1、注册会计师会计-112 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004 年 6 月 10 日以每股 22.5 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.6 元)购进某股票 20 万股进行短期投资。6 月 30 日该股票价格下跌到每股 18 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 21 元的价格将该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（分数：1.00）A.18B.3
2、0C.48D.602.在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是( )。（分数：1.00）A.对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率相同，就应将其划分到同一业务分部B.对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务C.对于生产的产品和提供的劳务性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否接近，都应将其划分到同一业务分部之内D.对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内3.2002 年 1 月 4 日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 2004 年 2
3、 月 10 日向银行专门借款 5000 万元，年利率为 5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月 16 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 8000 万元，要求在 3 月底之前支付。3 月 19 日，厂房正式动工兴建。3月 26 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 900 万元，当日用银行存款支付。3 月 31 日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（分数：1.00）A.3 月 16 日B.3 月 19 日C.3 月 26 日D.3 月 31 日4.A
4、 企业 2004 年 11 月 1 日借款 7500 万元用于固定资产建造，借款利率为 12%，5 年期，借款时发生的辅助费用为 75 万元(金额较大)。A 企业 2005 年 1 月 1 日开始建造，2005 年 2 月 1 日支出 1500 万元，2005年 5 月 1 日支出 3000 万元，2005 年 12 月 1 日支出 3000 万元，工程于 2006 年 3 月 31 日达到预定可使用状态。2005 年 6 月 1 日至 9 月 30 日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.7500B.8055C.7980D.86255
5、甲公司 2004 年 3 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入 3000 万元，最初预计合同总成本 2400 万元，至 2004 年 12 月 31 日，实际发生成本 2040 万元，预计还将发生成本 510 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司 2004 年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.3000B.2550C.2400D.20406.A 企业 7 月初“原材料”科目余额 120000 元，“材料成本差异”科目借方余额 7500 元， 7 月 16 日委托加工物资发出材料计划成本 12000 元；7 月
6、18 日购进材料实际成本 32500 元，计划成本 31000 万元；7月 20 日收回加工物资，实际成本与入库计划成本均为 14000 元；7 月末材料成本差异的余额是( )元。（分数：1.00）A.6750B.8280C.8250D.67807.某股份有限公司 2004 年 4 月 1 日，以 1473 万元的价款购入面值为 1500 万元的债券，进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行，票面年利率为 6%，期限为 3 年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计 6.75 万元(假定未达到重要性要求)。该债券折价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。
7、分数：1.00）A.73.02B.81C.47.25D.74.258.某煤矿(一般纳税企业)12 月份将自产的煤炭 150 吨用于辅助生产，该种煤炭的市场售价为每吨 300 元，生产成本为每吨 260 元，适用增值税税率为 17%，资源税税率为 3 元/吨，则企业会计处理时计入辅助生产成本的金额为( )元。（分数：1.00）A.39450B.46080C.46650D.471009.A 公司为购建固定资产于 2004 年 1 月 1 日取得 2 年期借款 800 万元，年利率 6%；同年 7 月 1 日又取得一年期借款 400 万元，年利率 5%。假设无其他借款，则 2004 年计算的专门借
8、款加权平均年利率为( )。（分数：1.00）A.6%B.5.8%C.5.67%D.5%10.按照我国合并会计报表暂行规定的规定，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.母公司直接拥有其子公司 50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表B.母公司拥有 A 公司 50%的股份，A 公司拥有 B 公司 100%的股份，则 B 公司应纳入母公司的合并范围。C.母公司拥有 A 公司 60%的权益性资本，拥有 B 公司 25%的权益性资本；A 公司拥有 B 公司 40%的权益性资本。则 B 公司应纳入母公司的合并范围D.对持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入合并范围11.债权人甲企业与乙企
