1、注册会计师会计-负债(一)及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：10.00)1.下列项目中，应通过“应付工资”科目核算的是( )。A职工的住房补贴B退休人员工资C车间技术人员医药费D销售人员福利补助（分数：1.00）A.B.C.D.2.某企业为增值税一般纳税人，2005 年 6 月符合规定的进项税额为 200 万元，当期的销项税额为 160 万元，进项税额转出为 2 万元，月末“应交税金应交增值税”账户期末( )(假定“应交税金应交增值税”账户期初无余额)。 A余额为 0 B借方余额为 38 万元C借方余额为 40 万元 D借方余额为 42 万
2、元（分数：1.00）A.B.C.D.3.某企业 2005 年 4 月 1 日采用补偿贸易方式从国外引进 1 台需要安装的设备及配件，价款及国外运保费102000 美元，其中设备价款 100000 美元，配件价款 2000 美元，当日汇率为 1:8，引进设备时以人民币支付进口关税等 150000 元，交付安装后发生安装成本 200000 元人民币，该设备于 2005 年 12 月 21 日交付生产使用，此项经济业务发生后，应记人“长期应付款”账户的金额为( )。A816000 元 B800000 元 C1166000 元 D966000 元（分数：1.00）A.B.C.D.4.某小规模纳税工业企
3、业 2005 年 11 月初“应交税金应交增值税”账户借方余额为 2000 元，当月购进材料 100000 元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为 17000 元，当月销售产品 848000 元(含税)。该企业本月应交增值税为( )元。A50000 B46000 C29000 D33000（分数：1.00）A.B.C.D.5.企业应缴纳的下列各种税，不应计入管理费用的有( )。A房产税 B车船使用税 C消费税 D土地使用税（分数：1.00）A.B.C.D.6.外商投资企业用从税后利润提取的职工奖励及福利基金，应贷记的科目是( )。A盈余公积 B应付福利费C应付工资 D利润分配（分数：1.00
4、）A.B.C.D.7.某企业 2004 年 7 月 1 日发行 5 年期、票面利率为 10%、面值总额为 6000 万元的债券。发行价格为 7000万元(按直线法摊销)，每年计息一次。则 2005 年 12 月 31 日应付债券的账面余额为( )。A5000 万元 B8900 万元C7000 万元 D7509 万元（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司为增值税一般纳税人，2003 年 5 月因自然灾害毁损库存材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按 13%抵扣，实际成本为 43500 元，收回残料价值 7000 元，保险公司赔偿 40000 元。该批毁损原材料造成的非常损失
5、净额是( )元。A3000 B4500 C8000 D10000（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲上市公司经批准于3 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10%、每年年底支付利息、面值总额为120000000 元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项 126000000 元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000 元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可
6、转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )元。A74880000 B46080000C7584000 D47040000（分数：1.00）A.B.C.D.10.某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 30 万元，另发生保险费 0.5 万元，装卸费 0.7 万元，支付运输公司的运费 1 万元。该农产品的采购成本为( )万元。A32.2 B28 C29.1 D28.23（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)11.按理行会计制度的规定，企业交纳的下列各种税项中，可以通过“应交税金”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.消费税B.营业税C.土地增值
7、税D.印花税E.城市维护建设税12.下列各项中，可能与“应付工资”科目贷方对应的有( )。（分数：2.00）A.“生产成本”科目B.“制造费用”科目C.“营业费用”科目D.“现金”科目E.“其他应付款”科目13.下列支出中，应通过“应付福利费”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.医护人员的工资B.建造职工浴室的支出C.购建职工宿舍的支出D.职工生活困难补助E.职工浴室人员的工资14.企业发行 5 年期的长期债券，其面值为 10 万元，年利率为 10%，每半年付息一次，发行价格为92640.50 元。如果采用直线法摊销，且不符合资本化条件，则每期应记入“财务费用”账户的金额包括( )。（分
8、数：2.00）A.利息费用 9264.05 元B.利息费用 4632.03 元C.应付利息 5000 元D.折价摊销 725.95 元E.利息费用 10000 元15.下列项目中，应作为“其他应付款”核算的有( )。（分数：2.00）A.应付商业票据利息B.应付存入保证金C.应付短期借款利息D.应交住房公积金E.应付统筹退休金16.对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本
9、B.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本C.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用D.如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销E.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用17.某企业(增值税一般纳税人)将
10、自产产成品分配给其投资者时，所编制会计分录的贷方涉及的会计科目有( )。（分数：2.00）A.应付利润B.主营业务收入C.其他业务收入D.应交税金E.库存商品18.下列有关税金会计处理的说法，正确的有( )（分数：2.00）A.企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，计入补贴收入B.企业收到先征后返的营业税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出C.企业收到税务部门先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入D.企业收到先征后返的增值税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)19.大地股份有限公司为
