1、注册会计师会计-84 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：23，分数：23.00)1.下列各项中，不属于投资性房地产的是_。（分数：1.00）A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.持有并准备增值后转让的建筑物2.下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中不正确的是_。（分数：1.00）A.无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量B.只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产
2、达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出3.甲公司为房地产开发企业，2013 年年初有一项对外出租的建筑物，作为投资性房地产核算，资产负债表列示金额为 1200 万元(其中，建筑物原价为 1700 万元，已累计计提折旧 200 万元，已计提减值准备300 万元)。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。当年 9 月 30 日该投资性房地产租赁期满收回，甲公司准备待其增值后对外出售。9 月 30 日该项建筑物的公允价值为 1300 万元，假定不考虑转换当年的折旧和减值等因素，下列会计处理正确的是_。（分数：1.
3、00）A.租赁期满，投资性房地产转为存货项目，并按照 1300 万元入账B.转换日应与投资性房地产相关科目对应结转，借记“开发产品”科目 1500 万元，同时贷记“存货跌价准备”300 万元C.转换日投资性房地产应贷记的金额为 1300 万元，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益D.本年末存货项目应列示的金额为 1200 万元4.企业发生的下列支出，不应计入自行建造的投资性房地产成本的是_。（分数：1.00）A.以出让方式取得土地使用权的价款B.支付给施工单位的结算工程款C.建造过程中发生的非正常损耗D.领用的建造工程物料5.下列有关投资性房地产的会计处理中，影响当期损益的是_。（分数
4、1.00）A.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于原账面价值C.采用成本模式计量的投资性房地产处置时，将累计的资产减值损失转出D.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时，将累计公允价值变动损益转出6.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2011 年 1 月 1 日甲公司将一栋写字楼出租给丙公司，年租金为 90 万元，按月支付。该写字楼成本为 300 万元，已计提折旧 30 万元，已使用 1 年，预计尚可使用年限为 9 年，采用年限平均法计提折旧，净残值为 0。2012 年 2 月 28 日租赁合同到期，甲公
5、司收回该写字楼并对其进行改扩建，改扩建完成后继续用于对外出租，预计年租金将至少提高 10 万元。2012年 9 月 30 日改扩建工程完工，共发生资本化支出 161 万元。当日与丙公司继续签订租赁合同，租赁期开始日为 10 月 1 日，至 2015 年 9 月 30 日租赁期满，每季度支付租金 30 万元。该写字楼改扩建完成后，预计尚可使用年限为 11 年，预计净残值为 0。假定不考虑其他因素，关于该项投资性房地产业务的处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.该项写字楼的改扩建支出应予以资本化，记入“投资性房地产在建”B.改扩建完成后，该项写字楼的入账价值为 396 万元C.2012 年应计
6、入其他业务成本的金额为 9 万元D.2012 年因该项投资性房地产影响营业利润的金额为 31 万元7.2012 年 1 月 1 日，甲公司资产管理部门外购一栋写字楼用于出租，并于当日签订租赁协议。购置当日办公楼的成本为 3200 万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。租赁合同约定租期为 2012 年 1 月 2 日至 2014 年 12 月 31 日，年租金为 360 万元。2012 年 12 月 31 日写字楼的公允价值为3500 万元，甲公司 2012 年发生修理费 40 万元，甲公司 2012 年因该投资性房地产影响营业利润的金额为_。（分数：1.00）A.320 万元
7、B.602 万元C.620 万元D.660 万元8.红叶公司 2013 年 12 月 31 日将一栋原用于对外出租的办公楼的一部分对外出售，另一部分转为自用。该办公楼为 2010 年 12 月 31 日外购取得并准备以经营租赁方式租出，购买价款为 1800 万元，经评估办公楼的主楼部分价值 1300 万元，副楼部分价值 500 万元。2011 年 1 月 1 日签订租赁协议，租赁期 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金为 120 万元，每半年收取一次。2013 年租赁期届满后，将办公楼主楼部分转为自用，副楼部分按公允价值对外出售，当时主楼部分市场价格为 1700 万元，
8、副楼部分市场价格为 800 万元。2012 年末办公楼的公允价值为 2200 万元(主楼部分 1650 万元，副楼部分 550 万元)。红叶公司按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，假定不考虑其他因素，上述业务对 2013 年当期损益的影响金额为_。（分数：1.00）A.250 万元B.300 万元C.370 万元D.420 万元9.211 年 3 月 30 日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，合同规定，甲公司将其自用的一栋写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司，租赁期为 5 年，年租金 20 万元。当日，该写字楼的公允价值为 3600 万元，账面原值为 3000 万元，预计使用年限为 50