9、业协商，进行债务重组，乙企业将所欠货款 650 万元用银行存款 10 万元和一台设备偿还全部债务，该设备账面原价 700 万元，已提折旧 100 万元，乙企业对该设备计提了减值准备 80 万元，公允价值为 600 万元。甲企业对该应收账款计提了坏账准备 30 万元。根据上述资料，甲企业因此项债务重组的损失为( )元。（分数：1.00）A.235B.191C.10D.4012.认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按
10、其差额，贷记或借记的科目是( )。（分数：1.00）A.营业外收入B.财务费用C.投资收益D.应付权证13.企业在委托其他单位代销商品在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是 ( )。（分数：1.00）A.发出商品日期B.受托方发出商品日期C.收到代销单位的代销清单日期D.全部收到款项14.某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1200 万元，已提折旧 100 万元，扩建生产线时发生扩建支出 200 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 10 万元，可收回金额为 1250 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（分数：1.00）A.1250B.1300C.1290D.1205二、多
11、项选择题(总题数：10，分数：20.00)15.下列各项中，正确的表述是( )。（分数：2.00）A.企业于会计期末所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响B.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额C.如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估，反之，则会引起本期收益低估D.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的相关费用E.为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本16.企业根据经批准的股权分置方案，上市公司股权分置改革相关会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投
12、资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目B.认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目C.以一定价格发行认购权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目D.认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目
13、E.以一定价格发行认沽权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目17.下列项目中，不应计入产品成本的有( )。（分数：2.00）A.独立销售机构人员的工资B.医务福利部门人员的工资C.生产技术人员的工资D.职工食堂炊事人员的工资E.车间核算员的工资18.下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（分数：2.00）A.按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算B.在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产
14、生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整C.在采用递延法时，如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，应按照今后转回时的所得税率计算其对所得税的影响金额，不按照当期的所得税率计算确认递延税款金额D.会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理E.当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益19.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 10%，2004
15、 年初内部应收账款余额为450 万元，本年末内部应收账款余额为 315 万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2004 年就该项内部应收账款计提的坏账准备编制的不正确抵销分录为 ( )。(单位：万元)（分数：2.00）A.借：管理费用 13.5贷：坏账准备 13.5B.借：坏账准备 13.5贷：管理费用 13.5C.借：坏账准备 45贷：年初未分配利润 45借：坏账准备 13.5贷：管理费用 13.5D.借：坏账准备 45贷：年初未分配利润 45借：管理费用 13.5贷：坏账准备 13.520.下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。（分数：2.00）A.固定资产采用年数总和法计提折
16、旧B.长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价C.在物价持续下涨的情况下，发出存货采用先进先出法计价D.企业研究和开发无形资产过程中的研究费用，于发生时计入当期管理费用E.长期股权投资采用成本法核算21.按现行企业会计制度规定，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备B.企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备C.企业应当在
