1、注册会计师审计-121 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师接受委托对 ABC 股份有限公司 2005 年财务报表进行审计，为了保证会计师事务所和 ABC 公司双方的权利与义务，会计师事务所应与 ABC 公司签署审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。下列有关审计业务约定书的描述不正确的是( )。（分数：1.00）A.记录和确认审计业务的委托与受委托的关系B.明确委托目标、审计范围、双方的责任与义务C.记录和确认报告的格式D.明确重要性和审计风险2.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005
2、 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。（分数：1.00）A.注册会计师审计甲股份有限公司 2005 年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲股份有限公司报表使用者因发现公司存在违反交通规则行为，控告 A 注册会计师未予以披露有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。A防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊C.年度会计报表审计并非专门针对违反法规行为D.因违反交通规则罚款计入营业外支出的审计由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担
3、3.A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责固定资产项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的有( )。（分数：1.00）A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产上D.审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理4.
4、ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对 X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师审计 X 股份有限公司 2005 年度会计报表，发现 X 公司将 2005 年 12 月的应付账款 60 万元列人2005 年 1 月的会计报表中，注册会计师认为 X 公司 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（分数：1.00）A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性5.A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责采购与付款循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其
5、编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。被审计单位记录采购交易之前应编制付款凭单，其控制功能不包括( )。（分数：1.00）A.确定供应商发票计算的正确性B.由被授权人员在凭单上签字C.对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单D.付款凭单后附订购单、验收单、供应商发票6.A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。如已设立企业对收到的实收资本及相关的资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时，应当( )。（分数：1.00）A.拒绝接受
6、验资委托B.中止验资业务约定C.在验资报告说明段子以反映并说明理由D.在验资报告中不予反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理7.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责收集审计证据的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。会计师事务所与丁公司于 2006 年 1 月 10 日签订的 2005 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，审计业务约定书应当( )。（分数：1.00）A.至少保存至 2006 年B.至少保存至 2015 年C.至少保存至 2014 年D.长期保存8.在对 M
7、 公司 2005 年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责内部控制测试。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。通过对 M 公司内部控制的了解，L 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。请判断 M 公司下述( )内部控制程序在设计上存在缺陷。（分数：1.00）A.销售与收款循环中，M 公司在批准了顾客订单后，编制一式多联的销售单。商品仓库收到经过批准的销售单时供货B.采购部收到经批准的请购单后，由其职员 A 进行询价并确定供应商，再由其职员 B 负责编制和发出预先连续编号的订购单C.根据生产任务通
8、知单，M 公司下达制造产品的生产任务，通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织成本计算D.M 公司编制销售发票时，检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较9.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师对被审计单位会计报表进行审计并发表审计意见，审计意见中的“合法性”是
9、指( )。（分数：1.00）A.被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则的规定B.被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定C.被审计单位会计报表是否在所有重大方面符合企业会计准则及相关会计制度的规定D.被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定10.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。根据独立审计准则的要求，注册会计师在 ( )对被审计单位年度会计报表发表意见或
10、出具无法表示意见的审计报告。（分数：1.00）A.实施了必要的审计程序后B.实施审计工作的基础上C.实施了必要审计方法基础上D.实施了符合性测试和实质性测试的程序后11.ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中项目负责人包括( )。（分数：1.00）A.负责执行财务报表审计业务的