11、增值税一般纳税人，增值税率为 17%。该公司 2006 年 4 月 30 日“应交税金应交增值税”科目借方余额为 20000 元，5 月份发生如下经济业务：(1)公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为 4000 元，购进原材料时支付的进项税额 680 元。(2)基建工程领用生产用原材料一批，实际成本为 6000 元，购进原材料时支付的进项税额 850 元。(3)由于火灾造成：原材料发生损失，其实际成本为 7500 元，购进原材料时支付的进项税额 1275 元；库存商品发生损失，其实际成本为 37000 元，其中所耗原材料成本为 20000 元。以上损失尚未经过管理当局批准。(4)公司以原
12、材料对 B 企业投资，存货账面实际成本为 280000 元，计税价格为 300000 元。(5)公司以库存商品(属于应税消费品)捐赠给 B 企业，账面实际成本为 18000 元，且未计提存货跌价准备，计税价格为 20000 元，消费税率为 10%。(6)公司将自己生产的产品用于在建工程，产品成本为 57000 元，计税价格为 60000 元，假如该产品为应税消费晶，消费税率为 10%。(7)公司将自己生产的产品用于福利部门，产品成本为 50000 元，计税价格为 60000 元，假如该产品为应税消费晶，消费税率为 10%。(8)公司接受捐赠原材料，取得增值税专用发票其确认价值为 200000
13、元，进项税额 34000 元，另支付运费300 元，所得税率 33%，且不存在其他纳税调整事项。(9)公司对现有一台生产设备进行修理，领用原材料价值 2000 元(不含税)，应付修理人员工资 100 元。(10)公司销售产品一批，销售价格为 500000 元 (不含增值税)，相关单据和增值税专用发票已交购货方，贷款尚未收到，且符合收入确认条件。(11)公司购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款 600000 元，增值税额为 102000 元，公司巳开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。(12)公司本月份上交本月增值税 10000 元。(13)计算公司应交未交的增值税。假设公司所有存货均不考
14、虑减值因素。要求：编制该企业有关会计分录。（分数：10.00）_20.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2001 年 1 月)日以 50400 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换债券。该可转换债券期限为 5 年，票面年利率为 3%。自 2008 年起，每年 1 月 1 日付息，自 2002 年 1 月 1 日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10元，不足转为 1 股的部分以现金结清，其他相关资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50400 万元，所筹资金用于某机器
15、设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2001 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2002 年 1 月 1 日，该可转换债券的 50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司对债券的溢价采用直线法摊销，每年年末计提债券利息和摊销溢价，2001 年该可转换债券借款费用的 80%计入该技术改造项目成本，不考虑其他相关因素。要求：(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。(2)计算甲公司 2001 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。(3)编制甲公司 2001 年 1
16、2 月 31 日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 1 月 1 日支付可转换债券利息的会计分录。(5)计算 2002 年 1 月 1 日可转换债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2002 年 1 月 1 日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。(7)编制甲公司 2004 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。(8)编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。 (“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)（分数：10.00）_注册会计师会计-负债(一)答案解析(总分：46.00，做题
17、时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：10.00)1.下列项目中，应通过“应付工资”科目核算的是( )。A职工的住房补贴B退休人员工资C车间技术人员医药费D销售人员福利补助（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业应付给职工的工资总额，包括各种计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、特殊情况下支付的工资等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。2.某企业为增值税一般纳税人，2005 年 6 月符合规定的进项税额为 200 万元，当期的销项税额为 160 万元，进项税额转出为 2 万元，月末“应交税金应交增值税”账户期末( )(假定“应交税金应交增值税”账户期初无余额)
18、。 A余额为 0 B借方余额为 38 万元C借方余额为 40 万元 D借方余额为 42 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 如果当月“应交税金应交增值税”出现借方余额的，月末不作结转，“应交税金应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。3.某企业 2005 年 4 月 1 日采用补偿贸易方式从国外引进 1 台需要安装的设备及配件，价款及国外运保费102000 美元，其中设备价款 100000 美元，配件价款 2000 美元，当日汇率为 1:8，引进设备时以人民币支付进口关税等 150000 元，交付安装后发生安装成本 200000 元人民币，该设备于 2005 年 12 月 21