17、期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入22.下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.上市公司与关联方之间确认为收入的事项，在确认收入时，必须满足收入的确认条件，如果未满足收入的确认条件的，则不应确认为任何收入B.如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度的规定进行会计处理C.收购未纳矿产资源补偿费矿产
18、品的企业，收购时代扣代缴的矿产资源补偿费计入存货成本D.企业采用实际利率法对应付债券溢价进行摊销时，应付债券账面价值逐期增加，应负担的利息费用也随之逐期增加E.企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应改按新的折旧方法计提折旧，对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理23.甲公司 2006 年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。（分数：2.00）A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 5 年B.将发现以前滥用会计估计形成的，秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将
19、其折旧由 10 年改为 5 年D.通过变更合同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算24.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失B.由于核算差错造成的存货盘亏净损失C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失E.由于管理不善造成的存货盘亏净损失三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：21.00)25.仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，适用的所得
20、税税率为33%。2004 年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的 5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。有关资料如下：(1)仁达公司从 2005 年 1 月 1 日起首次执行企业会计制度。仁达公司董事会做了如下会计政策变更：将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。(2)仁达公司
21、2004 年 12 月 31 日对资产变更会计政策前的资产负债表(简表)有关数据如下：资产负债表(简表)编制单位：仁达公司 2004 年 12 月 31 日 单位：万元资 产 年末数 负债和所有者权益 年末数流动资产： 流动负债：货币资金 1500 短期借款 4500应收账款 4500 应付账款 3000存货 10500流动资产合计 16500 流动负债合计 7500长期投资： 长期负债：长期股权投资 7500 长期借款 7500固定资产： 递延税项：固定资产原价 10500 递延税款货项减：累计折旧 3000 负债合计 15000固定资产净值 7500减：固定资产减值准备 所有者权益:固定资
22、产净额 实收资本 9000无形资产： 资本公积 3000无形资产 4500 盈余公积 3000递延税项： 未分配利润 6000递延税款借项 所有者权益合计 21000资产总计 36000 负债和所有者权益合计 36000(3)2004 年末，存货总成本为 10500 万元，其中，完工电子产品的总成本为 9000 万元，库存原材料总成本为 1500 万元全部用于生产新型电子产品 5000 台。完工电子产品共 10000 台，每台单位成本为 0.97 元，其中签订有不可撤销的销售合同占 80%。2004年末，该企业销售合同确定的每台销售价格为 1.13 万元，其余电子产品未签订销售合同，市场销售价
23、格每台销售价格为 0.75 万元；估计销售每台电子产品将发生销售费用及税金为 0.15 万元。库存原材料将全部用于生产新型电子产品，均为未签订销售合同，市场每台销售价格为 1.8 万元，预计每台新型电子产品加工费用为 1.2 万元，估计销售每台新型电子产品将发生销售费用及税金为 0.3 万元。该库存原材料的市场价格总额为 1800 万元，有关销售费用和税金总额为 150 万元。(4)2004 年末资产负债表中的 7500 万元长期股权投资，系仁达公司 2001 年 7 月购入的对乙公司的股权投资。仁达公司对该项投资采用成本法核算。乙公司 2004 年当年发生严重亏损。预计销售净价为 5700万
24、元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 5850 万元。(5)固定资产中有一项设备系 2001 年 12 月购入，其原价为 1875 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 75 万元，采用直线法计提折旧。该设备 2004 年末，预计销售净价为 885 万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 750 万元。(6)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2004 年 12 月 31 日的摊余价值为 1500 万元，销售净价为 840 万元，预计未来现金流量现值为900 万元。(7)除上述资
25、产外，其他资产没有发生减值。假定：该企业上述各项资产价值在 2005 年 1 月 1 日至 1 月 30 日未发生增减变动；不考虑所得税因素的影响；除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。要求：(1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值。(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。(3)编制有关会计分录。(4)调整 2005 年仁达公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。资产负债表(简表)编制单位：仁达公司 2005 年 12 月 31 日 单位：万元年初数 年初数资 产调整前 调整后 负债和所
