1、注册会计师-会计-7 及答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司系股份有限公司，于 2003 年 11 月接受乙公司捐赠的一台大型机器设备，根据捐赠方提供的有关凭据确定该设备价款为 3000 万元；为使改设备达到预定可使用状态，甲公司另外支付了设备安装和调试费用 20 万元，甲公司适用的所得税税率为 33%。根据甲公司的现金流转情况，经税务部门批准，该取得捐赠的资产价值 3000 万元可以在 5 年内分期平均计入其各年度应纳税所得额。假定甲公司 2003 年度实现的利润总额为 500 万元，年初未分配利润为 1220 万元。甲
2、公司 2003 年年末应就该接受捐赠设备确认的资本公积为( )万元。A225 B335 C400.68 D402（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项表述中，正确的是( )。A现金等价物应作为经营活动现金流量B确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 201
3、1 年 6 月 30 日 (股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2011 年7 月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 11 元，2010 年度基本每股收益为 2.09 元。甲企业因配股重新计算的 2010 年度基本每股收益为( )元/股。A2.09 B1.9C2.3 D2.3（分数：1.00）A.B.C.D.4.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004 年 6 月 10 日以每股 22.5 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.6 元)购进某
4、股票 20 万股进行短期投资。6 月 30 日该股票价格下跌到每股 18 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 21 元的价格将该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。A18 B30 C48 D60（分数：1.00）A.B.C.D.5.出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖_。A2 年 B3 年 C5 年 D8 年（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司以 2000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20%，如果甲公司在购入专利
5、权时一次性支付价款，则需支付 1600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。A1600 B1700C2000 D2100（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。A根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利B用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台C以低于债务账面价值的现金清偿债务D按规定将应付可转换公司债券转换成股份（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司于 2007 年 1 月 1 日将已到期并按公允价值进行后续计量的出租建
6、筑物转为自用。该项建筑物的原价为 2000 万元，持有期间的公允价值累计增加为 400 万元，转换日的公允价值为 2 500 万元。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。A0 B100C400 D500（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是( )。A对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额B债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额C债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额D期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C
7、.D.10.甲公司为提高某项设备技术性能，于 207 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。A1200 B1400C1700 D2200（分数：1.00）A.B.C.D.11.2007 年 A 公司为购建固定资产而占有一般借款两笔。一项为 2007 年 1 月 1 日取得 2 年期借款 800 万元，
8、年利率 6%；同年 7 月 1 日又取得一年期借款 400 万元，年利率 5%。假设无其他借款，则 2007 年计算的一般借款加权平均年利率为( )。A6% B5.8% C5.67% D5%（分数：1.00）A.B.C.D.12.某中外合资企业收到外方投资者分两期投入的资本，每期各为 2250 万美元，收款当日美元折合人民币的市场汇率分别为 1 美元=8.30 元人民币和 1 美元=8.20 元人民币，合同约定汇率为 1 美元=8.00 元人民币，则该企业收到两期投入资本后，资本公积账面金额为人民币( )万元。A0 B1125 C675 D45（分数：1.00）A.B.C.D.13.对于上市公
9、司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )A与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销B与受托经营企业之间的固定资产转让C为处于破产之中的子公司支付担保的债务D与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10000000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。A10000000 B8000000C9000000 D2000000（分数：1.00）A.B.C.D.15.某企业原
10、材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为 800 万元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 2.67 万元；当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 6500 万元，增值税额为 1105 万元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价每公斤 0.66 万元。甲材料期末未发生跌价。则本月库存甲材料存货实际成本为( )万元。A3390.78 B3456.78 C3423.22 D3357.13（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：16.00)16
11、.企业在资产负债表日持有的下列各项资产中，在资产负债表中作为存货列示的有 ( )。（分数：1.00）A.委托外单位加工的半成品B.根据国家指令专项储备的商品C.为扩建厂房购入的工程用原材料D.处于加工过程的在产品17.下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目有( )。（分数：1.00）A.培训职工所发生的支出B.因环境污染所发生的赔款支出C.研发新产品所发生的调查研究支出D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项2011 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 2000 万元取得 B 公司 30%的股权，投资时 B 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账
12、面价值的总额均为 7000 万元，A 公司取得投资后即派人参与 B 公司生产经营决策，但无法对 B 公司实施控制。B 公司 2011 年实现净利润 800 万元。A 公司在 2011 年 6 月销售给 B 公司一批存货，售价为 500 万元，成本为 300 万元，至年末该批存货尚未对外销售；2011 年末 B 公司持有的可供出售金融资产(C 公司股票)公允价值上升 200 万元。2012 年1 月 1 日，A 公司又以 800 万元从甲公司处取得 B 公司的 10%的股权，至此 A 公司对 B 公司投资的持股比例为 40%，但仍未能对 B 公司构成控制。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8