19、 日交付生产使用，此项经济业务发生后，应记人“长期应付款”账户的金额为( )。A816000 元 B800000 元 C1166000 元 D966000 元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业按照补偿贸易引进设备时，应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额，并按规定的折合率折合为人民币金额，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目，企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款，实际支付时，应借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目。4
20、.某小规模纳税工业企业 2005 年 11 月初“应交税金应交增值税”账户借方余额为 2000 元，当月购进材料 100000 元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为 17000 元，当月销售产品 848000 元(含税)。该企业本月应交增值税为( )元。A50000 B46000 C29000 D33000（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法按 6%(小规模商业企业为 4%)的征收率计算应纳税额。应纳税额= 848000(1+6%)6%-200046000(元)。5.企业应缴纳的下列各种税，不应计入管理费用的有( )。A房产税
21、B车船使用税 C消费税 D土地使用税（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 计入管理费用的税金，土地使用税、房产税、车船使用税、印花税。6.外商投资企业用从税后利润提取的职工奖励及福利基金，应贷记的科目是( )。A盈余公积 B应付福利费C应付工资 D利润分配（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 外商投资企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记“利润分配-提取职工奖励及福利基金”，贷记“应付福利费”。7.某企业 2004 年 7 月 1 日发行 5 年期、票面利率为 10%、面值总额为 6000 万元的债券。发行价格为 7000万元(按直线法摊销)，每
22、年计息一次。则 2005 年 12 月 31 日应付债券的账面余额为( )。A5000 万元 B8900 万元C7000 万元 D7509 万元（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 债券账面余额=债券面值+尚未摊销的溢价或-尚未摊销的折价+应计利息=6000+ (7000-6000)-(7000-6000)518/12+ 600010%18/12=7600(万元)。8.甲公司为增值税一般纳税人，2003 年 5 月因自然灾害毁损库存材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按 13%抵扣，实际成本为 43500 元，收回残料价值 7000 元，保险公司赔偿 40000 元。
23、该批毁损原材料造成的非常损失净额是( )元。A3000 B4500 C8000 D10000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 毁损原材料造成的非常损失净额 43500+4350087%13%-7000-40000= 3000(元)。9.甲上市公司经批准于3 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10%、每年年底支付利息、面值总额为120000000 元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项 126000000 元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000 元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发
24、行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )元。A74880000 B46080000C7584000 D47040000（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 资本公积可转换公司债券账面价值-可转换股份面值-支付的现金12000+ (12600-12000)-(12600-12000)106 40%-1200040%4010004704(万元)。10.某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 30 万元，另发生保险费 0.5 万元，装
25、卸费 0.7 万元，支付运输公司的运费 1 万元。该农产品的采购成本为( )万元。A32.2 B28 C29.1 D28.23（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 收购的农产品可以从其支付的采购价款中扣除 13%作为进项税额处理。免税农产品运费按取得发票的 7%作为进项税额，进项税额为 3.97 万元(3013%+17%)，该农产品的采购成本为 30(1-13%)+1(1- 7%)+0.5+0.7=28.23(万元)。二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)11.按理行会计制度的规定，企业交纳的下列各种税项中，可以通过“应交税金”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.消费税
26、 B.营业税 C.土地增值税 D.印花税 E.城市维护建设税解析：解析 企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交付的税金，不通过“应交税金”科目核算。12.下列各项中，可能与“应付工资”科目贷方对应的有( )。（分数：2.00）A.“生产成本”科目 B.“制造费用”科目 C.“营业费用”科目 D.“现金”科目E.“其他应付款”科目解析：解析 月度终了，工资费用进行分配，借记“生产成本(生产工人)、制造费用(车间管理人员)、管理费用(行政管理人员)、营业费用(销售人员)、在建工程(工程人员)、应付福利费(福利人员)”，贷记“应付工资”。13.下列支出中，应通过“应付福利费”
27、科目核算的有( )。（分数：2.00）A.医护人员的工资 B.建造职工浴室的支出C.购建职工宿舍的支出D.职工生活困难补助 E.职工浴室人员的工资 解析：解析 应付福利费的开支范围包括支付职工医疗卫生费用、职工困难补助，其他福利费，以及应付的医疗、福利人员工资等。但不包括公益金用于集体福利，所以 B、C 选项不选。14.企业发行 5 年期的长期债券，其面值为 10 万元，年利率为 10%，每半年付息一次，发行价格为92640.50 元。如果采用直线法摊销，且不符合资本化条件，则每期应记入“财务费用”账户的金额包括( )。（分数：2.00）A.利息费用 9264.05 元B.利息费用 4632.
