1、注册会计师会计-173 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：24.00)1.甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，不含税公允价值为 128 万元的生产经营用设备一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，不含税的公允价值(计税价格)为 300 万元的库存商品一批，甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 9.24 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可
2、靠计量，乙公司取得的长期股权投资和设备的入账价值分别为( )万元。（分数：1.00）A.192 和 128B.198 和 132C.150 和 140D.148.5 和 121.52.甲企业是一家大型机床制造企业，208 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于 209 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 208 年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。假定不考虑其他因素。208 年 12 月 31
3、 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。（分数：1.00）A.确认预计负债 20 万元B.确认预计负债 30 万元C.确认存货跌价准备 20 万元D.确认存货跌价准备 30 万元3.甲公司 2007 年 1 月 1 日发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 9 465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。2008 年
4、1 月 1 日甲公司以银行存款支付 2007 年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008 年 1 月 1 日债转股时甲公司应确认的“资本公积股本溢价”的金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.4 983.96B.534.60C.4 716.66D.5 083.964.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，估计退回货款为 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A
5、 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（分数：1.00）A.15B.10.6C.3.3D.8.35.B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元面值的债券可转换为 1 元面值的普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为 45 000 万元，2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率 25%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.9B.0.67C.0.66D.0.916.甲企业 202 年 12 月购入管理用固定资产
6、，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。206 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定 208 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业 208 年年末“递延所得税资产”科目余额为 ( )万元。（分数：1.00）A.借方 100B.借方 25C.借
7、方 132D.借方 1257.2007 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制 2007 年报表中已作了抵销。2008 年子公司又从母公司购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。于公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2008 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则 2008 年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（分
8、数：1.00）A.14000(借方)B.14 000(贷方)C.2 000(借方)D.2 000(贷方)8.207 年 1 月 1 日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券 100 万元，剩余期限 3 年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。207 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 110 万元。208 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。208 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 90 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌
9、。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于 208 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为( )元。（分数：1.00）A.110 887.5B.120000C.195 387.5D.200 0009.甲公司为建造一生产车间，于 2007 年 11 月 1 日向银行借入三年期借款 1 000 万元，年利率为6%。2008 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2008 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2008 年 7 月 1 日又专门发行期限为三年，面值为 1 000 万元，年利率为 9%，到期一次
10、还本付息的债券，发行价为 1 000 万元。同日又发生支出 600 万元。2008 年 10 月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2008 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为 0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.113C.87D.9510.甲公司 2008 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工退休金 350 万元和管理人员薪酬 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以
11、现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.455C.475D.67511.下列关于年度合并财务报表的表述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导
12、致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围12.甲公司 2003 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2008 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6 万元。2007 年及以前年度所得税税率为 33%，2008 年所得税税率按照规定改为25%，则由于上述会计估计变更对 2008 年净利润的影响金额为( )万元。（分数：1.00）A.-22.5B.-21C.-18.76D.-3113.按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违
13、反会计信息质量可比性要求的是( )。（分数：1.00）A.根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法B.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化C.由于被投资方发生了重大亏损，将对该被投资方的股权投资由权益法改按成本法核算D.企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量14.某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。 2008 年年初存货的账面成本为 20 万元，预计可变现净
14、值为 16 万元；2008 年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2008 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，预计可变现净值为 15 万元；2008 年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元， 2008 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元，则 2008 年下半年度资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和 2008 年下半年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”的发生额分别为( )万元。（分数：1.00）A.0，-7B.0，-1C.0，0D.-6，115.甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 6
15、 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。20 2 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为 1 美元=7.5 元人民币。假定不考虑相关税费。207 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为( )元。（分数：1.00）A.-48 000B.48 000C.-78 000D.78 000昌盛公司 205 年 1 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计 450 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件的支
16、出为 300 万元。206 年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出 20 万元。206 年 2 月 2 日达到预定用途。该无形资产用于生产产品，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为 10 年。208 年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的 15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正
17、大公司实现销售收入 500 万元。出租收入适用的营业税税率为 5%，租金已收讫。209 年 7 月 1 日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入 100 万元，出售收入适用的营业税税率为3%。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：5.00）(1).(1)该项内部研究开发取得的无形资产初始确认时的入账价值为( )。（分数：1.00）A.450 万元B.300 万元C.320 万元D.470 万元(2).(2)下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.