13、500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列关于 2011 年度 A 公司取得 B 公司股权的处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资初始投资成本为 2000 万元B.长期股权投资初始投资成本为 2100 万元C.2011 年因该项投资增加当期损益的金额为 280 万元D.2011 年因该项投资增加资本公积的金额为 60 万元E.2011 年因该项投资增加投资收益的金额为 180 万元(2).下列有关 A 公司 2012 年 1 月 1 日追加对 B 公司股权投资的会计处理，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.A 公司仍
14、应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算B.在新增投资日，新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 50 万元应确认为营业外收入C.在新增投资日，原股权账面价值与按原持股比例计算应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额 210 万元应确认为资本公积D.在新增投资日，该项长期股权投资按照 40%持股比例计算的账面价值为 3400 万元E.在新增投资日，将以前的其他综合收益 60 万元结转至当期损益18.甲股份有限公司 207 年所得税汇算清缴结束于 208 年 3 月 30 日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为 208 年 4 月 2
15、0 日。实际对外公布的日期为 208 年 4 月 25 日，该公司 208 年 1 月 1 日至4 月 25 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事项提起诉讼B.3 月 5 日董事会提出 207 年股利分配方案C.4 月 15 日支付上年度的审计费 30 万元D.4 月 26 日为其子公司从银行借入 5000 万元长期借款而签订担保合同E.4 月 10 日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司 208 年 1 月 10 日签订19.在按照纳税影响会计法进行所得税会计处理时，下列事项作为时间性
16、差异的是( )。（分数：1.00）A.计提的固定资产减值准备B.计提的预计负债C.超出税法规定标准的业务招待费D.与税法规定标准不一致的折旧额E.投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，在对长期股权投资采用成本法核算下取得的被投资单位利润应补缴所得税的部分20.下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（分数：2.00）A.对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入B.委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入C.提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入D.售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入21.下列交易
17、中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以 100 万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价E.以一批存货换取一台公允价值为 100 万元的设备并支付 50 万元补价22.所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括( )。（分数：1.00）A.固定资产的实体建造(包括安装工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设
18、计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.固定资产试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态E.资产已交付使用并办理竣工决算手续23.下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.报告分部的数量一般不超过 10 个B.确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性C.分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的 75%以上D.分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据三、计算及会计处理题(总题数：1，分数：10.00)甲股份有限公司(以下简称为甲公司)系上市公司，主要
19、从事电子设备、电子产品的十产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务报告。(1) 甲公司 2010 年 1 至 11 月份的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2010 年 111 月 单位：万元项目 1 至 11 月累计数一、营业收入 70000减：营业成本 50000营业税金及附加 500销售费用 1000管理费用 2000财务费用 100资产减值损失 1400加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 2500投资收益(损失以“-”
20、号填列) 1500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 19000加：营业外收入 1200减：营业外支出 200三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 20000减：所得税费用 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 15000(2) 甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批 A 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 A 产品的成本为 600 万元。12 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的货款。12 月
21、 2 日，甲公司与丙公司签订合同。合同约定：甲公司接受丙公司委托为其进行 B 电子产品研发业务，合同价格为 200 万元(不考虑增值税等税费)。至 12 月 31 日，甲公司为该研发合同共发生劳务成本100 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 3 日，甲公司与丁公司签订合同。合同约定：甲公司向丁公司销售 C 产品一台，销售价格为 200万元；甲公司承诺丁公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到丁公司支付的货款。
22、由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为 120 万元。12 月 3 日，甲公司采用分期收款方式向戊公司销售 D 产品一台，销售价格为 500 万元，合同约定发出D 产品当日收取增值税税额 85 万元，余款分 5 次于每年 12 月 3 日等额收取，第一次收款时间为 2011 年12 月 3 日。甲公司 D 产品的成本为 300 万元。D 产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，增值税税额85 万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 400 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 7.93%。12 月 4 日，甲公司与己公司签订合
23、同，向己公司销售 E 产品 100 台，销售价格为每台 4 万元。同时双方又约定，己公司 3 个月内有权退货。E 产品成本为每台 3 万元。同日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到己公司支付的款项。甲公司预计退货率为 20%。至年末己公司已发生退货 10 台，甲公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。12 月 15 日，甲公司采用视同买断方式委托公司代销新款 C 电子产品 200 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.6 万元，将来受托方公司没有将商品售出时，公司可将商品