28、03 元C.应付利息 5000 元 D.折价摊销 725.95 元E.利息费用 10000 元 解析：解析 计入财务费用的金额包括应计利息和折价摊销额。应计利息=10000010%6/12 5000(元)；折价摊销=(100000-92640.50)+ (52)=735.95(元)15.下列项目中，应作为“其他应付款”核算的有( )。（分数：2.00）A.应付商业票据利息B.应付存入保证金 C.应付短期借款利息D.应交住房公积金 E.应付统筹退休金解析：解析 其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、包装物租金、存入保证金等。16.对于发行债券所发生的发
29、行费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本B.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本 C.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用 D.如果发行费用
30、小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销E.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用 解析：解析 行债券所筹资金专项用于购建固定资产的，发行费用金额较大的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，直接计入所购建的固定资产成本，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，计入当期损益。所以 AD 选项不选。17.某企业(增值税一般纳税人)将自产产成品分配给其投资者时，所编制会计分录的贷方涉及的会计科目有( )。（分数：2.00）A.应付利润B.主营业务收入 C.其他业务收
31、入D.应交税金 E.库存商品 解析：解析 企业将自产产成品分配给投资者，应借记“应付利润”，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”。同时，“借：主营业务成本”，贷：“库存商品”。18.下列有关税金会计处理的说法，正确的有( )（分数：2.00）A.企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，计入补贴收入B.企业收到先征后返的营业税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出 C.企业收到税务部门先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入 D.企业收到先征后返的增值税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出解析：解析 企业收到先征后返的消费
32、税或营业税，应于实际收到后，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出。收到税务部门先征后返的增值税，计入补贴收入。三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)19.大地股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。该公司 2006 年 4 月 30 日“应交税金应交增值税”科目借方余额为 20000 元，5 月份发生如下经济业务：(1)公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为 4000 元，购进原材料时支付的进项税额 680 元。(2)基建工程领用生产用原材料一批，实际成本为 6000 元，购进原材料时支付的进项税额 850 元。(3)由于火灾造成：原材料发生损失，其实际成
33、本为 7500 元，购进原材料时支付的进项税额 1275 元；库存商品发生损失，其实际成本为 37000 元，其中所耗原材料成本为 20000 元。以上损失尚未经过管理当局批准。(4)公司以原材料对 B 企业投资，存货账面实际成本为 280000 元，计税价格为 300000 元。(5)公司以库存商品(属于应税消费品)捐赠给 B 企业，账面实际成本为 18000 元，且未计提存货跌价准备，计税价格为 20000 元，消费税率为 10%。(6)公司将自己生产的产品用于在建工程，产品成本为 57000 元，计税价格为 60000 元，假如该产品为应税消费晶，消费税率为 10%。(7)公司将自己生产
34、的产品用于福利部门，产品成本为 50000 元，计税价格为 60000 元，假如该产品为应税消费晶，消费税率为 10%。(8)公司接受捐赠原材料，取得增值税专用发票其确认价值为 200000 元，进项税额 34000 元，另支付运费300 元，所得税率 33%，且不存在其他纳税调整事项。(9)公司对现有一台生产设备进行修理，领用原材料价值 2000 元(不含税)，应付修理人员工资 100 元。(10)公司销售产品一批，销售价格为 500000 元 (不含增值税)，相关单据和增值税专用发票已交购货方，贷款尚未收到，且符合收入确认条件。(11)公司购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款 6000
35、00 元，增值税额为 102000 元，公司巳开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。(12)公司本月份上交本月增值税 10000 元。(13)计算公司应交未交的增值税。假设公司所有存货均不考虑减值因素。要求：编制该企业有关会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(1)借：应付福利费 (4000+680)4680贷：原材料 4000应交税金应交增值税(进项税额转出) 680(2)借：在建工程 6860贷：原材料 5000应交税金应交增值税(进项税额转出) 850(3)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8775 贷：原材料 7500应交税金应交增值税(进项税额转出) 1275 借：待处理财