11、工作人员B.在审阅业务报告上签字的主任会计师C.负责执行财务报表审计业务的项目经理D.负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师12.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责收集审计证据的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师可接受的检查风险水平与所需审计证据的数量( )。（分数：1.00）A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系13.A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计
12、的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。注册会计师审计期后事项的首要目标是( )。（分数：1.00）A.核实期后事项记录的正确性B.确认并区分不同类别的期后事项C.确定期后事项是否存在D.确定期后事项的披露是否恰当14.A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责持续经营假设审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑 65 事项或情况，被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当( )。（分数：
13、1.00）A.出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段B.出具保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段C.出具否定意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段D.出具无法表示意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段15.B 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担盈利预测审核的工作底稿复核职责。在 2005 年度承办的盈利预测审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（
14、分数：1.00）A.在盈利预测审核报告意见段之后增列说明段予以反映B.在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C.出具拒绝表示意见的盈利预测审核报告D.拒绝接受委托或解除业务约定二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)16.A 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对或有事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。下列有关或有事项的会计处理中，正确的是( )。（分数：1.00）A.2005 年 5 月 1 日，M 公司与甲公司签订协议，承诺为甲公司的两年期银行借款提供全额担保。2005 年12 月 31 日，甲公司财务状况恶化，
15、且没有迹象表明可能发生好转。M 公司予以披露B.针对未决诉讼、仲裁，M 公司在会计报表附注中作相关披露，披露的内容包括其形成的原因C.针对很可能导致经济利益流入企业的或有资产，M 公司在会计报表附，庄中予以披露D.2005 年 12 月 31 日，法院尚未对建设银行提起的 M 公司未按时归还建设银行贷款的诉讼进行审理。M公司确认一项金额为 2200 万元的预计负债，同时在会计报表附注中作相关披露17.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过
16、程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在了解被审计单位内部控制环境时，应当充分关注影响控制环境的因素，这些因素主要包括( )。（分数：1.00）A.经营管理的观念、方式和风格B.组织结构和权利、职责的划分方法C.交易授权D.内部审计18.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代
17、为做出正确的专业判断。下列注册会计师出现的各种失误中，( )不属于抽样风险。（分数：1.00）A.对抽取的样本进行审查时未能查出样本中的错误B.由于专业判断失误导致审计结论与被审计单位的实际情况不符C.对抽取的样本进行审查时采用的审计程序与审计目标不相关D.根据抽样结果过高地信赖了被审计单位内部控制制度19.ABC 会计帅事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜
18、任能力规范( )。（分数：1.00）A.不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验B.在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导C.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导D.应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力20.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位
19、的名义向第二方发出询证函，函证的内容通常涉及( )。（分数：1.00）A.被审计单位由其他单位代为保管、加工或销售的存货B.被审计单位的长期投资C.被审计单位的抵押或质押D.或有事项21.A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责采购与付款循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。对被审计单位购货业务的测试，注册会计师应当采取区别于销货业务的特殊测试程序，包括测试( )。（分数：1.00）A.所登记的购货都确已收到商品或接受劳务B.发生的购货都已记录C.购货交易的估价正确D.购货业务
20、的职责分离22.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。下列程序中，有助于证实被审计单位销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有( )。（分数：1.00）A.检查会计科目表是否恰当B.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案C.核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录D.检查有关凭证上内部复核和查核的标记23.注册会计师在审计丁公司 2005 年度会计报表时发现，丁公司在 2003 年度分别计提了在建工程和无形资产的减值准备。
21、注册会计师怀疑在建工程减值准备计提数额偏少，而无形资产减值准备计提数额偏多。但除已经获得丁公司管理当局声明外，无法获取其他审计证据以证实可能的相关错报。在没有其他事项影响的前提下，注册会计师可能发表的审计意见是( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见24.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对 X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。为合理保证公司目标的实现，被审计单位管理当局建立交易授权、职责划分、凭证与记录控制等控制程序，其与管理当局( )会计报表认定密切相关。（分数：1.