18、00）A.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产B.初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整C.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产D.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产(3).(3)昌盛公司于 206 年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是( )万元。（分数：1.00）A.60B.55C.64D.58.67(4).(4)昌盛公司因该项无形资产对 208 年度的利润总额的影响是( )万元。（分数：1.00）A.15B.75C.11
19、.25D.-63.75(5).(5)下列有关昌盛公司 209 年处置该项无形资产的会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.缴纳的营业税应冲减营业外收入，处置形成的营业外收入金额为 2 万元B.缴纳的营业税应计入营业税金及附加，处置形成的营业外收入金额为 5 万元C.处置无形资产产生的损益构成当期营业利润D.处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失16.下列关于固定资产处置的说法中，错误的是( )。（分数：1.00）A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认B.在编制资产负债表时，企业应将持有待售的固定
20、资产与其他固定资产分别列示C.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债D.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试2008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品产品一批 10 万件，总价款 5 000 万元，受托方在对外销售时可以自行定价，增值税税率为 17%，成本为 3 000 万元。商品已于当日发出。甲公司与 A 公司签订的协议明确标明，将来 A 公司没有将商品售出时不可以退回给甲公司。A 公司按每件 800 元的价格销售，增值税税率为 17%。2008 年 8 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销清单，代销清单列明已销售
21、代销商品的 60%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).(1)关于甲公司确认收入的时点，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.甲公司在发出商品时不确认收入B.甲公司应该在收到代销清单时确认收入C.甲公司应该在收到销贷款时确认收入D.甲公司应该在发出商品时确认收入(2).(2)关于该笔委托代销业务的处理中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 5 000 万元B.A 公司应确认的销售收入为 4 800 万元C.甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 5 000 万元D.该笔业务影响 08 年甲公司
22、营业利润的金额为 2 000 万元(3).(3)如果将来 A 公司没有将商品售出时可以退回给甲公司，则下列说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.甲公司应该在收到代销清单时确认收入B.甲公司应该在发出商品时确认收入C.A 公司在收到甲公司交付的货物时不做购进商品处理D.A 公司将商品销售后按实际售价确认收入，并向甲公司开具代销清单二、多项选择题(总题数：10，分数：24.00)17.下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（分数：2.00）A.购买存货途中发生的必要的仓储费用B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值C.可供出售金融资产处置时结转原计入资本公积的金额D.
23、采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值E.将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值18.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值损失B.存货跌价准备C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.商誉减值准备A 公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款为 2 000 万元，增值税税率为17%。双方约定 5 个月付款。B 公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司未对该应收账款计提坏账准备。207
24、 年 12 月 31 日 B 公司与 A 公司协商，达成债务重组协议如下：(1)B 公司以现金偿付 A 公司 100 万元债务。(2)B 公司以一批自产的电视机抵偿部分债务，产品账面价值为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于 207 年 12 月 31 日运抵 A 公司，A 公司向 B 公司支付增值税进项税额。(3)B 公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。A 公司因此持有B 公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207 年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)A 公司同意免
25、除 B 公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果 B 公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为5%。如果 B 公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。B 公司 208 年实现利润总额 220万元，209 年实现利润总额 150 万元。B 公司于每年末支付利息。假定 B 公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：6.00）(1).(1)下列有关 B 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（分数
26、：2.00）A.应先以支付的现金、转让自产电视机的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得B.以转让自产电视机偿还债务的，抵债金额为 500 万元C.以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元D.重组后债务的公允价值为 848 万元E.以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，B 公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元(2).(2)下列有关 A 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.收到的电视机应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，A 公司应冲减重组债权
27、的账面余额为 678.6 万元B.以修改其他债务条件重组的，A 公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照 1%计算的利息冲减债务重组损失C.以债权转为股权方式重组的，A 公司应确认为一项长期股权投资D.重组后债权的公允价值为 848 万元E.A 公司应确认的债务重组损失为 113.4 万元(3).(3)下列有关债务到期时 A、B 公司的会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.A 公司应确认的利息收入为 33.92 万元B.B 公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得C.A 公司应确认的利息收入为 42.4 万元D.B 公司应冲减的预计负债金额为
