 700 贷：主营业务收入 700 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 (4)2010年 11月东方公司与 B公司签订合同，东方公司于 2011年 1月销售商品给 B公司，合同价格为 1600万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违
32、约金为 500万元。2010 年 l2月 31日该商品市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为 2000万元。相关会计处理如下： 借：营业外支出 400 贷：预计负债 400 (5)东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2010年 12月 30日，该办公楼的原价为 4000万元，已提折 1日 240万元，已提减值准备 100万元。2010 年 12月 30日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2010年 12月 30日的公允价值为 3800万元。2010 年 12月 30日前无法取得该办公楼的公允价值。相
33、关会计处理如下： 借：投资性房地产一成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 资本公积一其他资本公积 140 (6)东方公司其他有关资料如下： 不考虑相关税费的影响。 各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：（分数：18.00）(1).根据资料(1)至资料(5)，逐项判断东方公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理)，不要求编制调整盈余公积的会计分录;（分数：9.00）_(2).根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对东方公司 2010年度财务报表相关
34、项目的影响金额，并填列下表。(答案中的金额单位以万元表示) （分数：9.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%;年末均按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。212 年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月 1日，甲公司以 3200万元取得乙公司有表决权股份的 60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5000万元，其中股本 2000万元，资本公积 1900万元，盈余公积600万元，未分配利润 500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。 (2)6 月 30日，乙公司向甲公
35、司销售一件 A产品，销售价格为 500万元，销售成本为 300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用， 预计可使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (3)7 月 1日，乙公司向甲公司销售 B产品 200件，单位销售价格为 10万元，单位销售成本为 9万元，款项尚未收取。 甲公司将购入的 B产品作为存货入库;至 212年12月 31日，甲公司已对外销售 B产品 40件，单位销售价格为 10.3万元;212 年 12月 31日，对尚未销售的 B产品每件计提存货跌价准备 1.2万元。 (4)12 月 31日，乙公司尚未收到向甲公司销售
36、 200件B产品的款项;当日，对该笔应收账款计提了 20万元的坏账准备。 (5)4 月 12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利 300万元;4 月 20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 180万元。乙公司 212年度利润表列报的净利润为 400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。 要求：（分数：15.00）(1).编制甲公司 212年 12月 31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（分数：7.50）_(2).编制甲公司 212年 12月 31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;
37、答案中的金额单位用万元表示)（分数：7.50）_会计中级会计实务一 2015年答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题(本类题共 15小题，每小题 1分(总题数：15，分数：15.00)1.2012年 1月 22日，A 公司与 B公司签订一份租赁协议，合同约定，A 公司从 B公司租人一项固定资产，起租日为 2012年 2月 1日，租赁期限为 3年，年租金 50万元，租赁期届满后，A 公司将该项固定资产退还 B公司。A 公司担保的余值为 10万元，与 A公司无关的第三方担保的余值为 5万元。或有租金为 4万元。该项固定资产全新时可使用年限为 10年，已使用 6.5年。
38、对于上述租赁业务，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.该租赁业务属于经营租赁B.租赁期开始日为 1月 22日C.最低租赁付款额为 165万元D.对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认 解析：【解析】选项 A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于 75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的 75%，故属于融资租赁;选项 B，租赁期开始日为 2月 1日;选项 C，最低租赁付款额=503+10=160(万元)。2.甲公司 2012年 1月 1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年 12月 31日付息、到期一次还本，面值总额为 15000万元，发行价格 16000万元，票
39、面年利率为 4%，实际年利率为 6%，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积一其他资本公积”金额为( )万元。(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F.6%，3)=0.83961（分数：1.00）A.0B.801.9C.14197.8D.1802.2 解析：【解析】负债成分的公允价值=150004%(P/A，6%，3)+15000(P/F，6%，3)=14197.8(万元) 权益成分的公允价值=16000-14197.8=1802.2(万元)。3.甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日即期汇率折算。2010 年 12月 5日以每股 2美元的价格购
40、人乙公司 5000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1美元=6.76 元人民币，款项已经支付。2010 年 12月 31日，该股票市价变为每股 3美元，当日汇率为 1美元=6.70 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（分数：1.00）A.32900 B.33500C.33800D.5000解析：【解析】甲公司期末应计入当期损益(公允价值变动损益)的金额=350006.70-250006.76=32900(元人民币)。4.关于资产减值，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.总部资产一般不能独立产生现金流量，需要结合其他资产进行减
41、值测试B.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试C.如果资产账面价值低于未来现金流量现值，即可说明未发生减值D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行解析：【解析】某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项 D不正确。5.甲公司 2009年 5月 10日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期 11个月，合同总收入 500万元，预计合同总成本 400万元;至 2009年 12月 31日，实际发生成本 150万元。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，
42、估计只能从工程款中收回成本 150万元。则甲公司 2009年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.228.55B.160C.150 D.10解析：【解析】因提供劳务交易结果不能可靠估计，甲公司应按照已发生的劳务成本中预计能得到补偿的金额 150万元确认收入。6.关于资产减值测试，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整 D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外
43、币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值解析：【解析】选项 C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。7.A公司 2012年初按投资份额出资 180万元对 B公司进行长期股权投资，占 B公司股权比例的 40%，采用权益法核算，A 公司没有对 B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年 B公司亏损 100万元;2013 年 B公司亏损 400万元;2014 年 B公司实现净利润 30万元。不考虑其他因素，2014 年 A公司计入投资收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.12B.10C.8D
44、.0 解析：【解析】2012 年 A公司应确认的投资收益=-10040%=-40(万元)，2013 年 A公司应享有的投资收益=-40040%=-160(万元)，2013 年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值 140万元(180-40)减至零为限，尚有 20(160-140)万元投资损失未确认人账，要做备查登记。2014 年应享有的投资收益=3040%=12(万元)，但不够弥补 2013年未计入损益的损失。因此，2014 年 A公司应计入投资收益的金额为 0。8.甲公司按照面值发行可转换公司债券 100万元，债券年利率 6%，期限为 3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选
45、择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，9%，3)=0.7626，(P/A，9%，3)一 2.7128。则发行时产生的资本公积为( )万元。(结果保留两位小数。)（分数：1.00）A.23.74B.92.54C.175.86D.7.46 解析：【解析】可转换公司债券分拆时要将该债券的权益成分计人资本公积(其他资本公积)。该券负债部分的初始入账价值=1000.7626+1006%2.7128=92.54(万元)，所以权益部分的入账价值=100-92.54=7.46(万元)。9.2013年 4月 30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产
46、品的实际成本为 600万元，合同规定的销售价格为 900万元，适用的增值税税率为 17%，同时约定甲公司应于 8月 31日按照回购日公允价值将其回购，预计在 8月 31日的公允价值为 910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的 2013年损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.900B.600C.300 D.10解析：【解析】因为将来是按照公允价值回购，故 4月 30日的销售可以确认收入并结转成本，对 2013年损益的影响额是 900-600=300(万元)。10.甲公司对所售产品承诺提供 3年的保修服务。根据以往经验，所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的 2%。2012 年初，甲公司因产品质量保证确认的预计负债余额为 40万元，2012 年发生保修支出30万元。2012 年甲公司实现销售收入 3000万元。甲公司 2012年发生广告费 610万元。税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除;企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，甲公司 2012年应确认的递