22、00）A.存在或发生B.完整性C.权利和义务D.估价或分摊25.A 注册会计帅是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责收集审计证据的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断：注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑的主要事项有( )。（分数：1.00）A.资产、负债在某一特定时日是否存在B.资产、负债在某一特定时日是否归属于被审计单位C.是否有未入账的资产、负债或其他交易事项D.收入与费用是否归属当期，并相互配比三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.A 注册会计师是 J 公司 20
23、05 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。会计师事务所可以接受委托，对所有鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。若会计师事务所的 A 注册会计师担任 C 鉴证客户的独立董事，会计师事务所接受 C 鉴证客户会计报表审计的委托，派 B 注册会
24、计师对 C 鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.A 注册会计师是 S 证券公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则
25、的相关规定，请代为做出正确的专业判断。注册会计师对 S 证券公司审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，强调事项段披露：“2005 年度接管营业部所带来的不良资产，已得到人行确认，正呈报人总行批复，估计可获偿金额 4.45 亿元人民币”。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中， A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以
26、对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.在对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。R 公司长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已计入投资账面价值的，R 公司确认为投资收益。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过
27、程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定。请代为做出正确的专业判断。管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生错报或漏报的内部控制缺陷提出的书面建议。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序，获得有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误3
28、4.A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在实施特殊目的审计过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，被审计单位只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，注册会计师可以出具标准的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.C 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在 2005 年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。如果被
29、审核单位管理当局在其书面声明中已对注册会计师发现的内部控制重大缺陷做了详细陈述，但仍然认为其内部控制能够防止、发现或纠正重大错报或漏报，注册会计师应当在内部控制审核报告中发表否定意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：15.00)36.请分别将注册会计师执行销售截止性测试的三条审计路线对比的内容填入下表。起点 路线 缺点 优点 目的账簿记录销售记录发运凭证（分数：4.00）_37.X 和 Y 注册会计师审计 B 公司 2005 年度会计报表时，了解到截至 2005 年 12 月 31 日，B 公司不动产、股票、债券及股权均被河北省高级人民法院查封、扣押和冻结
30、B 公司已丧失对以上资产的控制权，且自2004 年以来 B 公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。要求：(1)请说明 X 和 Y 注册会计师应当出具什么意见类型的审计报告?简要说明理由。(2)请代 X 和 Y 注册会计师撰写该事项的说明段。（分数：4.00）_38.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师于 2006 年初对 X 公司 2005 年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司为一均衡生产企业，2005 年度的经营形势、管理及经营机构与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师已经对该公司会计报表(16 月)进行了预审
31、有关利润表的情况如下： 利润表2005 年度 单位：人民币元项目 16 月已审实际 数 712 月未审数 全年合计 数 2004 年审定数一、主营业务收入 210000000 216000000 336000000 240000000减：主营业务成本 100000000 162000000 262000000 204000000主营业务税金及 720000 1000000 1720000 1200000附加二、主营业务利润 19280000 53000000 72280000 34800000加：其他业务利润 400000 300000 700000 686000减：营业费用 820000
32、800000 1620000 1600000管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000三、营业利润 12860000 44750000 57610000 22086000加：投资收益 - - - -补贴收入 - 5000000 5000000 -营业外收入 60000 940000 1000000 800000减：营业外支出 400000 550000 950000 900000四、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000减：所得税（税率33） 413
33、1000 16546200 20677800 7255380五、净利润 8388000 33539800 41982200 14730620要求：(1)为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)(2)请代 A 注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。（分数：7.00）_五、综合题(总题数：2，分数：45.00)39.XYZ 会计师事务所的 X 和 Y 注册会计师负责审计 ABC 公司 2005 年度会计报表。2005 年 11 月，X 和 Y注册会计师对甲公司实施预审，初步了解和测试了 AB
34、C 公司内部控制。通过对 ABC 公司内部控制的了解，X 和 Y 注册会计师注意到 ABC 公司主要生产和销售服装；公司生产的服装全部发往各地办事处。办事处除自行销售外，还将一部分服装寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报 ABC 公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；鉴于各年年末均处于服装销售旺季，为保证各办事处货源，ABC 公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对 ABC 公司内部控制的测试，X 和 Y 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)ABC：公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计
35、记录和仓库记录；(2)ABC 公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号；(3)ABC,公司生产服装所需的零星辅料由 M 公司代管，但 ABC 公司未对辅料的变动进行会计记录：(4)为便于年末结账，ABC 公司每年 12 月 28 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；(5)ABC 公司发出服装存在不按既定后进先出法计价核算的现象；(6)ABC 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 M 公司保管的 N 材料。要求：(1)简要说明 X 和 Y 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。(2)你作为注册会计师，为实现下表
