1、注册会计师会计-9 及答案解析(总分：70.98，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：3，分数：71.00)南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于 2013年 1月 1日专门从中国银行借入 8000万元借款，借款期限为 2年半，年利率为 6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 16000万元。(1)2013年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月 1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 3000万元
2、。2月 1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款：3000 万元。4月 1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月 1日，工程重新开工。8月 1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 6000万元。11月 20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于 12月 31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月 31日支付价款 4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的派生存款利息收入忽略不计。(2)假定 2014年、2015 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：20
3、14 年 1月 31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16473.39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10年，预计净残值为 473.39万元。2014 年 12月 31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为 14000万元。2015 年 1月 1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。2015 年 6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7 月 1日，南海公司提出，用该笔贷款所建造
4、的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少 500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2015年 6月末贷款到期时，该笔贷款本金 8000万元，利息已按季归还。2015 年 9月 5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 12710万元。9 月 20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。似定不考虑转让中的相关税费。9 月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。要求
5、：（分数：28.98）(1).确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。（分数：4.83）_(2).按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（分数：4.83）_(3).分析南海公司 2014年年末该生产线是否需计提资产减值准备；如需计提，计算应计提的资产减值准备的金额，并进行账务处理。（分数：4.83）_(4).计算 2015年 7月 1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。（分数：4.83）_(5).计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。（分数：4.83）_(6).A公司对 B公司进行长期股权投资，有关资料如下
6、： (1)A 公司于 2015年 1月 1日用厂房投资于 B公司，取得 B公司 30%的股权，对 B公司生产经营决策具有重大影响，采用权益法核算。投出厂房的账面原价为 3000万元，已提折旧 500万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为 3200万元，假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件。 取得投资时 B公司可辨认资产公允价值 20000万元，负债公允价值 8000万元，可辨认净资产的公允价值为 12000万元。 取得投资时，B公司的无形资产(土地)公允价值为 1000万元，账面价值为 500万元，按 50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价
7、值没有差异。 (2)B 公司 2015年 5月分配 2014年利润，对投资者分配利润共计400万元。 (3)B 公司 2015年实现净利润为 2010万元，按实现净利润的 10K，提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。 (4)2016 年 6月分配 2015年利润 500万元。 (5)2016年 4月 8日，B 公司将其成本为 800万元的商品以 1000万元的价格出售给 A公司，A 公司将取得的商品作为存货。至 2016年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该存货。 2016 年 B公司发生亏损 1290万元；2016年 B公司由于可供出售金融资产业务增加其他综合收
8、益 200万元。 假定不考虑所得税因素。 要求：编制 A公司 2015年和 2016年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值)。（分数：4.83）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年至 2016年自创无形资产和以其投资发生的相关业务如下：(1)2013年 1月开始，研究和开发一项新工艺，2013 年 1至 4月发生的各项研究、调查、试验等费用 100万元；2013 年 5月初，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，以后发生的支出满足无形资产确认标准。5 月至 6月发生材料人工等各项支出 2000万元。2013 年 7月初，该无形资产达到预定可使用状态。预计使用年限为
9、 10年，采用直线法摊销该无形资产。(2)2013年 12月 31日对该无形资产进行资产减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是 1000万元，公允价值减去处置费用后的金额为 900万元。(3)2014年 1月 1日以该项无形资产对乙公司投资，占乙公司有表决权股份的 30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用，无形资产的公允价值为 1000万元。2014 年 1月 1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000万元，乙公司资产中只有固定资产账面价值大于公允价值 50万元，其他资产、负债账面价值均与公允价值相等，固定资产按 5年计提折旧。2014年 3月 2日，乙公司宣告
