1、注册会计师-会计-19 及答案解析(总分：54.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：17.50)1.甲公司 2005 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15% (B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放 2004 年现金股利 40000 元。2005 年 B 公司实现净利润 50000 元；2006 年 5 月 10 日 B 公司宣告发放 2005 年现金股利 30000 元，当年 B 公司实现净利润 20000 元；2007 年 5 月 6 日 B 公司宣告发放 2006 年现金股利 3
2、5000 元，当年 B 公司实现净利润 6000元。则 A 公司 2007 年应确认投资收益的数额为( )元。A3000 B3750 C5250 D5000（分数：1.00）A.B.C.D.2.工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( )。A应收票据B银行汇票存款C购买的三个月内到期的债券投资D提前通知金融企业便可支取的定期存款（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。A因企业合并而发生的各项直接相关费用B按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额C为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值D为取得被合并方控制权而付出资产、
3、发生或承担的负债的公允价值（分数：1.00）A.B.C.D.4.B 公司 2006 年 9 月 1 13 自行建造设备一台，购入工程物资价款为 500 万元，进项税额为 85 万元；领用生产用原材料成本 3 万元，原进项税额为 0.51 万元；领用自产产品成本 5 万元，计税价格为 6 万元，增值税率为 17%；支付其他费用 5.47 万元。2006 年 10 月 16 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2007 年应提折旧为( )万元。A240 B144 C134.4 D224（分数：1.00）A.B.C.D.甲
4、上市公司股东大会于 2010 年 1 月 4 日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010 年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)3 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 6000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末计提并支付借款利息。(2)3 月 15 日，该工程正式动工兴建，预计 2 年完工。(3)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。(4)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 600 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末计提并支付。
5、(5)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 2500 万元。(7)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 1200 万元，年利率为 6%，利息于每季度末计提并支付。(8)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 2200 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列小题。（分数：4.50）(1).上述专门借款的借款费用开始资本化时点是( )。A2010 年 1 月 4 日 B2010 年 3 月 1 日C2010
6、年 3 月 15 日 D2010 年 7 月 1 日（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2010 年专门借款利息支出资本化金额为( )。A101.4 万元 B207.2 万元C105.8 万元 D216 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).2010 年一般借款利息资本化金额为( )万元。A33.6 万元 B9.24 万元C10.5 万元 D2.31 万元（分数：1.50）A.B.C.D.5.某企业发出一批库存原材料委托有关企业加工应税消费品。该批原材料的计划成本为 70 000 元，材料成本差异率为-2%；用银行存款支付加工费 21 400 元(不含增值税)，增值税税率为 17
7、%，消费税税率为 10%，消费税由受托方代收代缴。收回的委托加工物资将用于继续生产应税消费品，其计划成本为 88 000 元，已经验收入库。下列关于支付加工费的账务处理中正确的是( )。A借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 2 140贷：银行存款 23 540B借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 10 000贷：银行存款 31 400C借：委托加工物资 31 400应交税金应交增值税(进项税额) 17 000应交消费税 2140贷：银行存款 50 540D借：委托加工物资 21 400应交税金应交增值税(进项税额) 3 638应交消费税 10 000贷：银行存款 3
8、5 038（分数：1.00）A.B.C.D.2011 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 4600 万元，已计提坏账准备 400 万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 400 万元、B 专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，B 专利权的账面余额为 1200 万元，已累计摊销 200 万元，公允价值为 1000 万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000 万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。要求：根
9、据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).2011 年 1 月 1 日，乙公司因与甲公司进行债务重组事项，影响当年利润总额( )。A400 万元 B1200 万元 C1600 万元 D2000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年 1 月 1 日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( )。A800 万元 B1200 万元 C1400 万元 D1800 万元（分数：1.50）A.B.C.D.6.企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有 ( )。A将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法B将应收账款
10、余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法D对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年（分数：1.00）A.B.C.D.7.ABC 公司 2001 年 1 月 10 日取得一项无形资产入账价值为 630 万元，预计使用年限为 10 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2004 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 350万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2007 年 12 月 31 日进行复核，预计其残值与原估计金额不同，该无形资产的预计
11、残值为 200 万元。则 2007 年 12 月 31 日摊销金额为( )。A175 B185 C227.50 D0（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲上市公司经批准于 2003 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10% 、每年年底支付利息、面值总额为12000 万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项 12600 万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1年后可转换为股票，每一面值 1000 元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的司转换公司债券的 40% 。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公
