1、注册会计师会计-88 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.甲公司于 215 年 12 月 10 日销售给乙公司一批商品，售价 380 万元，成本为 240 万元，双方适用的增值税税率均为 17%，款项尚未支付。216 年 2 月 8 日乙公司发现该批商品存在一定的外包装问题，但不影响质量和正常的使用，故要求甲公司给予一定的折让，经核实产品确实存在包装瑕疵，经协商同意给予3%的销售折让，开出红字增值税专用发票。甲公司 215 年的财务报告于 216 年 4 月 30 日对外报出。假定不考虑其他相关因素。甲公司因该销售行为对 2
2、15 年利润总额的影响为_。（分数：2.00）A.140 万元B.135.8 万元C.128.6 万元D.-11.4 万元2.甲公司为一酿酒股份有限公司，其主要生产经营红酒。2014 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份购销合同，双方约定乙公司自甲公司购入 10 年陈酿干红葡萄酒 10 万箱，合同总价款为 3000 万元，乙公司于当日支付款项 1500 万元。由于该批存货尚未达到出厂状态，甲乙双方约定，该批葡萄酒继续在甲公司特有地窖储藏。2014 年 12 月 28 日，由于甲公司资金紧张，决定本期不向投资者分配股利，改为以甲公司本期特制 3 年期陈酿干红葡萄酒 2 万箱向股东分配，
3、该批存货市场公允售价为 400 万元，不考虑其他因素，下列表述中正确的是_。（分数：2.00）A.甲公司针对与乙公司的购销合同 2014 年应确认收入 3000 万元B.甲公司针对与乙公司的购销合同 2014 年应确认收入 1500 万元C.甲公司向其股东分配红葡萄酒应确认收入 400 万元D.甲公司针对上述业务应确认收入总额为 3400 万元3.下列有关建造合同收入和成本内容的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止
4、所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用4.下列关于销售退回的说法，不符合会计准则规定的是_。（分数：2.00）A.销售退回是由于产品质量不合格等原因造成的B.对于未确认收入的销售退回，应该重新确认为库存商品C.无论销售退回何时发生，都应该冲减当年的销售收入和销售成本D.对于已确认收入的销售退回，涉及现金折扣的应该相应的冲销财务费用5.下列有关 BOT 业务的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.对于以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第
5、15 号建造合同确认相关的收入和费用B.与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入C.项目公司对于其所建造的基础设施应作为项目公司的固定资产核算D.在 BOT 业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理6.2013 年 1 月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费 0 元以上即可获赠“蓝天伞”一把；活动消费满 100 元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值 30元，该餐券只在 1 月份有效。该购物中心于 20
6、12 年 10 月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本10 元，市场公允售价为 20 元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入 300 万元，共计 5 万笔销售记录，其中满足 100 元以上的销售记录共计 2.52 万笔。当月该中心所赠午餐券共有 2.4 万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付 28 元/券。假定不考虑其他因素影响，该购物中心 2013 年 1 月份应确认的收入金额为_。（分数：2.00）A.232.8 万元B.224.4 万元C.229.2 万元D.300 万元7.甲公司从 2013 年起向办理甲公司购
7、物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.1 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2013 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计1000 万分，客户当年使用奖励积分共计 500 万分。2013 年末，甲公司估计 2013 年度授予的奖励积分将有70%被使用。甲公司 2013 年因客户使用奖励积分应确认收入的金额为_。（分数：2.00）A.35 万元B.50 万元C
8、.71.43 万元D.100 万元8.为响应南极市政府“节能减排、绿色家园”活动，南极市汽车经销商火狐公司推出“飞扬青春”大型电动汽车换购活动，活动细则如下：南极市 35 周岁以下居民以其现有 Z 型燃油汽车(市场公允价值为 5 万元)外加 30 万元人民币即可换购一台最新型电动汽车。同时为鼓励顾客积极换购，该经销商推出如下无息贷款活动，即顾客在换购时只需给付 Z 型燃油汽车，3 年后再支付汽车换购款 30 万元。2014 年 12 月份火狐公司共发生 4.2 万台换购车辆的销售，其中所有顾客均已申请无息贷款并获批准，已知 2014 年 12 月份南极市商业银行 3 年期贷款年利率为 8%。火