10、发放 2013年度的现金股利 200万元，并于 2014年 4月 26日实际发放。(4)2014年度，乙公司实现净利润 1190万元。2015 年 5月 2日，乙公司宣告发放 2014年度的现金股利300万元，并于 2015年 5月 20日实际发放。(5)2015年度，乙公司发生净亏损 610万元。(6)2015年 12月 31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的未来现金流量现值为 860万元，如转让该项长期股权投资扣除转让费用的净额为 900万元。(7)2016年 6月，乙公司购买丙公司股票作为可供出售金融资产，公允价值增加 200万元(假设不考虑所得税影响)。(8)2016年 7月 3日，
11、甲公司与丁公司签订协议，将其所持有乙公司的 30%的股权全部与丁公司一项固定资产进行置换，股权及固定资产过户手续办理完成。丁公司固定资产原值 1200万元，折旧 200万元，公允价值 900万元。要求：（分数：14.00）(1).编制研发无形资产过程中及达到使用状态时的会计分录，并作出 2013年 12月 31日无形资产摊销、减值的相关会计分录。（分数：7.00）_(2).编制甲公司 2013年至 2016年长期股权投资相关的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。（分数：7.00）_东方海洋股份有限公司(以下简称东方海洋公司)为上海证券交易所上市的从事产
12、品制造的公司。20132014 年末有关资产减值的情况如下：(1)2013年 12月 31日库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000万元和 500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0万元和 100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900万元。丁产成品的市场价格总额为 350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18万元。(
13、2)2013年 1月 1日，东方海洋公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券 10000张，每张面值 100元，票面利率为 3%，每年 1月 1日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97元，另支付相关税费 2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为 4%。2013年 12月 31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2014年 1月 1日收到债券利息 30000元。2014年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2014 年 12月 31日，该债券的公允价值上升到每张 90元。(3)东方
14、海洋公司拥有企业总部和三条独立生产线(A、B、C 三条生产线)，被认定为三个资产组。2013 年年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为 400万元、400 万元、500 万元和 600万元。三条生产线的使用寿命分别为 5年、10 年和 15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行资产减值测试。2013 年年末进行资产减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为 15%，公司认为 1
15、5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。在资产减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于 2015年更新三条生产线的齿轮系统，预计为此发生资本性支出分别 50万元、40 万元、60 万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：第一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑 2015年进行生产线更新改造发生的现金流出
16、，因为该项更新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预计未来现金流量 15%的折现系数计算的现值为分别 560万元、580万元和 680万元。第二种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑 2015年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量 15%的折现系数计算的现值分别为 460万元、480万元和 580万元。要求：（分数：28.00）(1).计算东方海洋公司 2013年度 12月 31日应计提的存货跌价准备。（分数：5.60）_(2).计算东方海洋公司 2013年度 12月 31日可供出售金融资产发生的资产减值损失和 2014年 12月 31日
17、转回的资产减值损失。（分数：5.60）_(3).分析说明该公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳?并通过填写下表分别计算此观点下总部资产和各资产组应计提的减值准备金额。 项 目 A生产线 B生产线 C生产线 合计资产组账面价值各资产组剩余使用寿命各资产组按使用寿命计算的权重各资产组加权计算后的账面价值总部资产分摊比例总部资产账面价值分摊到各资产组的金额包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值可收回金额应计提减值准备金额各资产组减值额分配给总部资产的数额资产组本身的减值数额（分数：5.60）_(4).编制计提资产减值准备的有关会计分录。(单位：万元)（分数：5.60）
18、_(5).甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率 17%。2015 年有关职工薪酬资料如下： (1)甲公司 12月发生生产工人工资 150万元(其中包括病假工资 0.8万元，为非累计带薪缺勤福利)，车间管理人员工资 5万元，公司管理人员工资 10万元，研发人员工资 9万元，共计 174万元。 (2)甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。12 月甲公司缴存的基本养老保险费应计入生产成本的金额为 18万元，应计入制造费用的金额为 0.6万元，应计入管理费用的金额为1.2万元，应计入研发支出的金额为 1.08万元，共计 20.88万元。该离职
19、后福利属于设定提存计划。 (3)甲公司本年度开始实行累积带薪年假制度。该制度规定：每个职工每年可享受 10个工作日带薪休假，未使用年假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。甲公司共有 400名员工，2015 年12月 31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为 3天。甲公司预计 2016年有 300名职工将享受不超过10天的带薪休假，剩余 100名职工每人将平均享受 12天休假，假定甲公司平均每
20、名职工每个工作日工资为 200元。假设未使用带薪休假中，生产工人占 80%，企业管理人员占 20%。 (4)甲公司实行利润分享计划，该计划规定：公司高管人员按照当年税前利润 10%享受奖金报酬。甲公司本年度税前利润为 250万元。(5)甲公司以其生产的毛巾被作为福利发放给生产工人，该批毛巾被市场售价总额为 5万元(不含税价格)，成本总额为 4万元。 (6)12 月 1日，甲公司租入房屋 4套供管理人员免费使用，月租金共计 2万元，每月末支付租金，企业于当月 31日以银行存款支付本月租金 2万元。 (7)甲公司 12月为了能够在下一年度顺利实施转产，管理层制订了一项辞退计划，计划规定，从 201
21、6年 1月 1日起，企业将以强制方式辞退生产车间的部分职工，辞退补偿金总额为 60万元。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于 12月 10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，对职工薪酬进行账务处理(单位：万元)。（分数：5.60）_注册会计师会计-9 答案解析(总分：70.98，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：3，分数：71.00)南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于 2013年 1月 1日