26、有者权益 调整前 调整后流动资产： 流动负债：货币资金 1500 短期借款 4500应收账款 4500 应付账款 3000存货 10500流动资产合计 16500 流动负债合计 7500长期投资： 长期负债：长期股权投资 7500 长期借款 7500固定资产： 递延税项：固定资产原价 10500 递延税款货项减：累计折旧 3000 负债合计 15000固定资产净值 7500减：固定资产减值准备 所有者权益固定资产净额 实收资本 9000无形资产： 资本公积 3000续表年初数 年初数资 产调整前 调整后 负债和所有者权益 调整前 调整后无形资产： 4500 盈余公积 3000递延税项： 未分配
27、利润 6000递延税款借项 所有者权益合计 21000资产总计 36000 负债和所有者权益合计 36000（分数：10.00）_26.俊杰股份有限公司(以下简称俊杰公司)及库克股份有限公司(以下简称库克公司) 2001 年至 2002 年投资业务的有关资料如下：(1)2001 年 11 月 1 日，俊杰公司与库克公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：俊杰公司收购库克公司持有的 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)部分股份，所购股份占 B 公司股份总额的 40%；收购价款为 2250 万元；股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；俊杰公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让
28、协议签订时，库克公司持有 B 公司股份总额的 80%；假定库克公司对 B 公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对 B 公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。库克公司对 B 公司长期股权投资的账面价值为 3480 万元，其中投资成本3000 万元，损益调整 400 万元，股权投资准备 80 万元。(2)2001 年 12 月 1 日，该股权转让协议分别经俊杰公司和库克公司临时股东大会审议通过。至俊杰公司2001 年度财务会计报告批准对外报出前，俊杰公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。2001年 12 月 1 日，B 公司的股东权益总额为 4725 万元。
29、3)2001 年度，B 公司实现净利润 450 万元，其中 B 公司 12 月实现净利润 75 万元。除净利润外，B 公司的股东权益未发生其他变动(下同)。(4)2002 年 1 月 1 日，B 公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按实现净利润的 5%提取法定公益金；不分配现金股利。(5)2002 年 4 月 1 日，俊杰公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向库克公司支付了股权收购价款2250 万元。假定俊杰公司对 B 公司股权投资差额按 5 年平均摊销。(6)2002 年度，B 公司实现净利润 300 万元。其中，1 月至 3
30、 月份实现净利润 450 万元。(7)2002 年 12 月 31 日，俊杰公司对 B 公司长期股权投资的预计可收回金额为 2000 万元。要求：(1)确定俊杰公司收购 B 公司和库克公司转让 B 公司股权交易中的“股权转让日”。(2)编制库克公司对 B 公司长期股权投资及股权转让日相关会计分录。(3)编制俊杰公司股权转让日相关会计分录。(4)编制 2002 年末俊杰公司计提长期投资减值准备的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。（分数：11.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)27.甲、乙、丙三个公司均为上市公司、增值税一般纳税企业，适用
31、的增值税税率均为 17%。各年度均按照净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下：(1)2002 年 1 月 1 日甲公司以 1200 万元购入乙公司具有表决权股份的 50%(即 1000 万股普通股，每股面值为 1 元)。(2)乙公司 2002 年 1 月 1 日股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”账户为 2000 万元，“资本公积”：账户为 200 万元，“盈余公积”账户为 50 万元，“利润分配未分配利润”账户为 250 万元。2002 年 3 月 5 日，乙公司股东大会同意由董事会提出的利润分配预案，即每 10 股派现金股利 0.5 元，合计分配现金股利
32、100 万元，股权登记日为 2002 年 4 月 25 日。乙公司 2001 年度财务会计报告中未计提应付股利。乙公司 2002 年一季度除实现净利润引起股东权益总额增加外，无其他变动事项。乙公司 2002 年一季度实现净利润 80 万元。(3)2002 年 3 月 29 日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：甲公司以持有的乙公司 20%的股权和一项账面原值为 300 万元、已提折旧 50 万元的固定资产，抵偿所欠丙公司债务 900 万元，不考虑相关税费。该部分股权投资的公允价值为 600 万元，该项固定资产的公允价值为 200 万元，已提减值准备 50 万元。此项债务重组于 4 月 1 日完成
33、4)丙公司对应收甲公司 900 万元的款项已计提 20 万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司 20%的股权投资采用权益法核算，并按 10 年平均摊销股权投资差额；2002 年末对该项投资计提减值准备 30 万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 10 万元，采用年数总和法计提折旧，2002 年末对该项固定资产计提减值准备 20 万元。(5)2002 年 7 月 1 日，乙公司完成一批于 2001 年 7 月 1 日发行的、总面值为 1000 万元、票面年利率为4%，到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务；转换时，乙公司该批应付可转换公司债券的账面