9、狐公司 2014 年 12 月份应确认的收入金额为_。（分数：2.00）A.0B.147 万元C.121.02 万元D.25.98 万元9.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是_。（分数：2.00）A.投资银行理财产品取得收益B.无形资产出租收入C.有确凿证据表明无需支付的应付账款D.预计与当期产品销售相关的保修义务10.企业发生的下列经济事项，应该在资产负债表日按照完工进度确认收入的是_。（分数：2.00）A.申请入会费B.广告的制作费C.长期为客户提供重复劳务费D.提供设备及其他有形资产的特许权费11.下列交易或事项中，应计入营业外支出的是_。（分数：2.00）A.支付的广告费B.建
10、设期间发生的工程物资盘亏损失C.自然灾害造成的存货净损失D.摊销的出租无形资产账面价值12.下列各项目中，不属于让渡本企业资产使用权收入的是_。（分数：2.00）A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入B.出售固定资产所取得的收益C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入D.转让商标使用权收取的使用费收入13.下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销
11、售商品收入确认条件时，委托方不需要进行任何账务处理C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入14.甲公司为一家专门销售电子产品的商场，2012 年赊销等离子电视一批，按价目表的价格计算，货款金额为 100 万元，给买方的商业折扣为 5%，同时规定的付款条件为 2/10，1/20，n/30，其中 10 天内付款比例为 70%，1020 天内付款比例为 20%，2030 天内付款比例为 10%。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是_。（分数：2.
12、00）A.95 万元B.100 万元C.98 万元D.93.1 万元二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)15.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有_。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值 5000 万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在 2 个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权D
13、.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关16.甲公司于 214 年 11 月 15 日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。214 年 12 月 31 日，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为 20 万元(均为修理人员工资)。12 月 31 日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 17.55 万元(含增值税额)。甲乙公司适用的增值税税率均为 17%。不考虑其他因素。下列关于甲公司的相关处理，正确的有_。（分数：
14、2.00）A.增加“营业收入”20 万元B.确认“营业成本”20 万元C.实现合同毛利 5 万元D.对营业利润的影响为5 万元17.按照我国企业会计准则相关规定，下列有关收入确认的表述中不正确的有_。（分数：2.00）A.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；
15、申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本不能全额收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入18.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有_。（分数：2.00）A.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D.合同成本能够收回的，按能够收回的合同成本金额确认为
16、收入，合同成本在发生当期确认为费用19.下列项目中，一般属于“其他业务收入”核算内容的有_。（分数：2.00）A.转让技术使用权收入B.企业取得的政府补助C.包装物出租收入D.固定资产经营性出租收入20.某公司 2013 年发生下列经济业务：(1)销售材料取得价款 100 万元，原材料成本为 90 万元；(2)固定资产处置形成净收益 90 万元；(3)出租无形资产收到租金 60 万元，无形资产摊销 6 万元；(4)接受非关联企业无偿的现金捐赠 100 万元；(5)12 月 30 日，商品售后融资租回作为固定资产，商品成本 160 万元，售价为公允价值 200 万元；(6)签订售后回购协议(按回