22、专门从中国银行借入 8000万元借款，借款期限为 2年半，年利率为 6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 16000万元。(1)2013年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月 1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 3000万元。2月 1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款：3000 万元。4月 1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月 1日，工程重新开工。8月 1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 6
23、000万元。11月 20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于 12月 31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月 31日支付价款 4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的派生存款利息收入忽略不计。(2)假定 2014年、2015 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：2014 年 1月 31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16473.39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10年，预计净残值为 473.39万元。2014 年 12月
24、 31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为 14000万元。2015 年 1月 1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。2015 年 6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7 月 1日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少 500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，
25、并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2015年 6月末贷款到期时，该笔贷款本金 8000万元，利息已按季归还。2015 年 9月 5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 12710万元。9 月 20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。似定不考虑转让中的相关税费。9 月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。要求：（分数：28.98）(1).确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。（分数：4.83）_正确答案：(确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。 资本化起点为 2013年
26、1月 1日，资本化终点为 2013年 12月 31日，其中：4 月 1日至 6月 30日的三个月期间应暂停资本化。 理由是：2013 年 1月 1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2013 年 12月 31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；4 月 1日至 6月 30日符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断 3个月(含)以上。)解析：(2).按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（分数：4.83）_正确答案：(按季计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行
27、账务处理。 资本化期间为 2013年 1月 1日12 月 31日，4 月 1日至 6月 30日暂停资本化，计算利息资本化金额： 第一季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化： 借：在建工程 120 贷：银行存款 120 第二季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，第二季度利息全部费用化 借：财务费用 120 贷：银行存款 120 第三季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化： 借：在建工程 120 贷：银行存款 120 第四季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，
28、资本化期间的专门借款利息可以全部资本化： 借：在建工程 120 贷：银行存款 120)解析：(3).分析南海公司 2014年年末该生产线是否需计提资产减值准备；如需计提，计算应计提的资产减值准备的金额，并进行账务处理。（分数：4.83）_正确答案：(分析南海公司 2014年年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的资产减值准备的金额。 由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提资产减值准备。 2013 年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为 16474.39万元，2014 年计提折旧额=(16473.39-4
29、73.39)/10=1600(万元)，计提资产减值准备前该生产线的固定资产净值为 14873.39(16473.39-1600)万元；固定资产可收回金额为 14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提资产减值准备。 计提资产减值准备的金额=14873.39-14000=873.39(万元) 借：资产减值损失 873.39 贷：固定资产减值准备 873.39)解析：(4).计算 2015年 7月 1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。（分数：4.83）_正确答案：(计算 2015年 7月 1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。南
30、海公司重组后债务的入账价值=8000-500=7500(万元) 债务重组利得=重组时债务账面余额-重组后债务的入账价值=8000-7500=500(万元) 借：长期借款 8000 贷：长期借款债务重组 7500 营业外收入债务重组利得 500)解析：(5).计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。（分数：4.83）_正确答案：(计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。 计算转让前该生产线的账面价值： 2015 年 19 月应计提折旧额=(14000-473.39)/9(9/12)=1127.22(万元) 2015 年 9月 30日转让前生产线账面净额=原价 16473.