9、 年，已使用 20 年。215 年年末，该房产的公允价值为 4500万元。216 年 3 月 30 日租赁期届满时，甲公司收回该写字楼并以公允价值 5000 万元对外出售。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。不考虑其他因素，甲公司因处置该投资性房地产应确认的损益金额为_。（分数：1.00）A.3500 万元B.3200 万元C.2300 万元D.1400 万元10.由于房地产交易市场成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，企业决定将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量。不考虑其他因素，企业进行的下列账务处理中，说法正确的是_。（分数：1.00）A.企业应该将变更日公允价值与
10、账面价值之间的差额记入“投资性房地产公允价值变动”B.企业应该将变更日公允价值与账面价值之间的差额调整留存收益C.企业应该将变更日发生的公允价值变动记入“公允价值变动损益”D.在变更日，涉及所得税影响的，企业应该对变更日公允价值与计税基础的差额调整应交所得税11.下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的是_。（分数：1.00）A.开发支出B.长期应收款C.商誉D.生产性生物资产12.甲公司 2013 年末进行减值测试的资产资料如下：A 材料账面价值 100 万元，已计提减值 10 万元，可变现净值 95 万元；在建办公楼账面价值 500 万元，已计提减值 80 万元，可收回金额 55
11、0 万元；划分为可供出售金融资产的债券投资账面价值 200 万元，已计提减值 50 万元，期末公允价值 180 万元，公允价值为持续性下跌；对 C 公司无控制、共同控制、无重大影响且公允价值无法可靠计量的股权投资账面价值270 万元，预计未来现金流量的现值为 260 万元，已计提减值 20 万元。不考虑其他因素，甲公司本年因期末确认减值对损益的影响为_。（分数：1.00）A.-35 万元B.-25 万元C.-15 万元D.-10 万元13.下列资产中，应该按照资产减值准则进行减值测试的是_。（分数：1.00）A.商誉B.原材料C.可供出售金融资产D.以公允价值模式计量的投资性房地产14.下列有
12、关资产减值的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值C.确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试15.甲股份公司自 2009 年初开始自行研究开发一项新专利技术，2009 年在研究开发过程中发生材料费、人工费以及其他费用等共计 500 万元，其中，符合资本化条件的支出为 400 万元。2009 年末，甲公司预计专利技术研发成功、达到
13、预定用途还需投入 150 万元。假定扣除后续投入因素的可收回金额为 280 万元，不扣除后续投入因素的可收回金额为 390 万元，预计该项专利技术达到预定可使用状态后的公允价值扣除处置费用后的净额为 410 万元，该项开发过程中的无形资产在 2009 年末应计提的减值损失为_。（分数：1.00）A.120 万元B.10 万元C.0D.140 万元16.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1000 万元。201 年 12 月 31 日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿
14、意以 4000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5500 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 5600 万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 201 年 12 月 31 日应计提减值准备_。（分数：1.00）A.600 万元B.100 万元C.200 万元D.500 万元17.下列关于可收回金额的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.企业应该选择公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额B.企业在判断资产减值迹象以决定是否估计资产可收回金额时，应该遵循重要性原则C.以前报告期间的
15、计算结果表明，资产可收回金额对于资产减值准则所列示的一种或多种减值迹象反映不敏感的，不需要重新估计可收回金额D.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远大于账面价值，且此后未发生其他现象导致该差异消除的，不需要重新估计可收回金额18.在确定公允价值减去处置费用后的净额时，下列不能确定为公允价值的是_。（分数：1.00）A.公平交易原则中确定的合同销售价格B.存在活跃市场的市场价格C.最有利市场上双方自愿交易价格D.垄断市场中的销售价格19.下列关于资产组的划分，正确的是_。（分数：1.00）A.生产 A 产品的一条生产线B.生产 B 产品的 A、B、C 设备以及共刚厂房C.生产 C 产品
16、的生产线、内部独立核算的包装机以及共同厂房D.企业的生产线 A、B、C 以及共同的办公楼20.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线 A、B、C。213 年末，总部资产与A、B、C 资产组的账面价值分别为 200 万元、100 万元、200 万元、300 万元，使用寿命分别为 5 年、15年、10 年、5 年。资产组 A、B、C 的预计未来现金流量现值分别为 90 万元、180 万元、250 万元，二三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，总部资产应计提的减值为_。（分数：1.00）A.73.15 万元B.64 万元C.52 万元D.48.