17、购日公允价值购回)销售商品一批，销售商品公允价值为 300 万元，商品成本为 270 万元；(7)处置可供出售金融资产取得收益 4 万元；(8)交易性金融资产取得利息收入 15 万元。下列关于 2013 年利润表项目列示金额的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.确认营业收入的金额为 400 万元B.确认营业外收入的金额为 190 万元C.确认投资收益的金额为 19 万元D.确认营业利润的金额为 34 万元21.下列各项费用支出中，应通过“管理费用”科目核算的有_。（分数：2.00）A.生产工人的辞退福利B.车间管理人员的工资C.非同一控制下企业合并发生的评估费、审计费等中介费用D.固定资
18、产盘盈22.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有_。（分数：2.00）A.委托代销商品支付的手续费B.销售商品发生的现金折扣C.外币应收账款汇兑净损失D.计提的带息应付票据利息23.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。甲公司对 A 商品销售实行“三包”政策，即甲公司所售货物在 3 个月内提供免费退换货及质量维修服务。根据以往经验，预计退货部分占销售数量的 2%，预计发生修理费用为当期销售收入的 5%，预计换货部分占销售数量的 10%。2012年 12 月甲公司销售 A 商品 100 件，每件售价(不含增值税)10 万元，每件成本为 8 万元，201
19、2 年 12 月未发生退换货与维修费用，甲公司 2012 年 12 月针对上述业务表述中正确的有_。（分数：2.00）A.2012 年 12 月应确认营业收入为 980 万元B.2012 年 12 月应确认营业成本 800 万元C.2012 年 12 月应确认预计负债 53 万元D.2012 年 12 月因上述业务影响营业利润金额为 196 万元24.10 2014 年 3 月 1 日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入甲公司 100台中型设备，每台销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到货款，每台销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，甲公司于 2014
20、年 7 月 31 日按每台 35 万元的价格购回全部设备。甲公司开具增值税专用发票，设备已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公司售后回购业务的会计处理，正确的有_。（分数：2.00）A.没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入确认条件，不应确认收入B.2014 年 3 月 1 日销售商品时确认计入其他应付款的金额为 3500 万元C.2014 年 3 月 31 日计提利息费用的金额为 100 万元D.2014 年 3 月 1 日销售商品时应确认营业成本 1000 万元25.A 环保工程有限公司(以下简称“A 公司”)采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建污水处理
21、厂。于 203 年初开始建设，204 年底完工，205 年 1 月开始运行生产。该厂建设总投资 5400 万元，污水处理厂工程由 A 公司投资、建设和经营。施工价款均由 A 公司自付，经营期间，当地政府按处理每吨污水付给 1 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。特许经营期为 20 年，假定特许经营权公允价值为 6000 万元。203 年建造期间，A 公司实际发生合同费用 3240 万元，预计完成该项目还将发生成本 2160 万元；204 年实际发生合同费用 2160 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。下列有关该项业务的会计
22、处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.203 年应确认工程施工成本 3240 万元B.203 年应确认无形资产 3240 万元C.204 年应确认合同收入 2400 万元D.204 年因该建造合同对损益的影响为 240 万元三、综合题(总题数：4，分数：50.00)芭莎公司为大型电子商务公司，主要经营服装、鞋袜等销售业务，其在 2014 年发生的有关商品销售资料如下。 (1)芭莎公司为推广一款西服套装本期制定一包邮特惠套餐，套餐价款 299 元。针对该套餐芭莎公司附赠棉质衬衫一件，同时约定消费者在购入该西服后可在 30 日内无条件退货。芭莎公司 2014 年 12 月共计销售套餐 4000
23、 件，预计退货率为 20%。该套餐中西服套装市场公允售价 320 元/件，衬衫市场公允售价 40元/件，邮费 10 元/套。至 2014 年末，尚未发生退货。 (2)芭莎公司针对一款女裙促销活动如下：女裙促销价格为每件 89 元，加 1 元优惠购买价可得优质棉袜一双，其中女裙市场公允售价为 90 元/件，棉袜市场公允售价为 10 元/件。芭莎公司本期共计销售女裙2000 件，全部顾客均支付了优惠购买价。 (3)芭莎公司与玛尼公司签订代销协议，协议约定，芭莎公司为玛尼公司代销一款露肩风衣，该风衣代销价格为 2888 元，芭莎公司从网络收取订单后通知玛尼公司，由玛尼公司直接发货给顾客，每销售一件风