34、余额为 1040 万元，市值为 1250 万元，全部转为普通股 500 万股。甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。(6)2002 年度乙公司累计实现净利润 400 万元，其中 13 月实现净利润 80 万元，46 月份实现净利润120 万元。2003 年 1 月 20 日乙公司股东会作出年度利润分配决议：向投资者分配现金股利 140 万元，按 2002 年年末股本总数以资本公积每 10 股转增 1 股。乙公司 2002 年年报于 2003 年 1 月 28 日对外报出。要求：(1)编制 2002 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司普通股的会计分录。(2)编制甲公司 2002 年 3
35、月 5 日因乙公司股东大会同意由董事会提出的利润分配预案的会计分录。(3)编制甲公司 2002 年 3 月 31 日确认损益调整的会计分录。(4)编制 2002 年 4 月 1 日甲公司与丙公司债务重组的会计分录。(5)计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的 2002 年度投资收益。(6)编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的 2002 年 4 月12 月的投资收益的会计分录。(7)计算乙公司对外报出的 2002 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。(8)假设丙公司自 2003 年 1 月 1 日起将债务重组取得的固定资产的剩余尚可使用年限调整为 4 年，其
36、他条件不变，计算丙公司 2003 年对该项固定资产的应提折旧。（分数：21.00）_28.俊杰公司所得税核算采用债务法，历年适用的所得税税率均为 33%。俊杰公司每年按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按实现净利润的 10%提取法定公益金。俊杰公司从 2003 年开始执行企业会计制度。按照执行企业会计制度有关衔接办法的规定，因首次执行企业会计制度时，应收账款余额百分比法改按账龄分析法计提坏账准备、对固定资产折旧方法与预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。2003 年有关业务如下：(1)2003 年 1 月 1 日，俊杰公司从乙公司的其他投资者中以 7
37、500 万元的价格购入乙公司 20%的股份，由此对乙公司的投资从 10%提高到 30%，从原不具有重大影响变为具有重大影响，股权投资差额按 10 年平均摊销，因追溯调整而摊销的股权投资差额作为时间性差异处理，假定按税法规定，被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。俊杰公司系 2000 年 1 月 1 日对乙公司投资。俊杰公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)日 期 初始或追加投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额2000 年 1 月 1 日 3150 0 300002000 年 12 月 31 日 0 0 330002001 年 4 月
38、 10 日 0 300 2001 年 12 月 31 日 0 0 390002002 年 5 月 20 日 0 450 2002 年 12 月 31 日 0 0 42000假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为 15%。投资由成本法改为权益法的累积影响数年份 成本法确认的投资收益 权益法确认的投资收益 税前差异 所得税的影响 税后差异(2)俊杰公司 2000 年至 2002 年坏账准备按照应收账款余额的 1%计提，从 2003 年起改按账龄分析法计提，规定计提比例为：1 年(含 1 年)以内按照应收账款余额 5%计提， 12 年按照应
39、收账款余额 10%计提，2年以上按照应收账款余额 30%计提，其他资料如下：2000 年度 2001 年度 2002 年度项目账款余额 应计提数 账款余额 应计提数 账款余额 应计提数1 年以内 5% 120 225 1501年 10% 180 180 1502 年以上 30% 150 150 135合计 450 555 435应收账款余额百分比法改为账龄分析法的累积影响数年度 应收账款余额 应计提数 已计提数 补提数 所得税的影响 税后差异2000 年2001 年2002 年合计(3)俊杰公司自 2003 年 1 月 1 日起对一台管理用设备的预计使用年限由 10 年变更为 7 年，同时将原
40、按年限平均法改按年数总和法计提折旧。该设备系 2001 年 12 月购置并投入使用，原价为 5600 万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至 2002 年年末未发生减值。该设备的预计净残值在执行企业会计制度后不变。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 固定资产折旧政策变更的累计影响数年度 原会计政策计算的折旧 新会计政策计算的折旧 税前差异 所得税影响 税后差异200020012002合计要求：根据以上资料，采用追溯调整法，计算各年会计政策变更累计影响数(填列在表格中)，并编制有关的会计分录。（分数：24.00）_注册会计师会计-
41、112 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004 年 6 月 10 日以每股 22.5 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.6 元)购进某股票 20 万股进行短期投资。6 月 30 日该股票价格下跌到每股 18 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 21 元的价格将该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（分数：1.00）A.18 B.30C.48D.6