31、39-累计折旧 2727.22(1600+1127.22)-资产减值准备 873.39=12872.78(万元)。转让生产线发生的亏损=生产线账面净额-转让价款=1287278-12710=162.78(万元)。 借：固定资产清理 12872.78 累计折旧 2727.22 固定资产减值准备 873.39 贷：固定资产 16473.39 借：银行存款 12710 营业外支出 162.78 贷：固定资产清理 12872.78)解析：解析 本题以固定资产核算为主线，将借款费用资本化、债务重组等知识点联系起来：固定资产建造过程中，如果有专门借款，则专门借款利息应按要求资本化；固定资产建造完成后，应计
32、提折旧，而后进行减值测试，如发生减值应计提减值准备；计提固定资产减值后，应重新计算折旧额；在无法归还专门借款时，签订债务重组协议，延期还款，其后用处置固定资产所得价款归还借款。整个过程环环紧扣，将众多知识点有机结合起来。(6).A公司对 B公司进行长期股权投资，有关资料如下： (1)A 公司于 2015年 1月 1日用厂房投资于 B公司，取得 B公司 30%的股权，对 B公司生产经营决策具有重大影响，采用权益法核算。投出厂房的账面原价为 3000万元，已提折旧 500万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为 3200万元，假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条
33、件。 取得投资时 B公司可辨认资产公允价值 20000万元，负债公允价值 8000万元，可辨认净资产的公允价值为 12000万元。 取得投资时，B公司的无形资产(土地)公允价值为 1000万元，账面价值为 500万元，按 50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。 (2)B 公司 2015年 5月分配 2014年利润，对投资者分配利润共计400万元。 (3)B 公司 2015年实现净利润为 2010万元，按实现净利润的 10K，提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。 (4)2016 年 6月分配 2015年利润 500万元。 (5)2016年
34、4月 8日，B 公司将其成本为 800万元的商品以 1000万元的价格出售给 A公司，A 公司将取得的商品作为存货。至 2016年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该存货。 2016 年 B公司发生亏损 1290万元；2016年 B公司由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益 200万元。 假定不考虑所得税因素。 要求：编制 A公司 2015年和 2016年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值)。（分数：4.83）_正确答案：(A 公司有关业务的会计分录： (1)投资时： 确定初始投资成本： 借：固定资产清理 2500 累计折旧 500 贷：固定资产 3000 借：长期股权投资
35、B 公司(投资成本) 3200 贷：固定资产清理 2500 营业外收入处置非流动资产利得 (3200-2500) 700 调整初始投资成本： 借：长期股权投资B公司(投资成本) 400 贷：营业外收入 (1200030%-3200) 400 (2)2015 年 5月分配利润 借：应收股利 (40030%) 120 贷：长期股权投资B 公司(投资成本) 120 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 (3)2015年 B公司实现净利润，A 公司确认投资收益： 先调整 B公司的净利润=2010-(1000+50-50050)=2010-10=2000(万元) 借：长期股权投资B 公司(损益调整
36、) 600 贷：投资收益 (200030%) 600 (4)2016年 6月 B公司宣告发放股利： 借：应收股利 (50030%) 150 贷：长期股权投资B 公司(损益调整) 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 (5)2016 年 B公司亏损 1500万元，A 公司确认投资损失： 调整 B公司的净利润=-1290-(1000+50-500+50)-200=-1500(万元) 借：投资收益 (150030%) 450 贷：长期股权投资B 公司(损益调整) 450 调整 B公司其他综合收益变动： 借：长期股权投资B公司(其他综合收益) (20030%) 60 贷：其他综合收益 6
37、0)解析：甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年至 2016年自创无形资产和以其投资发生的相关业务如下：(1)2013年 1月开始，研究和开发一项新工艺，2013 年 1至 4月发生的各项研究、调查、试验等费用 100万元；2013 年 5月初，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，以后发生的支出满足无形资产确认标准。5 月至 6月发生材料人工等各项支出 2000万元。2013 年 7月初，该无形资产达到预定可使用状态。预计使用年限为 10年，采用直线法摊销该无形资产。(2)2013年 12月 31日对该无形资产进行资产减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是 1000万元，公