24、退还给甲公司。新款 C 电子产品的成本为每台 0.4 万元。协议还规定，甲公司应收购公司在销售新款 G 电子产品时回收的旧款 C 电子产品，每台旧款 C 电子产品的收购价格为 0.05 万元。甲公司于 12 月 15 日将 200 台新款 C 电子产品运抵公司。12 月 31 日，甲公司收到公司转来的代销清单，注明新款 C 电子产品已销售 100 台。12 月 31 日，甲公司收到公司交来的旧款 C 电子产品 100 台，同时收到货款 65.2 万元(已扣减旧款 C 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 C 电子产品相关的税费。12 月 18 日，甲公司与 W 公司签订协议，将甲公司销售部
25、门使用的 10 台大型运输设备，以 1000 万元的价格出售给 W 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。12 月 19 日，甲公司又与 W 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2011 年 1 月 1 日起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12 月 20 日，甲公司收到 W 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 20 日，甲公司与庚公司签订产品销售合
26、同。合同规定：甲公司向庚公司销售 F 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款(包括安装调试)为 600 万元(不含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定庚公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为 400 万元。12 月 25日，甲公司将产品运抵庚公司，甲公司当日开始安装调试工作；预计 2011 年 2 月 10 日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用 15 万元，均为职工薪酬。(3) 甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：甲公司为工业生产企业，从 2008 年 1 月起为售出的产品提供“三包”服
27、务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 E 产品“三包”确认的预计负债在 2010 年年初账面余额为 8 万元，E 产品已于 2009 年 4 月 30 日停止生产，2009 年 9 月 30 日前已全部售出，E 产品的“三包”截止日期为 2010 年 9 月 30 日。2010 年第三季度发生的 E 产品“三包”费用为 5 万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司 2010 年会计处理如下：借：预计负债 5贷：应付职工薪酬 52010 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 20 万元，因乙公司发生
28、财务困难，双方进行债务重组。2010 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115应交税费-应交增值税(进项税额) 17坏账准备 20贷：应收账款 150银行存款 22010 年 10 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万
29、元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2010 年10 月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款-债务重组 100其他应收款 50坏账准备 60贷：应收账款 200资产减值损失 10(4) 2011 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2010 年度的有关交易和事项如下： 甲公司 2010 年 1 月中标的一项 BOT 项目，2010 年该项目发生的支出共 1000 万元，甲公司将其记入“在建工程”科目。1 月 27 日，Q 公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 220 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述
30、赔偿款。该诉讼案系甲公司 2010年 10 月销售给 Q 公司的电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2010 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 200 万元的损失，并据此在 2010 年 12 月 31 日确认 200 万元的预计负债。2 月 10 日因自然灾害导致资产发生重大损失 1000 万元。2 月 15 日，发现甲公司 2010 年 12 月 1 日取得的一项交易性金融资产，其期末公允价值变动计入资本公积。该交易性金融资产取得时成本为 500 万元，2010 年 12 月 31 日，
31、其公允价值为 600 万元。(5) 除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生营业收入 6000 万元，营业成本 4000 万元，营业税金及附加 50 万元，销售费用 250 万元，管理费用 500 万元，财务费用 40 万元，资产减值损失 100 万元，公允价值变动收益 120 万元，投资收益 200 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。(6) 假定考虑资产负债表日后事项后，甲公司递延所得税资产期初余额为 200 万元，期末余额为 600 万元；递延所得税负债期初余额为 220 万元，期末余额为 760 万元；经税务机关核定，甲公司 2010 年全年应纳税所得额为 2200
32、0 万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响所得税费用。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。要求：（分数：10.00）(1).对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。（分数：2.00）_(2).对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。（分数：2.00）_(3).指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。（分数：2.00）_(4).对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不考虑应交所得税和递延所得税的调整，合并编制将“以前年度损益调整”转入“利润分配-未分配利润”的会计分录，不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。（分
33、数：2.00）_(5).编制甲公司 2010 年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。利润表编制单位：甲公司 2010 年度 单位：万元项目 本年数 计算过程一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：19.00)24.甲公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 20 000
34、 万元从证券市场上购入乙公司发行在外 60%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为 30 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 20 000 万元，资本公积为 5 000 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 4 500万元。该项合并不属于同一控制下的企业合并。(1)乙公司 2007 年度实现净利润 3 000 万元，提取盈余公积 300 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利1 000 万元；无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1 200 万
35、元。(2)甲公司 2007 年销售一批产品给乙公司，售价为 500 万元，成本 300 万元，乙公司 2007 年未实现对外销售，2008 年甲公司又出售一批产品给乙公司，售价 800 万元，成本 500 万元，乙公司 2008 年对外销售2007 年从甲公司购进产品的 80%，销售 2008 年从甲公司购进产品的 60%。(3)甲公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 30 万元，成本为 24 万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：(1)编制甲公司 2007 年和 2