12、司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )万元。A4608 B4704 C7488 D11324（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售
13、中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。A23 B250 C303 D323（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。A用税后利润补亏B盈余公积补亏C法定公益金用于建造集体福利设施D盈余公积转增资本（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：13.00)11.某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审主计
14、后，于 2006 年 4 月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有 ( )。（分数：1.00）A.2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整厂资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 850000 元，并按规定补交所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500元C.获知 2006 年 3
15、 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项 U，并在会计报表附注中予以说明E.该公司 2005 年 12 月份与中企业发生经济诉讼事项，2006 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为2005 年度的损失，
16、并调整了 2005 年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目进行调整12.科海股份有限公司 2010 年度财务报告于 2011 年 2 月 20 日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其 2010 年度会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.2010 年 11 月 1 日，从该公司董事持有 51%股份的公司购货 800 万元B.2011 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元C.2011 年 1 月 30 日，发现上年应计入财务费用的借款利息 0.10 万元误计入在建工程D.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发
17、生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额E.2011 年 2 月 1 日，公司向一家网络公司投资 500 万元，从而持有该公司 50%的股份13.下列项目中，按照现行汇率折算的有( )。（分数：1.00）A.现行汇率法下的固定资产项目B.时态法下按成本计价的存货项目C.流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目D.时态法下的长期负债项目E.货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目14.东东股份有限公司 2004 年财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 20 日，东东公司在 2004 年资产负债表日后期间发生的以下事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.报告年度
18、以前销售货物被退回B.税收政策发生重大变化C.利润分配方案中涉及的现金股利和股票股利D.重大会计政策发生变化E.对外提供重大担保事项2007 年 3 月 1 日，甲建筑公司(本题下称甲公司)与乙房地产开发商(本题下称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 4700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 2007年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4500 万元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1984万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的投标费 160 万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为隔热效果更好的塑钢
19、门窗(属于主要结构发生变动)，甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976 万元。为此，甲公司于 2007 年 12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。2008 年度，甲公司实际发生成本 2946 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 530 万元。2009 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5100 万元(不包括投标费)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳
20、税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，计算完工进度保留整数。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益C.因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5200 万元D.订立合同时发生的投标费应计入合同成本，合同总成本为 5
21、260 万元E.与合同有关的零星收益应计入合同收入(2).下列有关甲公司建造合同的核算中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2007 年度确认的合同毛利是 96 万元B.2008 年度确认的合同预计损失 26 万元C.2008 年度因建造合同影响营业利润的金额为 260 万元D.2008 年末应确认递延所得税资产 6.5 万元E.2009 年 2 月底应将上年计提的存货跌价准备通过资产减值损失转回15.在特殊劳务交易中，可能通过“递延收益”科目核算内容有( )。（分数：1.00）A.安装费收入、广告费收入B.申请入会费收入和会员费收入C.特许权费收入D.包括在商品售价内的服务费和高尔夫球场
22、果岭券收入E.订制软件收入、定期收费16.下列事项中，如果金额能够可靠计量，应加以确认的有( )（分数：1.00）A.很可能发生的销售退回B.很可能支付的贷款担保C.很可能发生追索的票据贴现D.很可能发生的经营亏损E.很可能发生的第三方赔偿款17.非货币性交易要求披露的内容是( )。（分数：1.00）A.与交换方企业关系的性质B.非货币性交易中换入、换出资产的类别C.非货币性交易中换入、换出资产的金额D.非货币性交易中未结算的金额E.非货币性交易中涉及的货币性资产总额18.下列各项属于常见的需要进行估计的项目有( )。（分数：1.00）A.存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时B.固定资产耐用年限与
23、净残值C.递延资产的分摊期间D.无形资产的受益期E.收入确认中的估计三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)19.南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于 2004 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2004 年 3 月15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定；该设备应于合同签定后 8 个月内交货。南方公
24、司负责安装调试，合同价款为 1000万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 500 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司
25、。南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1000 万元和销售成本 900 万元。(2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 9100 万元债务。南方公司用于抵债的固定资产，(房产)原价 5000 万元，累计折旧 2000 万元，已计提减值准备 1000 万元，双方协商作价 2000 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 6600 万元，未计提减值准备，双方协商作价7100 万元。2003 年 10 月 28 日，南方公司与 B 公司办妥相关资