36、所列审计目标，请指出应采用的主要审计程序(针对每一审计目标，限列一项审计程序)以及获得审计证据的类型，并在答题卷所附表格的适当位置填列。审计目标 审计 审计程序 证据(1)确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确(2)确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性(3)确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在(4)确定被审计单位购入固定资产的存在性(5)确定被审计单位资产负债表日存货余额的真实性(6)确定被审计单位借款利息计算是否正确(7)确定被审计单位投资的计价方法是否正确(8)确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在(9)确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在(1
37、0)确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及考虑这些事项对管理当局所作评价的影响(11)确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼(12)确定被审计单位已发生的购货业务均已记录（分数：24.00）_40.XYZ 公司系公开发行 A 股的股份有限公司， ABC 会计师事务所负责对其 2005 年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 20 日完成审计工作。XYZ 公司于 2006 年 2 月 28 日公布 2005 年年度报告。XYZ 公司每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003 年度提取法定盈余公积1
38、200 万元提取法定公益金 600 万元，2003 年 12 月 31 日未分配利润余额为 6000 万元；2004 年度提取法定盈余公积 1000 万元，提取法定公益金 500 万元，2004 年 12 月 31 日未分配利润余额为 7100 万元。XYZ 公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）资产总额 84000股本 30000资本公积股本溢价 8000法定盈余公积 4000法定公益金 2000未分配利润 12000利润总额 6000净利润 4900注册会计师确定 XYZ 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 480 万元，并分配至各会计报
39、表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平（万元）应收账款 120预付账款 20其他应收款 60存货 100无形资产 40应付账款 20预计负债 20资本公积 10经审计，注册会计师发现 XYZ 公司存在以下事项： XYZ 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的 5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ 公司董事会决定自 2005 年度起改按账龄的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 33 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。XYZ 公司尚未根据董事会的决
40、定按账龄分析法核算坏账，其 2005 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 15200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000 万元，坏账准备余额为贷方余额 800 万元（年初余额为贷方余额 600 万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。XYZ 公司 2005 年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元)1 年以内 3000 900012 年 5000 200023 年 4000 30003 年以上 2000合计 12000 16000XYZ 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公
41、司的 X 产品 2005 年 13 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 吨，审计前的期末余额为 5500 万元。其2005 年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）： X 产品明细账入库 发出 结存日期 摘要 数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)1.1 期初余额 400 23201.30 入库 400 5.00 2000 800 43201.31 销售 100 5.15 515 700 38053.30 入库 200 4.60 920 900 47253.31 销售 200 4.60 920 7
42、00 38054.30 入库 100 4.50 450 800 42555.30 入库 300 5.20 1560 1100 58155.30 销售 400 4.50 1800 700 40156.30 入库 100 5.40 540 800 45557.30 入库 40 4.70 188 840 47438.30 入库 100 5.60 560 940 53038.31 销售 60 4.70 282 880 50219.30 入库 200 4.75 950 1080 597110.30 入库 150 4.50 675 1230 664610.31 销售 80 4.70 376 1150 62
43、7011.30 入库 200 4.60 920 1350 719011.30 销售 100 4.90 490 1250 670012.30 入库 250 4.80 1200 1500 790012.31 销售 500 4.80 2400 1000 550012.31 期末余额 1000 5500XYZ 公司自 2003 年起设立专门机构研究、开发新产品。2003 年度和 2004 年 16 月份发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2004 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。XYZ 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与
44、开发费用自 2004 年7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2004 年度共摊销 60 万元。2005 年度，XYZ 公司认为按照企业会计制度的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一次性计入当年管理费用。2005 年 11 月 30 日，XYZ 公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款 100 万元和原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待
45、处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理， 2005 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。 XYZ 公司拟于 2006 年 3 月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。XYZ 公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005 年 12 月 1 日，XYZ 公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求 XYZ 公司赔偿损失 800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不
46、能可靠估计赔偿金额，因此 XYZ 公司未在其 2005 年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。2005 年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司 300 万元预付账款b 公司 189 万元预付账款c 公司 105 万元预付账款d 公司 -12 万元预付账款e 公司 18 万元合 计 600 万元其中对 e 公司的 18 万元系 2005 年 2 月为采购 e 公司产品所预付，XYZ 公司于 2005 年 12 月 5 日获悉e 公司因转产已不能再提供原预购产品。要求：(1)分别针对审计发现的上述 6 个事项，如果不考虑审计重要
47、性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2002 年度利润分配的影响)。(2)分别针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见?(3)针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项、事项、事项的适当处理建议，但拒绝接受对事项、事项的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审
48、计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。审计报告XYZ 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由 XYZ 公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签名、盖章)中国注册会计师(签名、盖章)中国市 报告日期：2005 年 2 月 20 日（分数：21.00）_