28、 16.96 万元，并转入债务重组利得E.B 公司应偿付的款项为 881.92 万19.在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有( )。（分数：2.00）A.因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿B.因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费C.因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出D.因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失E.存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用20.下列关于固定资产核算的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业对固定资产进行定期检查发生的
29、大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本B.分期付款购买固定资产实质上是一种融资行为C.分期付款购入固定资产的成本应以各期付款额之和确定D.分期付款购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定E.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业也应按规定计提折旧21.甲股份有限公司 2006 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2007 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2007 年 4 月 3 日。该公司 2007 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A
30、.2 月 1 日发现 2005 年 12 月接受捐赠获得的一台价值 5 万元设备尚未入账B.2 月 5 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 3 月 28 日执行完毕C.3 月 10 日发现 2006 年度无形资产减值准备多提 10 万元D.3 月 28 日董事会决定分配 2006 年度现金股利每股 0.50 元，共计金额 1 400 万元E.于 2006 年 12 月份售出的商品发生销售折让22.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额B.因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日
31、至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的所有者权益账面价值的变动数C.发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额D.同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额E.权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价23.采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有( )。（分数：2.00）A.被投资企业实现净利润或发生亏损B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告发放股票股利D.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动E.被投资企业自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值24
32、.下列有关分部报告的表述中，符合现行规定的有( )。（分数：2.00）A.报告分部的收入必须是对外交易的收入B.作为报告分部必须满足 10%的重要性标准C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露D.分部费用不包括所得税费用E.编制合并财务报表的情况下分部利润(亏损)应当在调整少数股东损益前确定25.在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有( )。（分数：2.00）A.提取的固定资产减值准备B.存货的减少C.投资损失D.处置固定资产收益E.融资租入固定资产三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：32.00)26.甲股份有限公司(本题下称甲公司
33、)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2006年2009 年与投资有关的资料如下：(1)2006 年 9 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的 A 公司 40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：项目 账面价值 公允价值银行存款 1000 1000库存商品 800 1000无形资产 1100 1300可供出售金融资产 650(取得时成本 600，公允价值变动 50) 730该股权转让协议于 2006 年 11 月 1 日分别经甲
34、公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于 2007 年 1 月 1 日办理完毕。甲公司取得上述股权后对 A 公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及 A 公司均不存在关联关系。 2006 年，A 公司实现净利润 1 500 万元。2007 年1 月 1 日，A 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(与账面价值相同)。(2)2007 年 3 月 20 日，A 公司宣告发放 2006 年度现金股利 500 万元，并于 2007 年 4 月 20 日实际发放。(3)2007 年 8 月，A 公司将其成本为 600 万元的商品以 800 万元的价格销售给甲
35、公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2007 年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007 年度， A 公司实现净利润 800 万元。(4)2008 年 12 月，A 公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积 200 万元。2008 年度，A 公司发生亏损 1 200 万元。2008 年度，甲公司和 A 公司未发生任何内部交易，2007 年内部交易形成的存货仍未对外销售。(5)2008 年 12 月，日，甲公司与丙公司签订协议，以 1 500 万元受让丙公司所持有的 A 公司股权的 20%。该协议于 2009 年 1 月 1 日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权
36、变更手续于 2009年 1 月 2 日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有 A 公司 60%的股权，能够控制 A 公司的生产经营决策。假定：(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；(2)按净利润的 10%提取法定盈余公积；(3)除上述交易或事项外，A 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)编制甲公司 2007 年对 A 公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于2007 年 12 月 31 日的账面价值。(2)编制甲公司 2008 年对 A 公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于2008 年 12 月 3
37、1 日的账面价值。(3)编制甲公司 2009 年对 A 公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于 2009 年 12 月 31 日的账面价值。（分数：8.00）_27.正保股份有限公司为发行 A 股的上市公司(下称正保公司)，适用的增值税税率为 17%。 2008 年年度报告在 2009 年 3 月 15 日经董事会批准报出。在 2008 年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：(1)2008 年 12 月 18 日，正保公司对丙公司销售商品一批，取得收入 10000 万元(不含税)，货款未收。2009 年 1 月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退
