注册会计师会计-44及答案解析.doc

1、注册会计师会计-44 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)甲公司以及与甲公司发生交易的以下公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为17%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司 2016 年发生如下经济业务： (1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为 90 万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110 万元、增值税税额为 18.7 万元。协议规定，甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品购回，回购价为 120 万元，另需支付增值税税额 20.4 万元。假定商品已发出且货款已实际收付

2、不考虑其他相关税费。 (2)1 月 2 日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品 50 件，单位成本 0.072 万元，单位售价 0.1 万元。根据合同规定：丙公司可享受 20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付 20%的款项，其余款项分 2 个月(包括购货当月)于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。 (3)1 月 5 日，甲公司向丁公司赊销商品 200 件。单位售价为 0.3 万元，单位成本为 0.2 万元。当日甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，赊销期为 1 个月，6 个月内

3、丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款，赊销期满后丁公司如期支付货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为 20%。6 月 5 日丁公司退货 30 件，7 月 5 日退货期满日丁公司退回商品 20 件。 (4)9 月 1 日，甲公司向戊公司销售产品 100 件，单位售价为 0.4 万元，单位成本为 0.3 万元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经

4、过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于 12 月 1 日向甲公司开出一张面值 46.8 万元、期限为 6 个月的银行承兑汇票。 假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。 要求：（分数：24.00）(1).判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司 1 月份向乙公司销售商品有关的会计分录。（分数：6.00）_(2).编制甲公司 1 月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。（分数：6.00）_(3).编制甲公司 2016 年度向丁公司销售商品的会计分录。（分数：6.00）_(4).编制甲公司 2016 年度向戊公司销售商品的会计分录。（分数：6.

5、00）_甲公司为上市公司，内审部门在 2015 年 12 月 31 日审核公司及下属子公司 2015 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2015 年 5 月 20 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为 20 年，自 2015 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2015 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2000 万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：无形资产 2000 贷：银

6、行存款 2000 借：销售费用 50 贷：累计摊销 50 (2)2015 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，2015 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开具增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项 585 万元，该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C

7、商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 (3)2014 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2015年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付

8、的款项 6000 万元，2015 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为： 借：银行存款 6000 贷：主营业务收入 6000 借：主营业务成本 4200 贷：开发产品 4200 (4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2015 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设经营移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营

9、期 30 年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。 乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 2015 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元(其中，领用为该建设项目专门购入的原材料 13000 万元(含税价)，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10%的利

10、润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：工程施工合同成本 20000 贷：原材料 13000 应付职工薪酬 3000 累计折旧 4000 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。 要求：（分数：12.00）(1).根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 2015 年度财务报表的会计分录。（分数：6.00）_(2).根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公

11、司的会计处理不正确，编制更正乙公司 2015 年度财务报表的会计分录。（分数：6.00）_1.甲公司为上市公司，2015 年该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理： (1)2015 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销的固定价格销售合同。合同约定：自 2015 年 1 月 1 日起 1 8 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015 年 12 月 3

12、1 日，甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 17000 万元；2016 年 4 月 30 日，甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2016 年 6 月 30 日，甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费1000 万元。 合同执行后，截止 2015 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。 甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2015 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A设备确认营业收入。 (2)2015 年 12 月 31

13、日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于以后的 3 年内等额收取(每半年末收款一次)。 B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2900 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。 甲公司在 2015 年财务报表中确认收入 2900 万元和结转已售商品成本 2600 万元。 (3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 8000 万元。 9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司

14、并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 8000万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书而函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2015 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。 甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2015 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 8000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。 (4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装

15、工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D 设备 1 套，合同金额为500 万元，合同期限 12 个月。 截止 2015 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。 甲公司在 2015 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。 (5)2015 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日

16、发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2016 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司按照 4500 万元确认为 2015 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。 (6)2015 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，合同收入 2000 万元，合同期限 2 个月。2015 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2000 万元货款，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司确认

17、收入 2000 万元和结转已售商品成本 1500 万元。 (7)2015 年 12 月 25 日，甲公司与 W 公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向 W 公司销售市场价格为2100 万元、成本为 1600 万元的设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与 W 公司签订设备维护合同，合同约定甲公司将在未来 5 年内为 W 公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。假定不考虑货币时间价值。甲公司确认收入 2000 万元，结转已售商品 1600 万元。

18、 假定不考虑增值税等相关税费。 要求： 根据上述资料，分别分析、判断甲公司的上述会计处理是否正确，简要说明不正确的理由，如不正确，说明正确的会计处理。 （分数：10.00）_2.2015 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%合同价款。甲公司于 2015 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本

19、7500 万元。为此，甲公司于2015 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2016 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000 万元。2016 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1350 万元。 2017 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。 假定： (1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度； (2)甲公司 2015 年度的财务报表于 2016 年 1 月