24、衣，芭莎公司从中收取手续费 200 元。本期芭莎公司代销风衣 485 件。 (4)芭莎公司针对一女款高跟鞋进行促销，促销活动约定顾客每在 12 月份之前预付购货款 100 元，并在2014 年末支付尾款，即可赢取市场价值 10 元小礼品一份。2014 年芭莎公司 12 月份之前共收到 2000 笔预付款项，截至 2014 年末共计销售该款女鞋 4000 双，每双女鞋售价 188 元。该批小礼品是芭莎公司专门从市场购入用于本次女鞋促销，每件礼品成本 8 元。 (5)芭莎公司针对一女款羽绒服进行促销，促销活动约定顾客支付 600 元可购买该款羽绒服并获得芭莎公司 60 积分，积分有效期为 2014
25、 年 12 月 31 日。顾客凭 60 积分外加 200 元可在芭莎公司三款针织衫中任选一件，芭莎公司三款针织衫单位售价均为 320 元。芭莎公司 2014 年销售羽绒服 2600 件，授予积分156000 个。另外，芭莎公司本期销售针织衫 6000 件，其中 2400 件由顾客以所获积分和现金支付。 假设：不考虑增值税等其他因素影响。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，计算 2014 年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（分数：3.00）_(2).根据资料(2)，计算 2014 年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（分数：3.00）_(3).根据资料(3)，计算 2014
26、 年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（分数：3.00）_(4).根据资料(4)，计算 2014 年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（分数：3.00）_(5).根据资料(5)，计算 2014 年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（分数：3.00）_A 公司是一个航空公司，215 年 1112 月份发生的有关交易或事项如下。 (1)215 年 11 月 30 日，董事会通过决议将公司原常旅客核算方法由增量成本法改为递延收益法。即将票款在销售收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分首先作为递延收益，待旅客的奖励积分兑换或失效时，结转计入当期损益。A 公司作为会计估计变更，采用未来适
27、用法核算。 (2)215 年 12 月 1 日，A 公司推出常旅飞行奖励计划：里程赠送积分，里程累计达到 1 万公里，可获得5000 积分，授予率为 100%。积分公允价值为 0.04 元/分。累计的积分可以兑换相等价值的机票。购票者从购票时起开始积分累计，两年内有效，过期未兑现的奖励积分失效。 据统计 A 公司售出机票收入共计 12000000 万元，飞行累计 60000 万公里(不包括客户使用奖励积分购买的机票以及里程数)，同时赠送奖励积分 30000 万分。本月客户兑换奖励积分 28000 万分，全部用于兑换本公司机票。似定奖励积分将会全部被使用。 A 公司确认收入 11998800 万
28、元，确认递延收益 1200 万元。 (3)215 年 12 月 20 日公司决定增添“客户网上提前 60 天订票给予免费送票到家”服务。参与享有该项服务的客户不再享有航班起飞前在网上全额退票的优惠。12 月份网上订票确认款项共计 400 万元，其中60%客户参与“客户网上提前 60 天订票给予免费送票到家”服务。A 公司将收到的 400 万元确认为收入。 (4)A 公司下属子公司 C 公司为一家代理进口公司，其日常交易主要是以本公司名义和委托方拟订的进口合同条款与国外供应商签订进口合同。215 年 12 月 20 日 C 公司与辛公司签订一项进口合同。合同约定C 公司负责办理购入货物的一切手续
29、，但是合同履行过程中所发生的费用以及货物运输途中的灭失风险均由辛公司承担。215 年 12 月 C 公司针对该项合同共发生购物价款 132.8 万元，代垫运杂费 4.5 万元。月末辛公司收到货物，与 C 公司结算价款共计 160 万元。 要求：本题不考虑税费及其他因素影响。答案以万元为单位。（分数：12.00）(1).根据资料(1)判断 A 公司的处理是否正确，如果不正确，请说明理由。（分数：3.00）_(2).根据资料(2)判断 A 公司的处理是否正确，如果不正确，请编制更正分录。（分数：3.00）_(3).根据资料(3)判断 A 公司的处理是否正确，如果不正确，请编制正确的会计分录。（分数
30、：3.00）_(4).根据资料(4)，简述 C 公司该项业务的收入确认原则并计算当期应确认收入的金额。（分数：3.00）_2012 年 12 月 18 日台南市首富张小鱼聘请台南市大网集团为其建造私人别墅，该别墅设计由张小鱼单独聘请专业团队确定，大网集团应根据设计的相关图纸建造别墅。大网集团为建造该别墅发生的相关支出及资料如下。 (1)大网集团 2013 年 1 月 25 日收到张小鱼寄送的工程设计图纸并预计该别墅成本为 1.2 亿元。2013 年 2月 15 日大网集团与张小鱼仔细商讨确定该项别墅建造合同总价款为 1.5 亿元。大网集团当日购入钢筋、水泥等工程材料，共计支出 4000 万元，