36、产损溢待处理流动资产损溢 40400 贷：库存商品 37000 应交税金应交增值税(进项税额转出) (2000017%)3400(4)借：长期股权投资 331000贷：原材料 280000应交税金应文增值税(销项税额) (30000017%)61000(5)借：营业外支出 18000+2000017%+2000010%)23400贷：库存商品 18000应交税金应交增值税(销项税额) (2000017%)3400应交税金应交消费税 (2000010%)2000(6)借：在建工程 73200贷：库存商品 57000应交税金应交增值税(销项税额) (6000017%)10200应交税金应交消费税
37、(6000010%)6000(7)借：应付福利费 66200贷：库存商品 50000应交税金应交增值税(销项税额) (6000017%)10200应交税金应交消费税 (6000010%)6000 (8)借：原材料(200000+300-21)200279 应交税金应交增值税(进项税额) (34000+21)34021 贷：待转资产价值 234000银行存款 300 借：待转资产价值 334000贷：应交税金应交所得税 77220 资本公积接受捐赠非现金资产准备 156780(9)借：制造费用 2100 贷：原材料 2000应付工资 100(10)借：应收账敏 585000 贷：主营业务收入 5
38、00000应交税金应交增值税(销项税额) 85000(11)借：原材料 600000 应交税金应交增值税(进项税额) 102000 贷：应付票据 702000(12)借：应交税金应交增值税(已交税金) 10000贷：银行存款 10000(13)5 月份应交增值税额=680+850+1275+3400+51000+3400+ 10200+10200+85000-(340214-102000+ 20000) =9984(元)其中，最后的 20000 是 5 月月初的增值税借方余额。5 月份多交的增值税额=10000-998416(元)借：应交税金未交增值税 16贷：应交税金应交增值税(转出多交增值
39、税) 16)解析：20.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2001 年 1 月)日以 50400 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换债券。该可转换债券期限为 5 年，票面年利率为 3%。自 2008 年起，每年 1 月 1 日付息，自 2002 年 1 月 1 日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10元，不足转为 1 股的部分以现金结清，其他相关资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50400 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2001
40、 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2002 年 1 月 1 日，该可转换债券的 50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司对债券的溢价采用直线法摊销，每年年末计提债券利息和摊销溢价，2001 年该可转换债券借款费用的 80%计入该技术改造项目成本，不考虑其他相关因素。要求：(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。(2)计算甲公司 2001 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。(3)编制甲公司 2001 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和摊销溢价的
41、会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 1 月 1 日支付可转换债券利息的会计分录。(5)计算 2002 年 1 月 1 日可转换债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2002 年 1 月 1 日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。(7)编制甲公司 2004 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。(8)编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。 (“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)（分数：10.00）_正确答案：(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录借：银行存款 50400贷；应付债券债券面值 500
42、00债券滥价 400(2)计算甲公司 2001 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价应计提的利息=500003%=1500(万元)应摊销的债券溢价4005=80(万元)(3)编制甲公司 2001 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录借：在建工程 (142080%)1136财务费用 (142020%)284应付债券可转换公司债券(债券溢价) 90贷：应付利息 1500(4)编制甲公司 2002 年 1 月 1 日支付可转换债券利息的会计分录应支付的利息=500003%=1500(万元)借：应付利息 1500贷：银行存款 1500(5)计算 2002 年
43、 1 月 1 日可转换债券转为甲公司普通股的股数该可转换债券的 50%可转换的股数=25000+102500(万股)(6)编制 2002 年 1 月 1 日甲公司与可转换债券转为普通股有关的会计分录应转销的债券溢价=(400-80)2=160(万元)借：应付债券可转换公司债券(债券面值) 25000可转换公司债券(债券溢价) 160贷：股本 2500资本公积 22660(7)编制甲公司 2004 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录借：财务费用 710应付债券债券溢价 40贷：应付利息 750(8)编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录借：应付债券可转换公司债券(债券面值) 25000应付利息 750贷：银行存款 25750)解析：