20、10 日对外报出，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求：计算甲公司 2015 年至 2017 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及与合同预计损失相关的会计分录。 （分数：10.00）_3.A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定 A 公司有关增值税的处理都是正确的。A 公司 2016 年度发生的有关事项及其会计处理如下： (1)2016 年 12 月 1 日，A 公司与 W 公司签订协议，采取以旧换新方式向 W 公司销售一批甲商品(非金银首饰)，同时从 W 公司收回一批同类旧

21、商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为 200 万元，旧商品的回收价格为 20 万元(不考虑增值税)，W 公司另向 A 公司支付 214 万元。12 月 6 日，A 公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，并收到银行存款 214 万元。该批甲商品的实际成本为 130 万元。旧商品已验收入库。 A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 214 贷：主营业务收入 180 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 130 贷：库存商品 130 (2)2016 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安

22、装期为 4 个月，合同总收入为 100 万元，至2016 年年底已经预收款项 50 万元，实际发生成本 28 万元，估计还会发生成本 42 万元。 2016 年度，A 公司在财务报表中将 100 万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转 28 万元的成本。 (3)2016 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，销售价格为 100 万元，成本为 80 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年

23、底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A 公司认为款项已经收到，A 公司于 2016 年年末确认了收入并结转了已售商品的成本。 (4)2016 年 12 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月 5 日，A 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12月 20 日，A 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31

24、日，该生产线尚未安装完工。 A 公司 2016 年未确认销售收入。 (5)2016 年 12 月 1 日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 800 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 A 公司应支付给 F 企业的相关货款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备运往 E 公司。至 2016 年 12月 31 日，E 公司尚未向 A 公司支付有关货款。F 企业相关的

25、制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 500 万元。 A 公司于 2016 年年末确认了收入，并按 500 万元结转销售成本。 (6)2016 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为 100 万元，开出的增值税专用发票上注明售价 200 万元，增值税税额 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 G 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 A 公司的会计处理如下： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34

26、20017%) 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 假定不考虑增值税以外的相关税费。 要求：分析、判断 A 公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制 2016 年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错处理)。 （分数：10.00）_4.甲公司为通讯服务运营企业。2016 年 12 月发生的有关交易或事项如下： (1)2016 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000 元，即可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的

27、通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活动。 (2)2016 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。2016 年 12 月，客户消费了价值 10000 万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。 (3)2016 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向丙公司销售市场价格为2200 万元、成本为 1600 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司

28、同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。 要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。 根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于 2016 年 12 月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。 （分数：10.00）_5.甲公司为家电生产公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司共有职工 420 人，其中生产工人 300 人，车间管理人

29、员 20 人，行政管理人员 30 人，销售人员 20 人，在建工程人员 50 人。2016 年 12 月份发生如下经济业务： (1)本月应付职工工资总额为 540 万元，工资费用分配汇总表中列示的生产工人工资为 300 万元，车间管理人员工资为 40 万元，行政管理人员工资为 80 万元，销售人员工资为 40 万元，在建工程人员工资为 80万元。 (2)根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12%计提基本养老金，缴存当地社会保险经办机构。 (3)以其自己生产的电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为 1600 元，市场售价为每台 2000 元(不含增值税税额)。 (4)为总部部门经理以上

30、职工提供汽年免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司现有总部部门经理以上职工共 10 人(不含副总裁以上高级管理人员)，假定所提供汽车每月一共计提折旧3 万元；现有副总裁以上职工 3 人，所提供住房每月的租金总计为 2 万元。 (5)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金共 2 万元。 (6)结算本月应付职工工资总额 540 万元，代扣职工房租 10 万元，代垫职工家属医药费 5 万元，代扣个人所得税 30 万元，余款用银行存款支付。 (7)上交个人所得税 30 万元。 (8)下设的非独立核算的职工食堂维修领用原材料 100 万元，其购入时支付的增值税税额 17 万元。 (9)

31、甲公司从 2016 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2017 年有 410 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 10 名职工每人将平均享受 6.5 天年休假，假定这 10 名职工全部

32、为总部管理人员，甲公司平均每名管理人员每个工作日工资为 1200 元。 要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) （分数：10.00）_甲企业在 2015 年 1 月 1 日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施，该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本题中测算表格中的演算，忽略死亡率)，并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。 假设一位

33、55 岁管理人员于 2015 年年初入职，适用的年折现率为 10%，预计该职工将在服务 5 年后即 2020年年初退休。退休后寿命为 20 年，退休后每年可以额外获得 100000 元退休金，直至去世。假定精算假设不变。已知(P/A，10%，20)=8.5136。 要求：(本题答案中金额单位用元表示)（分数：14.00）(1).计算该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额。（分数：7.00）_(2).填列下表并编制 2015 年和 2016 年与设定受益计划有关会计分录。 单位：元 年度 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 2019 年 福利归