38、货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：正保公司给予折让 5%，丙公司放弃退货的要求。正保公司在开出红字增值税专用发票后，在 2009 年 1 月所作的账务处理是：借：主营业务收入 500(100005%)应交税费应交增值税(销项税额) 85贷：应收账款 585(2)2008 年 12 月 20 日，正保公司销售一批商品给 B 公司，取得收入 1 000 万元(不含税)，货款未收，其成本为 800 万元。2009 年 1 月 12 日，B 公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了 B 公司的退货要求，于 1 月 20 日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。正保公司对
39、于该销售退回，冲减了 1 月份的销售收入，并进行了其他相关处理。(3)2007 年 1 月，正保公司支付 1 000 万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007 年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了 150 万元的资产减值损失。2008 年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。正保公司的账务处理是：借：无形资产减值准备 150贷：资产减值损失 150(4)2008 年 12 月 31 日正保公司拥有甲公司 80%的股权，甲公司资产总额 4000 万元，负债总额 4 500 万元，因资不抵债生产经
40、营处于困难境地，为此，正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在 2009 年再投入 5 000 万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。(5)2008 年 7 月 1 日保公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在 2009 年 6 月末、2010 年 6 月末和 2011 年 6 月末各收取 1 000 万元(不含增值税)，共计 3 000 万元。正保公司在发出商品时未确认收入，正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为 2 100 万元，银行同期贷款利率为 6%。正保公司在发出商品时将库存商
41、品 2100 万元转入发出商品。(6)2009 年 2 月 1 日，正保公司为了稳定销售渠道，决定以 7000 万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司 68%的表决权资本。3 月 1 日，正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在 2008 年度财务报表附注中作了相应披露。(7)2008 年 10 月 1 日，正保公司用闲置资金购入股票 1 500 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 1 250 万元，正保公司将跌价损失冲减了资本公积 250 万元。正保公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 250贷：交易性
42、金融资产 250要求：(1)指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?(2)判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由(不要求编制会计分录)。（分数：8.00）_28.甲公司系 208 年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为 25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。208 年全年实现的利润总额为 600 万元。208 年其他有关资料如下：(1)3 月 10 日，购入 A 公司股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产； 4 月 20 日收到 A公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的
43、A 公司股票的市价为 150 万元。(2)5 月 10 日，购入 B 股票 20 万股，支付价款 240 万元，另支付交易手续费 15 万元，划分为可供出售金融资产；12 月 31 日，B 股票每股市价为 15 元。(3)12 月 31 日应收账款余额为 800 万元，本期应计提坏账准备 84 万元。(4)12 月 31 日存货账面实际成本 600 万元，预计可变现净值为 540 万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。(5)208 年 1 月开始自行研发一项新技术，合计支出 1000 万元，费用化支出为 200 万元，符合资本化条件的金额为 800 万元，10 月 6 日研发成功该专利技
44、术，预计使用 10 年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(6)当年发生了 200 万元的广告费支出，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司 208 年实现销售收入 1000 万元。(7)208 年度支付非广告性质的赞助费 16 万元，支付税收滞纳金 5 万元，支付非公益救济性捐赠 4 万元，另发生国债利息收入 15 万元。其他资料：税法规定，
45、以公允价值计量的金融资产、金融负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。要求：(1)根据资料(1)(5)编制上述相关的会计分录。(2)计算甲公司 208 年度应交的所得税并编制有关会计分录。(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相
46、关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)（分数：8.00）_29.东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2008 年至 2009 年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2008 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 1 000 万美元，由 A 公司于 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日分别支付
47、合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2008 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2008 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 200 万美元，由东方公司于2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2008 年 12 月 3
48、1 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付了合同进度款。2008 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4 500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2008 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2009 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2009 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2009 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料：东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007 年 12 月