17、63 万元21.下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是_。（分数：1.00）A.企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等22.下列关于预计资产未来现金
18、流量的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C.预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D.若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量23.甲公司持有一台从国外购入的机器设备，其生产的产品全部用于国外销售。该项设备 213 年年末的账面价值为 3400 万元人民币，累计计提的折旧为 800 万元人民币，已计提的减值为 200 万元人民币。由于其生产的产品市场价值大幅度下跌，该项设备出现减值迹象。经测算，其
19、未来 5 年内每年现金流量均为100 万美元，第 6 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 20 万美元，适用的外币折现率为 6%，年末的即期汇率为 1:6.81，该设备预计未来现金流量的现值为_。(P/A，6%，5)=4.2124；(P/F，6%，6)=0.7050（分数：1.00）A.2767.65 万元人民币B.2868.64 万元人民币C.2954.66 万元人民币D.2964.67 万元人民币二、多项选择题(总题数：19，分数：19.00)24.根据企业会计准则第 3 号投资性房地产，企业拥有的下列房地产中，属于投资性房地产的有_。（分数：1.00）A.已签订租
20、赁协议并自协议签订日开始出租的土地使用权B.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的建筑物C.企业持有以备经营出租的空置建筑物D.已经营出租但仍由本企业提供日常维护服务的建筑物25.下列各项中，应计入一般工业企业其他业务收入的有_。（分数：1.00）A.出售投资性房地产的收入B.出租建筑物的租金收入C.出售自用房屋的净收益D.将持有并准备增值后转让的土地使用权予以转让所取得的收入26.有关投资性房地产的后续计量，下列表述正确的有_。（分数：1.00）A.投资性房地产一般应采用公允价值模式计量B.采用成本模式计量的投资性房地产，发生减值迹象时，应以可收回金额为基础计量减值损失的金额C.采用公允价值模
21、式计量的投资性房地产，期末公允价值发生严重下跌时，应将持续下跌的金额确认为当期的减值损失D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式27.下列有关投资性房地产确认时点或转换日的确定，表述正确的有_。（分数：1.00）A.准备增值后转让的土地使用权，确认时点为停止自用、准备增值后转让的日期B.持有以备经营出租的空置建筑物，确认时点为董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的日期C.自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租的，转换日为租赁期开始日D.投资性房地产转为存货的，转换日为租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确
22、表明将其重新用于对外销售的日期28.关于投资性房地产的后续计量模式的变更，下列说法不正确的有_。（分数：1.00）A.企业将公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式计量时，变更日公允价值与账面价值的差额，应该调整期初留存收益B.企业将成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式计量时，应该按照前期差错更正的原则处理C.企业将公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式计量时，应该按照账面原值对应结转，不产生差额D.投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得随意变更29.下列各项有关投资性房地产转换的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按
23、照转换日的账面价值计价B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的公允价值作为自用房地产的入账价值C.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价30.下列事项中，直接影响当年度利润表中营业利润的有_。（分数：1.00）A.对投资性房地产计提的折旧费B.发生投资性房地产的日常维修支出C.购入投资性房地产支付的直接相关税费D.取得投资性房地产的租金收入31.204 年 12 月 31 日，甲公司将一栋建筑物对外出租，
24、并采用成本模式进行后续计量，租期 2 年，每年的 12 月 31 日收取租金 150 万元。出租时该建筑物的账面原价为 2800 万元，已提折旧 500 万元，已提减值准备 300 万元，尚可使用年限为 20 年，净残值为 0，采用直线法计提折旧，公允价值为 1800 万元。205 年 12 月 31 日，该投资性房地产的可收回金额为 1800 万元，尚可使用年限为 18 年。假定计提减值后其折旧方法和净残值均不变。下列关于甲公司 205 年对投资性房地产的会计处理中，正确的有_。（分数：1.00）A.应确认其他业务收入 150 万元B.应计提投资性房地产累计折旧 100 万元C.应确认公允价
25、值变动收益 50 万元D.应计提投资性房地产减值准备 200 万元32.下列情况中，表明资产可能出现减值迹象的有_。（分数：1.00）A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期D.资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置33.下列资产项目中，每年末一定要进行减值测试的有_。（分数：1.00）A.商誉B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C.尚未达到可使用状态的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产34
26、企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有_。（分数：1.00）A.资产的预计未来现金流量B.资产的历史成本C.资产的使用寿命D.折现率35.在对资产进行减值测试时，关于折现率的说法不正确的有_。（分数：1.00）A.不得使用替代利率估计折现率B.用于估计折现率的基础应该为税后利率C.企业通常应采用单一的折现率D.折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率36.下列有关资产组认定的说法中正确的有_。（分数：1.00）A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更B.资产组的