36、008 年与长期股权投资业务有关的会计分录；(2)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额；(3)编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵消分录。（分数：18.00）_25.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，甲公司 2005 年度所得税汇算清缴于 2006 年 3 月 30 日完成。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年
37、3 月 31 日经董事会批准对外报出。直至 2006 年 3 月 31 日，甲公司2005 年度的利润尚未进行分配。甲公司 2005 年 12 月 31 日编制的 2005 年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：利 润 表编制单位：甲公司 2005 年度 单位：万元项 目 本年累计数 调整后本年累计数一、主营业务收入 8000减：主营业务成本 6000主营业务税金及附加 400二、主营业务利润 1600加：其他业务利润 800减：营业费用 200管理费用 300财务费用 100三、营业利润 1800加：投资收益 300补贴收入 0营业外收入 1000减：营业外支出 200四、
38、利润总额 2000减：所得税 660五、净利润 1340甲公司与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2005 年 1 月，甲公司开始研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 200 万元。2005 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2005 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 40 万元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。甲公司将上述研究开发过程中发生的 200 万元费用计入待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于 2005 年 7月
39、 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 40 万元一并转作无形资产 (专利权)的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予扣除。(2)2005 年 2 月 20 日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 120 万元，甲公司已于 2005 年 3 月 20 日将其一次性支付给了该广告公司。该广告于 2005 年 7 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 120 万元广告费计入长期待摊费用，
40、并于广告开始见诸于媒体的当月起在 2 年内按月平均摊销。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。(3)2005 年 3 月，甲公司以 200 万元购入乙公司股票 40 万股作为短期投资。2005 年 4 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利每股 0.50 元；4 月 30 日，甲公司收到分派的现金股利 20 万元。至 2005 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该短期投资。对于上述交易，甲公司将收到的现金股利 20 万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。(4)2005 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价
41、格为 1000 万元(不含增值税税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2005 年 12 月 25 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2005 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2005 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。假定上述交易税收与会计上确认收入、成本的时点相同。假定不考虑除所得税、增
42、值税以外的其他相关税费。要求：(1)判断甲公司对上述 4 个交易或事项的会计处理是否正确；并说明理由。(2)对甲公司不正确的会计处理进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(3)根据上述调整，重新计算 2005 年度“利润表”相关项目的金额，并将结果填入给定的“利润表”中的“调整后本年累计数”栏。（分数：1.00）_注册会计师-会计-7 答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司系股份有限公司，于 2003 年 11 月接受乙公司捐赠的一台大型机器设备，根据捐赠方提供的有关凭据确定该设备
43、价款为 3000 万元；为使改设备达到预定可使用状态，甲公司另外支付了设备安装和调试费用 20 万元，甲公司适用的所得税税率为 33%。根据甲公司的现金流转情况，经税务部门批准，该取得捐赠的资产价值 3000 万元可以在 5 年内分期平均计入其各年度应纳税所得额。假定甲公司 2003 年度实现的利润总额为 500 万元，年初未分配利润为 1220 万元。甲公司 2003 年年末应就该接受捐赠设备确认的资本公积为( )万元。A225 B335 C400.68 D402（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 接受捐赠设备确认的资本公积=30005(1-33%)402(万元)2.下列各项表述
44、中，正确的是( )。A现金等价物应作为经营活动现金流量B确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流量不正确；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。确定现金等价物属于会计政策，改变现金等价物的范围属于会计政策变更；处置固定资产取得的现金应当作为投资活动现金流量；经营活动现金流量采用直接法与采用间接
45、法编制其结果应当相同。3.甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2011 年 6 月 30 日 (股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2011 年7 月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 11 元，2010 年度基本每股收益为 2.09 元。甲企业因配股重新计算的 2010 年度基本每股收益为( )元/股。A2.09 B1.9C2.3 D2.3（分数：1.00）
46、A.B. C.D.解析：解析 每股理论除权价格=(114000+5800)(4000+800)=10(元)，调整系数=1110=1.1，因配股重新计算的 2010 年度基本每股收益=2.091.1=1.9(元/股)。4.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004 年 6 月 10 日以每股 22.5 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.6 元)购进某股票 20 万股进行短期投资。6 月 30 日该股票价格下跌到每股 18 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 21 元的价格将该股票全部
47、出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。A18 B30 C48 D60（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 21-(22.5-0.6) 20=-18(万元)5.出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖_。A2 年 B3 年 C5 年 D8 年（分数：1.00）A.B.C. D.解析：6.甲公司以 2000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付 1600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。A1600 B1700C2000 D2100（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 6 号无形资产的规定，购买无形资产的价款超