42、0解析：解析 21-(22.5-0.6) 20=-18(万元)2.在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是( )。（分数：1.00）A.对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率相同，就应将其划分到同一业务分部B.对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务C.对于生产的产品和提供的劳务性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否接近，都应将其划分到同一业务分部之内D.对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内 解析：解析 对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常
43、其风险、回报率及其成长率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内。而对于性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部之内。3.2002 年 1 月 4 日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 2004 年 2 月 10 日向银行专门借款 5000 万元，年利率为 5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月 16 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 8000 万元，要求在 3 月底之前支付。3 月 19 日，厂房正式动工兴建。3月 26 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 900 万元，当日用银行存款支付。3 月 31 日，支付
44、购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（分数：1.00）A.3 月 16 日B.3 月 19 日C.3 月 26 日 D.3 月 31 日解析：4.A 企业 2004 年 11 月 1 日借款 7500 万元用于固定资产建造，借款利率为 12%，5 年期，借款时发生的辅助费用为 75 万元(金额较大)。A 企业 2005 年 1 月 1 日开始建造，2005 年 2 月 1 日支出 1500 万元，2005年 5 月 1 日支出 3000 万元，2005 年 12 月 1 日支出 3000
45、 万元，工程于 2006 年 3 月 31 日达到预定可使用状态。2005 年 6 月 1 日至 9 月 30 日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.7500B.8055 C.7980D.8625解析：解析 75+(1500+3000+3000)+1500(11-4)/12+3000(8-4)/12+ 30001/1212%+75003/1212%=8055(万元)5.甲公司 2004 年 3 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入 3000 万元，最初预计合同总成本 2400 万元，至 2004 年 12 月
46、 31 日，实际发生成本 2040 万元，预计还将发生成本 510 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司 2004 年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.3000B.2550C.2400 D.2040解析：解析 30002040/(2040+510)=2400(万元)6.A 企业 7 月初“原材料”科目余额 120000 元，“材料成本差异”科目借方余额 7500 元， 7 月 16 日委托加工物资发出材料计划成本 12000 元；7 月 18 日购进材料实际成本 32500 元，计划成本 31000 万元；7月 20 日收回加工物资，实
47、际成本与入库计划成本均为 14000 元；7 月末材料成本差异的余额是( )元。（分数：1.00）A.6750B.8280C.8250 D.6780解析：解析 7500-12000(7500/120000)+(32500-31000)=8250(元)7.某股份有限公司 2004 年 4 月 1 日，以 1473 万元的价款购入面值为 1500 万元的债券，进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行，票面年利率为 6%，期限为 3 年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计 6.75 万元(假定未达到重要性要求)。该债券折价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万
48、元。（分数：1.00）A.73.02B.81C.47.25D.74.25 解析：解析 折价=1500+15006%3/12-1473=49.5(万元)；应确认的投资收益=15006%9/12+49.59/33-6.75=74.25(万元)8.某煤矿(一般纳税企业)12 月份将自产的煤炭 150 吨用于辅助生产，该种煤炭的市场售价为每吨 300 元，生产成本为每吨 260 元，适用增值税税率为 17%，资源税税率为 3 元/吨，则企业会计处理时计入辅助生产成本的金额为( )元。（分数：1.00）A.39450B.46080C.46650D.47100 解析：解析 150260+1503+15030017%=47100(元)9.A 公司为购建固定资产于 2004 年 1 月 1 日取得 2 年期借款 800 万元，年利率 6%；同年 7 月 1 日又取得一年期借款 400 万元，年利率 5%。假设无其他借款，则 2004 年计算的专门借款加权平均年利率为( )。（分数：1.00）A.6%B.5.8% C.5.67%D.5%