27、认定。应当考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组37.下列有关资产减值的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值，应当确认相应的资产减值损失C.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定D.总部资产通常需要结合其他相关资产组或者资产组组
28、合进行减值测试，一般不能单独进行减值测试38.甲公司对长期股权投资进行减值测试时，下列符合企业会计准则的有_。（分数：1.00）A.确定可收回金额时应该以预计未来现金流量的现值为基础B.公允价值的确定应该首先考虑公平交易中的销售协议价格C.公允价值的确定不需要根据交易费用对该价格进行调整D.确定资产的公允价值时应该考虑相关的财务费用和所得税费用39.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有_。（分数：1.00）A.长期股权投资减值准备B.可供出售债务工具投资的减值准备C.坏账准备D.投资性房地产减值准备40.下列各项资产中，不会根据账面价值与可收回金额确定减值的有_。（
29、分数：1.00）A.A 公司持有的对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响的股权投资B.B 公司持有的以公允价值模式计量的投资性房地产C.C 公司持有的计提了减值的应收账款D.D 公司因控股合并确认的商誉41.甲公司 2013 年末发生的下列会计处理中，符合会计准则要求的有_。（分数：1.00）A.甲公司转回长期应收款计提的减值准备 5 万元B.甲公司转回对存货计提的跌价准备 3 万元C.甲公司转回对闲置办公楼计提的减值准备 15 万元D.甲公司转回可供出售权益工具的减值并计入损益 6 万元42.下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，不正确的有_。（分数：1.00）A.总部资产通常需要结合其
30、他相关资产组或资产组组合进行减值测试B.总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊C.分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值D.能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试三、综合题(总题数：6，分数：58.00)甲公司为房地产开发企业，2013 年发生有关房地产投资的业务如下。 (1)1 月 1 日购入一块土地，并开始在其上建造一栋用于对外出租的写字楼，购入当日董事会即作出完工后对外出租的书面决议，但尚未签订租赁合同。该项土地购买价款为 1200 万元。为购建写字楼占用了去年借入的一项专门借款，
31、该项借款年利息为 800 万元；本期发生建造成本 2400 万元，除此之外建造过程中发生非正常损失 25 万元。当年末该办公楼完成建造。 (2)2 月 20 日外购一栋写字楼，购买价款为 7200 万元，该项写字楼共 18 层，甲公司将 1 至 12 层对外出租，用作商务办公楼，当日签订了租赁协议，租赁期开始日为 3 月 1 日，按月收取租金；将 1318 层开设一家商务宾馆并自行经营。假设商务办公楼整体的公允价值为 4200 万元，商务宾馆整体公允价值为3800 万元，商务办公楼的月租金平均为每层 1.5 万元。该项写字楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为0。 (3)6 月 30 日将租
32、赁期届满的一栋办公楼出售，取得价款 4500 万元存入银行。此办公楼系 2010 年 6 月 30日开发完成并对外出租，租期 3 年，每年租金 100 万元。此办公楼建造成本为 2000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 0。至出售时未对此办公楼计提减值。 假定甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，并按照年限平均法计提折旧或摊销，不考虑商务宾馆当年的收入等其他因素。 要求(金额以万元为单位)：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，判断外购的土地、自建的办公楼是否属于投资性房地产，并说明理由；（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，判断商务办公楼和商务宾馆是否作为投
33、资性房地产核算，并说明理由；（分数：2.00）_(3).根据资料(1)、(2)，计算甲公司上述业务中所涉及的投资性房地产的入账价值；（分数：2.00）_(4).根据资料(3)，编制甲公司出售办公楼的相关会计分录；（分数：2.00）_(5).根据以上资料，计算上述业务对甲公司 2013 年损益的影响金额。（分数：2.00）_甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，每年均按净利润的 10%提取盈余公积。有关资料如下。 2010 年 12 月 28 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋写字楼整体出租给乙公司，租赁期开始日为 1
34、2 月 31 日，租期为 2 年，年租金为 2000 万元。该写字楼原值为 60000 万元，预计使用年限为 40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧 3000 万元，未计提减值。 2011 年 12 月 31 日，甲公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 70000 万元。 2012 年末租赁期届满后，为了提高租金收入，甲公司决定对写字楼进行改扩建，于当日正式开工，并与丙公司签订了
35、经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给丙公司，租期为 1 年。2013 年 7 月1 日改扩建完工，共发生资本化支出 10000 万元，全部以银行存款支付。 2013 年末该写字楼的公允价值为 85000 万元，2014 年 7 月 1 日租赁期满，甲公司将该投资性房地产予以出售，取得价款 90000 万元。 要求(金额以万元为单位)：（分数：8.00）(1).编制 2010 年 12 月 31 日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制 2011 年末该投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量时的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司对写字