26、产的转让及债务解除手续。南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入。(3)2003 年 10 月 31 日，南方公司与 C 公司签定协议，将一项生产用设备转让给 C 公司，转让价款 4440万元。南方公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，南方公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金60 万元，每月租金 5 万元。2003 年 11 月 1 日，南方公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向
27、 C 公司支付租金 5 万元。南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。假定上述事项(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析、判断事项 1 中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确?并简要说明理由。(2)分析、判断事项 2 中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收人是否正确?并简要说明理由。(3)分析、判断事项 3 中，南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正确?如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。（分数：1.00）_20.甲
28、股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2001 年度财务会计报告于 2002 年 3 月 31 日批准对外报出，所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来 3 年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：(1)2001 年 8 月 5 日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格
29、为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的 70%股份。甲公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为4800 万元。 2001 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款，股权划转手续尚在办理中。乙公司 2001 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为 33%。甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： 确认该项股权转让的
30、收益： 借：其他应收款丙公司 6400贷：长期股权投资乙公司 4800投资收益 1600按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益：借；长期股权投资乙公司 3360贷；投资收益 3360(2)2001 年 12 月 31 日，甲公司与 A 公司(A 公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠 A 公司的款项 6400 万元，甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：借：其他应付款A 公司 6400贷：其他应收款丙公司 6400(3)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 18%的股份，计 2000 万股。因 B
31、 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2001 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股，同年 9 月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2001 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于 2001 年 12 月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(4)2000 年发布新的会计制度
32、，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下：2000 年度仍然采用直接转销法核算坏账。2001 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为；应收账救账龄 12 年的按其余额的 5%计提，23 年的按其余额的 10%计提；3 年以上的按其余额的 50%计提。甲公司 2000 年 12 月 31 日和 2001 年 12月 31 日的应收账款余额如下(单位；万元)： 账龄 2000 年 12 月 31 日 2001 年 12 月 31 日12 年 500 80023 600 90
33、03 年以上 400 1000(假定不考虑 2000 年度以前的应收账款因素。如果甲公司 2000 年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与 2001 年度相同。假定甲公司在 2000 年以前及 2000 年度和 2001 年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。2001 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 630贷：坏账准备 630(5)甲公司 2001 年 6 月 20 日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司 15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为 3
34、000 万元，累计折旧合计为 1200 万元，公允价值合计为 2200 万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司 2001 年 6 月 20 日所有者权益总额为 15000 万元。2001 年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为 15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为 5 年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除，甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资丁公司 2200累计折旧 1200贷：应交税金应交所得税 132资本公积 268固定资产 3000(6)2002 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2002 年 1 月 2
35、0 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 100 万元。甲公司已通过法律途径要求该供贷单位偿还预付的贷款井要求承扭相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 100 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收款 100贷：预付账款 100借：以前年度损益调整 100贷：坏账准备 100与此同时对 2001 年度会计报表有关项目进行了调整。(7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。 要求(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于 2002 年 2 月20
36、 日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配一一束分配利润”及“盈余公租”调整的，合并一笔分录进行调整)。 (2)将上述调整对会计报表的影响数填列“2000 年度和 2001 年度会计报表项目调整表”(调增以“”号表示，调减以“-”号表示)。 2000 年度和 2001 年度会计报表项目调整表单位：万元利润表及利润分配表 资产负债表项目 2000 年度 2001 年度 2001 年初数 2001 年末数管理费用投资收益营业外收入所得税净利润其他应收款预付账款长期股权投资其他应会款应交税金递延税款借方资本公积盈余公积未分配利润（分数：1.00）_四、综合
37、题(总题数：2，分数：22.00)21.春江股份有限公司(以下称为“春江公司”)为非上市公司，系增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，其合并会计报表报出日为次年的 3 月 15 日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 2005 年有关交易和事项如下：(1)2002 年度：2002 年 11 月 18 日，春江公司与丙公司签订股权转让协议，受让丙企业持有的乙企业股票 4000 万股，占乙公司 40%的股权，转让价款为 22000 万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于 2002 年 12 月 20 日分