38、允价值减去处置费用后的金额为 900万元。(3)2014年 1月 1日以该项无形资产对乙公司投资，占乙公司有表决权股份的 30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用，无形资产的公允价值为 1000万元。2014 年 1月 1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000万元，乙公司资产中只有固定资产账面价值大于公允价值 50万元，其他资产、负债账面价值均与公允价值相等，固定资产按 5年计提折旧。2014年 3月 2日，乙公司宣告发放 2013年度的现金股利 200万元，并于 2014年 4月 26日实际发放。(4)2014年度，乙公司实现净利润 1190万元。2015 年 5月
39、 2日，乙公司宣告发放 2014年度的现金股利300万元，并于 2015年 5月 20日实际发放。(5)2015年度，乙公司发生净亏损 610万元。(6)2015年 12月 31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的未来现金流量现值为 860万元，如转让该项长期股权投资扣除转让费用的净额为 900万元。(7)2016年 6月，乙公司购买丙公司股票作为可供出售金融资产，公允价值增加 200万元(假设不考虑所得税影响)。(8)2016年 7月 3日，甲公司与丁公司签订协议，将其所持有乙公司的 30%的股权全部与丁公司一项固定资产进行置换，股权及固定资产过户手续办理完成。丁公司固定资产原值 1200万
40、元，折旧 200万元，公允价值 900万元。要求：（分数：14.00）(1).编制研发无形资产过程中及达到使用状态时的会计分录，并作出 2013年 12月 31日无形资产摊销、减值的相关会计分录。（分数：7.00）_正确答案：(2013 年 5月 1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出费用化支 100 贷：应付职工薪酬等 100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下： 借：管理费用 100 贷：研发支出费用化支 100 2013 年 5月 1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出资本化支 2000 贷：应付职工薪酬等 2000 2013 年 7月
41、末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下： 借：无形资产 2000 贷：研发支出资本化支 2000 (2)计算 2013年12月 31日无形资产的摊销金额。 (2000/10)(6/12)=100(万元) 编制 2013年 12月 31日摊销无形资产的会计分录： 借：管理费用无形资产摊销 100 贷：累计摊销 100 计算 2013年 12月 31日计提资产减值准备前该无形资产的账面价值。 无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备的余额=2000-100=1900(万元) 该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回
42、金额是预计未来现金流量现值，即 1000万元，所以应该计提的无形资产减值准备=1900-1000=900(万元)。 会计分录： 借：资产减值损失 900 贷：无形资产减值准备 900)解析：(2).编制甲公司 2013年至 2016年长期股权投资相关的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。（分数：7.00）_正确答案：(借：长期股权投资乙公司(投资成本) 1000 累计摊销 100 无形资产减值准备 900 贷：无形资产 2000 注意：不调整长期股权投资。份额=300030%=900，成本 1000大于份额 900。 借：应收股利 (20030%) 6
43、0 贷：长期股权投资乙公司(投资成本) 60 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 (4) 固定资产账面价值与公允价值差额调整减少折旧 50/5=10(万元)，调整后净利润=1190+10=1200(万元)，确认投资收益=120030%=360(万元)。 借：长期股权投资乙公司(损益调整) 360 贷：投资收益 360 借：应收股利 (30030%) 90 贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 (5) 调整后净利润=-610+10=-600(万元)，确认投资收益=-60030%=-180(万元)。 借：投资收益 180 贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 180 (6) 此时，长期股权投资新的账面价值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(万元)， 长期股权投资的未来现金流量现值小于转让该项长期股权投资扣除转让费用后的净额，该长期股权投资可收回金额为 900万元。应