36、楼进行改扩建的相关分录。（分数：2.00）_(4).编制该写字楼处置时的会计分录。（分数：2.00）_甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)216 年 1 月 1 日，甲公司购买了一栋已达到预定可使用状态的办公楼。该办公楼共 30 层，每层面积600 平方米，每平方米单价为 1 万元，预计使用寿命为 40 年，预计净残值为零。甲公司计划将该办公楼对外出租，并作出了书面决议。 (2)216 年，甲公司出租上述办公楼实现租金收入 800 万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了 1 到 5 层办公楼，取得收入 5400 万元，
37、所出售办公楼于 216 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。216 年 12 月 31 日，该办公楼每平方米的公允价值为 1.5 万元。 其他资料： 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。 甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元
38、费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑所得税以外的其他因素，要求：（分数：9.99）(1).根据上述资料，计算甲公司因处置该办公楼确认的损益金额。（分数：3.33）_(2).编制甲公司 216 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。（分数：3.33）_(3).根据上述资料，计算甲公司应交所得税的金额，并编制与所得税影响相关的会计分录。（分数：3.33）_M 股份有限公司(下称“M 公司”)为我国境内注册的上市公司，其 2012 年至 2013 年发生的有关交易或事项如下。 (1)2012 年 2 月 2
39、8 日，M 公司开始自行建造一座厂房，至 2012 年 12 月 31 日 M 公司实际发生支出 1200 万元(其中，材料占 30%，其余为人工费用。下同)。年末因市场厂房设计更新，此在建厂房出现减值迹象，M 公司预计此厂房现在出售的市场价格为 1000 万元，处置需要发生费用支出 20 万元，扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为 1100 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为1300 万元。 (2)2013 年 6 月 26 日上述厂房达到预定可使用状态，并于 6 月 30 日安装完毕 A、B 两条生产线投入使用。2013 年为建造此厂房共发生支出 400 万
40、元。 (3)上述 A、B 生产线为两条分别生产 a、b 产品的生产线，互不影响，A 生产的产品 a 直接对外出售，具有活跃市场，其原料可以直接购买 B 生产线生产的产品，也可以从外部市场取得；B 生产线所生产的产品b 可供 A 生产线使用，但是以市场价格定价，也可以单独对外出售。 (4)2013 年末，由于市场中竞争者大量涌入，A、B 生产线出现减值迹象，M 公司对其进行减值测试。已知A、B 生产线在 2013 年末的账面价值分别为 500 万元和 800 万元，A、B 生产线预计未来现金流量的现值分别为 460 万元和 650 万元；M 公司预计 A 生产线的公允价值为 470 万元，处置费
41、用为 6 万元，B 生产线的公允价值无法可靠取得。 (5)假没不考虑其他因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，判断 2012 年末 M 公司是否需要对在建厂房确认减值，如果不需要，请说明理由；如果需要，则计算应确认的减值金额并编制相关会计分录。（分数：2.50）_(2).判断 M 公司是否应该将 A、B 单独确认为资产组，并说明理由。（分数：2.50）_(3).计算问题(2)中判定的资产组的账面价值和可收回金额。（分数：2.50）_(4).计算 A、B 生产线应该计提的减值金额，并编制相关会计分录。（分数：2.50）_43.丙股份有限公司(本题下称“丙公司”)系生产家用电器
42、的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。丙公司有关总部资产以及 A、B、C 三个事业部的资料如下。 (1)丙公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为 4500 万元，预计使用年限为 20 年。至 2009 年末，电子数据处理设备的账面价值为 3600 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 (2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。三部机器的成本分别为 12000 万元、18000万元、30000 万元，预计使用年限均
43、为 8 年。至 2009 年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 6000 万元、9000 万元、15000 万元，预计尚可使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2009 年度比上年下降了 45%。 经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 25440 万元。丙公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值。丙公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额
44、为 5400 万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B 资产组为一条生产线，成本为 5625 万元，预计使用年限为 20 年。至 2009 年末，该生产线的账面价值为 4500 万元，预计尚可使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。 经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 7800 万元。丙公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C 资产组为一条生产线，成本为 11250 万元，预计使用年限为 15 年。至 2009 年末，该生产线的账面价值为 6000 万元，预计尚可使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。 经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 6048 万元。丙公司无法