34、属于以前年度 福利归属于当年 以前年度+当年 期初义务 利率为 10%的利息 当期服务成本 期末义务 注： 1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。（分数：7.00）_注册会计师会计-44 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)甲公司以及与甲公司发生交易的以下公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为17%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司 2016 年发生如下经济业务： (1)1 月 1 日，

35、甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为 90 万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110 万元、增值税税额为 18.7 万元。协议规定，甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品购回，回购价为 120 万元，另需支付增值税税额 20.4 万元。假定商品已发出且货款已实际收付，不考虑其他相关税费。 (2)1 月 2 日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品 50 件，单位成本 0.072 万元，单位售价 0.1 万元。根据合同规定：丙公司可享受 20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付 20%的款项，其余款项分 2 个月(包括购货当月)于每月月末等额

36、支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。 (3)1 月 5 日，甲公司向丁公司赊销商品 200 件。单位售价为 0.3 万元，单位成本为 0.2 万元。当日甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，赊销期为 1 个月，6 个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款，赊销期满后丁公司如期支付货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为 20%。6 月 5 日丁公司退货 30 件，7 月 5 日退货期满日丁公司退回商品 20 件。 (4)9 月 1 日，甲公司向戊公司销售

37、产品 100 件，单位售价为 0.4 万元，单位成本为 0.3 万元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于 12 月 1 日向甲公司开出一张面值 46.8 万元、期限为 6 个月的银行承兑汇票。 假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。 要求：（分数：24.00）(1).判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司 1 月份向乙

38、公司销售商品有关的会计分录。（分数：6.00）_正确答案：()解析：甲公司向乙公司销售商品不应确认收入。 理由：因销售协议约定甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品按固定价格回购，与商品相关的风险和报酬未转移。 会计分录为： 1 月 1 日 借：银行存款 128.7 贷：其他应付款 110 应交税费应交增值税(销项税额) 18.7 借：发出商品 90 贷：库存商品 90 1 月 31 日 借：财务费用 2(120-110)/5 贷：其他应付款 2(2).编制甲公司 1 月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。（分数：6.00）_正确答案：()解析：1 月 2 日 甲公司向丙公司的销售虽然采用

39、分期收款，但该项收款不具有融资性质，甲公司应根据单位售价扣除商业折扣后的金额为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=500.1(1-20%)=4(万元)。 会计分录为： 借：银行存款 0.94(41.1720%) 应收账款 3.74(41.1780%) 贷：主营业务收入 4500.1(1-20%) 应交税费应交增值税(销项税额) 0.68 借：主营业务成本 3.6(500.072) 贷：库存商品 3.6 1 月 31 日 借：银行存款 1.87(3.74/2) 贷：应收账款 1.87(3).编制甲公司 2016 年度向丁公司销售商品的会计分录。（分数：6.00）_正确答案：()解析：1 月 5

40、 日销售商品时 借：应收账款 70.2 贷：主营业务收入 60(2000.3) 应交税费应交增值税(销项税额) 10.2 借：主营业务成本 40(2000.2) 贷：库存商品 40 1 月 31 日确认估计的销售退回 借：主营业务收入 12(2000.320%) 贷：主营业务成本 8(2000.220%) 预计负债 4 赊销期满收回货款 借：银行存款 70.2 贷：应收账款 70.2 6 月 5 日丁公司退货 30 件 借：库存商品 6(300.2) 应交税费应交增值税(销项税额) 1.53(300.317%) 预计负债 3(300.3-300.2) 贷：银行存款 10.53(300.31.1

41、7) 7 月 5 日退货期满日 借：库存商品 4(200.2) 应交税费应交增值税(销项税额) 1.02(200.317%) 预计负债 1(4-3) 主营业务收入 3(100.3) 贷：银行存款 7.02(200.31.17) 主营业务成本 2(100.2)(4).编制甲公司 2016 年度向戊公司销售商品的会计分录。（分数：6.00）_正确答案：()解析：9 月 1 日 借：发出商品 30(1000.3) 贷：库存商品 30 借：应收账款 6.8 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 6.8(1000.417%) 12 月 1 日 借：应收票据 46.8 贷：主营业务收入 40(1000.4)

42、 应收账款 6.8 借：主营业务成本 30 贷：发出商品 30甲公司为上市公司，内审部门在 2015 年 12 月 31 日审核公司及下属子公司 2015 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2015 年 5 月 20 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为 20 年，自 2015 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2015 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2000 万元。 甲公司对上述交

43、易或事项的会计处理为： 借：无形资产 2000 贷：银行存款 2000 借：销售费用 50 贷：累计摊销 50 (2)2015 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，2015 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开具增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项 585

44、万元，该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 (3)2014 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2015年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元，2015 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为： 借：银行存款 6000 贷：主营业务收入 6000 借：主营业务成本 4200 贷：开发产品 4200 (4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2015 年 3 月 5