31、开始进行施工建造。 (2)2013 年大网集团共计领用上述工程材料的 60%，为建造该别墅同时发生工程人员薪酬 3000 万元。 (3)2013 年末施工过程中发现部分区域地质较差，大网公司进行紧急施工补救，但无法合理确定修复成本和修复期限。2013 年末张小鱼对延长工期表示不满，但仍按照合同约定支付了 60%合同价款。 (4)截至 2014 年 4 月 12 日，经过大网公司奋力抢修，使得该故障未对别墅建造产生影响，大网公司为此发生修复成本 1000 万元。2014 年将剩余 40%工程材料领用，并发生工程人员薪酬 3500 万元。大网公司预计还将发生成本 2875 万元。2014 年末张小
32、鱼按照合同约定支付 20%的合同价款。 (5)2015 年 3 月 2 日张小鱼心血来潮，在其别墅院内追加一露天游泳池，双方达成协议追加合同价款 400万元，于工程验收后一并支付。 (6)2015 年 7 月 1 日别墅建造工程全部完工，大网集团当年共计发生成本 3115 万元。张小鱼派人验收，验收过程中发现大网集团未在别墅中安装逃生楼梯。遂与大网集团协商扣减工程款 200 万元。张小鱼于2015 年 8 月 1 日支付全部剩余工程款。 其他资料：大网集团按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求：（分数：12.00）(1).判断大网集团针对该别墅建造应适用的会计准则，并
33、简要说明理由。（分数：3.00）_(2).计算大网集团针对该别墅建造项目在 2013 年应确认的收入、成本金额。（分数：3.00）_(3).计算大网集团针对该别墅建造项目在 2014 年应确认的收入、成本金额。（分数：3.00）_(4).计算大网集团针对该别墅建造项目在 2015 年应确认的收入、成本金额。（分数：3.00）_26.嘉华股份有限公司(以下简称“嘉华公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未
34、计提减值准备。 嘉华公司 2014 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下。 (1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品(为应税消费品)一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 400 万元。 (2)12 月 5 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10 日所购商品在销售价格上给予 10%的折让(嘉华公司在该批商品售出时，已确认销售收入 10
35、0 万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。嘉华公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (3)12 月 9 日，收到 A 公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。 (4)12 月 12 日，与 C 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为 3 年，一次性支付使用费 150 万元；嘉华公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。 (5)12 月 15 日，与 D 公司签订一
36、项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为 4 个月，合同总价款为200 万元。合同签订日预收价款 50 万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 80 万元。嘉华公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。 (6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元，F 公司按销售额(不含增值税额)的 10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司开来的代销清
37、单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。 (7)12 月 22 日，销售材料一批，价款为 60 万元，该材料发出成本为 50 万元。款项已存入银行。 (8)12 月 24 日，转让可供出售金融资产取得转让收入 120 万元，可供出售金融资产账面余额为 85 万元(其中：“可供出售金融资产成本”的余额为 65 万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的余额为20 万元)。 (9)12 月 31 日，嘉华公司持有的一项交易性金融资产确认公允价值变动前的账面价值为 200 万元，公允价值为 240 万元。 (10)计提存货跌价准备 30 万元。 (11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济