38、别经春江公司临时股东大会和丙公司临时股东大会批准，12 月 28 日，春江公司将全部股款支付给了丙公司，但至年末股权过户手续尚未办理完成。(2)2003 年度：2003 年 1 月 1 日，春江公司与丙公司办理完成了股权过户手续，成为乙公司的重要股东，拥有多数席位。2003 年 1 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 60000 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 30000 万元，盈余公积为 4000 万元，未分配利润为 16000 万元。 2003 年 3 月 15 日，乙公司股东大会批准的 2002 年度利润分配方案为每 10 股发放 2 股股票股利，不发放现金股利。春江公司
39、收到股票股利 800 万股。2003 年度乙公司实现净利润 6000 万元；因接受捐赠等原因增加资本公积 400 万元。(3)2004 年度：2004 年 1 月 1 日，春江公司与乙公司原股东公司签订股权转让协议。协议规定，春江公司以每股 6元的价格购买公司持有的乙公司股票 2400 万股。春江公司于当日向公司支付股权转让价款 14400 万元，股权转让过户手续于当日办理完成，春江公司成为控股股东。假定不考虑购买时发生的相关税费。 2004 年 3 月 1 日，乙公司批准的 2003 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2.5 元，春江公司收到了乙公司派发的现金股利。2004 年 1
40、1 月 18 日，春江公司向乙公司销售 A 产品 600 件，销售价格为每件 1 万元，售价总额为 600万元。春江公司 A 产品的成本为每件 0.8 万元。至 12 月 31 日，乙公司购人的该批 A 产品尚有 100 件尚未对外出售，A 产品的市场价格为每件 0.9 万元，乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2004 年 2 月 28 日，乙公司以 152 万元的价格将某项管理用固定资产出售给春江公司。出售日，乙公司该固定资产的账面原价为 300 万元，累计折旧为 100 万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 6 年，预计净残值为 0。购买固定资产的价款已经
41、全部支付。春江公司购人该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为4 年，预计净残值为零。2004 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 570 万元；年初无内部债权债务。2004 年度乙公司实现净利润 7000 万元。(4)2005 年度：2005 年 3 月 20 日，春江公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司 2004 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 0.5 元。 2005 年 12 月 31 日，乙公司 2004 年从春江公司购人的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收
42、回金额为 110 万元。2005 年 10 月 1 日，春江公司向乙公司销售 B 产品 150 件，销售价格为每件 2 万元，售价总额为 300 万元，春江公司 B 产品的成本为每件 1.5 万元。至年末，B 产品还有 60 件未对外销售。上年购入的 A 产品全部实现对外销售。2005 年 3 月 3 日，春江公司将商标权使用权让渡给乙公司使用，年租金 400 万元，按 5%缴纳营业税，使用中摊销无形资产成本 250 万元。租金已全部支付。2005 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2005 年度乙公司发生亏损 500 万元。(5)2005 年 12
43、月份，乙公司在内部审计中发现：乙公司自行了建造的办公楼已于 2004 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。乙公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续。2004 年 9 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 1200 万元。2004 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 1240 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2004 年 l0 月至 12 月期间发生的利息40 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为 1200 万元。乙公司预计该办公楼使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。至 2005 年 12 月 1 日，乙公司尚未办
44、理结转固定资产手续。按照税法规定，当年费用只能在当年申报，不得提前或滞后。2004 年 9 月 10 日，乙公司与兰州公司签订协议，将其所持有丁企业 15%的股权全部转让给兰州公司(不具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经乙公司和兰州公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 400 万元，协议生效日兰州公司支付股权转让总价款的 50%，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项。2004 年 12 月 18 日，乙公司和兰州公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，由于兰州公司资金紧张，乙公司收到兰州公司支付的股权转让总价款的 5%。截止到 2004 年
45、12 月 31 日，剩余股权转让款尚未支付。乙公司在年末已转出长期股权投资账面余额 350 万元，确认转让收益 50 万元。假设由于会计差错多缴的所得税不考虑退回。其他有关资料如下：(1) 春江公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2) 春江公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按 10 年平均摊销；贷方差额直接计人资本公积。(3) 春江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 5%计提坏账准备。(4) 除上述交易之外，春江公司与乙公司之间未发生其他交易。(5) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事
46、项。(6) 春江公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积；计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(7) 假定上述交易和事项均具有重要性。要求(1) 对乙公司的会计差错进行更正。(2) 编制春江公司 20022005 年对乙公司股权投资相关的会计分录。(3) 编制春江公司 2004 年度合并会计报表时相关的抵销分录。(4) 编制春江公司 2005 年度合并会计报表时相关的抵销分录。（分数：1.00）_22.ABC 公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000 年 4 月 30 日“应交税金应
47、交增值税”科目借方余额为 4 万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5 月份发生如下涉及增值税的经济业务：(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 60 万元，增值税税额为 10.2 万元，公司已开出承兑的商业汇票。该批原材料已验收入库。(2)用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为 41 万元，应交纳的增值税额为 6.97 万元。(3)销售产品一批，销售价格为 20 万元(不含增值税额)，实际成本为 16 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。(4)在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为 30 万元，应由该
48、批原材料负担的增值税额为 5.1 万元。(5)月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为 10 万元，增值税额为 1.7 万元。(6)用银行存款交纳本月增值税 2.5 万元。(7)月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称)。(2)计算 ABC 公司 5 月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。（分数：21.00）_注册会计师-会计-19 答案解析(总分：54.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：17.50)1.甲公司 2005 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15% (B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放 2004 年现金股利 40000 元。2005 年 B 公司实现净利润 50000 元；2006