38、业务形成的有关账户发生额如下： 账户名称 借方发生额 (万元) 贷方发生额 (万元) 其他业务成本 40 销售费用 20 管理费用 35 财务费用 10 营业外支出 50 营业外收入 30 要求：根据上述资料，计算嘉华公司 2014 年 12 月份编制利润表中各项目的列报金额，并计算营业利润和利润总额。 （分数：11.00）_注册会计师会计-88 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.甲公司于 215 年 12 月 10 日销售给乙公司一批商品，售价 380 万元，成本为 240 万元，双方适用的增值税税率均为 17%，款项尚未
39、支付。216 年 2 月 8 日乙公司发现该批商品存在一定的外包装问题，但不影响质量和正常的使用，故要求甲公司给予一定的折让，经核实产品确实存在包装瑕疵，经协商同意给予3%的销售折让，开出红字增值税专用发票。甲公司 215 年的财务报告于 216 年 4 月 30 日对外报出。假定不考虑其他相关因素。甲公司因该销售行为对 215 年利润总额的影响为_。（分数：2.00）A.140 万元B.135.8 万元C.128.6 万元 D.-11.4 万元解析：解析 影响 215 年报表损益的金额=380-3803%-240=128.6(万元) 本题中发生的销售折让属于资产负债表日后事项，应该按照资产负
40、债表日后调整事项进行处理，销售折让金额冲减 215 年的主营业务收入，因此计算收入金额时应该用 380 扣除销售折让的金额 3803%来计算。2.甲公司为一酿酒股份有限公司，其主要生产经营红酒。2014 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份购销合同，双方约定乙公司自甲公司购入 10 年陈酿干红葡萄酒 10 万箱，合同总价款为 3000 万元，乙公司于当日支付款项 1500 万元。由于该批存货尚未达到出厂状态，甲乙双方约定，该批葡萄酒继续在甲公司特有地窖储藏。2014 年 12 月 28 日，由于甲公司资金紧张，决定本期不向投资者分配股利，改为以甲公司本期特制 3 年期陈酿干红葡萄酒
41、2 万箱向股东分配，该批存货市场公允售价为 400 万元，不考虑其他因素，下列表述中正确的是_。（分数：2.00）A.甲公司针对与乙公司的购销合同 2014 年应确认收入 3000 万元B.甲公司针对与乙公司的购销合同 2014 年应确认收入 1500 万元C.甲公司向其股东分配红葡萄酒应确认收入 400 万元 D.甲公司针对上述业务应确认收入总额为 3400 万元解析：解析 甲公司继续保留了出售给乙公司存货的后续管理，其风险和报酬尚未转移，故甲公司不应确认与乙公司购销合同的收入；对分配股东的自产产品应确认收入，选项 C 正确。3.下列有关建造合同收入和成本内容的表述中，不正确的是_。（分数：
42、2.00）A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用 解析：解析 选项 D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。4.下列关于销售退回的说法，不符合会计准则规定的是_。（分数：2.00）
43、A.销售退回是由于产品质量不合格等原因造成的B.对于未确认收入的销售退回，应该重新确认为库存商品C.无论销售退回何时发生，都应该冲减当年的销售收入和销售成本 D.对于已确认收入的销售退回，涉及现金折扣的应该相应的冲销财务费用解析：解析 选项 C，对于已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应该按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，调整报告年度的销售收入和销售成本。5.下列有关 BOT 业务的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.对于以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第 15 号
44、建造合同确认相关的收入和费用B.与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入C.项目公司对于其所建造的基础设施应作为项目公司的固定资产核算 D.在 BOT 业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理解析：解析 BOT 业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。6.2013 年 1 月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费 0 元以上即可获赠“蓝天伞”一把；活动消费满 100 元以上即可获赠一张聚全德午餐券
45、，价值 30元，该餐券只在 1 月份有效。该购物中心于 2012 年 10 月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本10 元，市场公允售价为 20 元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入 300 万元，共计 5 万笔销售记录，其中满足 100 元以上的销售记录共计 2.52 万笔。当月该中心所赠午餐券共有 2.4 万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付 28 元/券。假定不考虑其他因素影响，该购物中心 2013 年 1 月份应确认的收入金额为_。（分数：2.00）A.232.8 万元 B.224.4 万元C.229.2 万元D.300 万元解析：解析 该购物中心 2013 年 1 月份应确认的
