1、注册会计师审计-214 及答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC事务所首次接受委托，承办 V公司 2010年度会计报表审计业务，并于 2010年底与 V公司签订审计业务约定书。（分数：4.00）(1).为防止治理层未经 CPA允许将书面沟通文件提供给第三方，CPA 应当在书面沟通文件中声明的内容不包括( )。A未经 CPA事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露BCPA 对第三方不承担责任C要对社会公众、客户承担责任D书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的 CPA使
2、用（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在财务报表重大错报风险的评估过程中，CPA 应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。CPA 应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施中不包括( )。A向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B分派更有经验或具有特殊技能的审计入员，或利用专家的工作C在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D发表保留或否定意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(3).存货在盘点
3、日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并( )的时候，才足以达到审计目标。A执行了控制测试 B执行了控制C执行了风险评估 D执行了控制措施（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA 应当考虑能否实施( )替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的结论。A检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录B检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录C向其他 CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师
4、等专家寻求技术建议D检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所首次接受委托对 C公司 2010年度财务报表进行审计，项目负责人丙注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：（分数：3.00）(1).针对向甲银行的借款，丙注册会计师所计划的下列审计程序中，不能认同的是( )。A取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容B检查抵押资产的产权及价值C由于长期借款系以往年度形成因此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计D检查借款费用的会计处理是否正确（分数：1.00）A.B
5、.C.D.(2).针对向乙银行的借款，丙注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。A取得并检查该借款的授权批准文件B检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等C检查抵押资产的产权及价值D检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目中（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在投资与筹资循环审计中，丙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是( )。A根据长期借款明细账。追查有关借款的原始凭证B向被审计单位所有的银行发函询证C将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D检查借款利息与本金是否相符（分数：1.00）A.B.C.D.C注册会计师
6、负责对丙上市公司 2010年度财务报表进行审计。在针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。A风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序B重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序C不同性质的控制(无论是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响D不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大（分数：1.00）A.
7、B.C.D.(2).在进一步审计程序中，控制测试的范围与下列( )因素成反向变动关系。A控制的执行频率B对控制的信赖程度C针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性D所需证据的可靠性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).将询问程序与下列( )程序相结合所获取的审计证据在证实控制运行有效性方面的保证程度最低。A观察 B检查C重新执行 D穿行测试（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在 C注册会计师针对评估的较高的重大错报风险设计的下列进一步审计程序的性质和时间中，你认为最为恰当的是( )。A在 2010年 11月份监盘库存产成品B在 2011年初检查销货退回业务C在 2010年 12月 2
8、0日向重要客户函征应收账款D在 2011年 3月份观察内部控制执行情况（分数：1.00）A.B.C.D.(5).为应对营业收入的发生认定的特别风险，A 注册会计师最好在被审计年度( )向 X公司管理层获取全年的销售合同，以防止其通过伪造销售合同来高估营业收入。A7、8 月份 B11 月底C12 月底 D次年 1月初（分数：1.00）A.B.C.D.乙注册会计师是 ABC会计师事务所的项目经理，在工作过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。（分数：4.00）(1).ABC会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的
9、是( )。A在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化B合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范C会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对 B公司 2010年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，项目质量控制复核范围的最低要求不包括( )。A对重要性和特别风险作出的判断B对实施的控制测试和实质性程序的检查C拟出具的审计报告的适当性D是否已就存在的意见分
10、歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果乙注册会计师分别针对 B公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告，ABC 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。A将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作C将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工
11、作（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列不符合专业胜任能力要求的是( )。A在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询B在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所在 2010年度接受了某些公司的特殊目的审计业务，在执行业务的过程中遇到了下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对单一财务报表或财务报表
12、特定要素实施审计业务时，确定的重要性水平与对整套财务报表进行审计相比( )。A相对较低 B相对较高C一样 D无法进行比较（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途，这一陈述内容应当在审计报告的( )中反映。A意见段 B强调事项段C引言段 D说明段（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表( )。A否定意见B保留意见C无法表示意
13、见D带强调事项段的无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果简要财务报表的完成审计日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期，此时( )。A以简要审计报表的审计日期为准，对其所依据的财务报表再追加审计程序，并在简要财务报表审计报告中予以指明所发现的事项对财务报表的影响B以所依据的财务报表的审计报告日期为准，并在简要财务报表审计报告中指明简要财务报表及其所依据的财务报表无法反映在所依据的财务报表的审计报告日之后所发生事项的影响，这些事项可能要求调整财务报表或者在财务报表中进行披露C不应当出具简要财务报表审计报告D拒绝承接业务（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，
14、分数：15.00)癸注册会计师负责审计 K公司 2010年度财务报表，遇到以下关于审计沟通的问题，请代为作出正确的判断。（分数：5.00）(1).在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.对于需要通过与治理层沟通以寻求配合或解决问题的事项，注册会计师应当在合理考虑治理层的职责分工的基础上，选择有利于得到配合、有利于解决问题的适当的沟通对象B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计入员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通(2).以下
15、选项中，属于注册会计师就被审计单位会计实务的质量方面与治理层进行沟通的事项是( )。（分数：1.00）A.在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能绐财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性B.重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用C.有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响D.与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响(3).在实施审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表有可能存在重大错报，则注册会计师应采取下列哪些措施以降低审计风险( )。（分数：1.00）A.A注册会计师应提请甲公司告知前任注册会计师 L期财务报表可能存在的重大错
16、报B.A注册会计师应当要求甲公司安排三方会谈C.前期财务报表是否存在错报与后任注册会计师无关，所以不用采取措施D.解除业务约定(4).在实施审计过程中，会计师事务所认为需要与前任会计师事务所进行沟通，但是甲公司一直反对会计师事务所与其前任进行沟通。在此情况下，会计师事务所应( )。（分数：1.00）A.直接与前任会计师事务所进行沟通B.考虑是否解除与甲公司签订的业务约定C.在审计报告中表明，其审计意见部分地依赖前任注册会计师的审计报告D.A会计师事务所考虑此事项对审计报告的影响(5).前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意，后任注册会计师向前
17、任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。后任注册会计师在与前任注册会计师沟通时的目标是( )。（分数：1.00）A.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托B.在接受委托后，后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据C.了解被审计单位管理层的专业胜任能力D.前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的配合A注册会计师是 Y公司 2010年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行
18、复核，请代为作出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).Y公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：1.00）A.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积D.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积(2).在进行年度财务报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.营业收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范
19、围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出D.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录(3).Y公司的下列账务处理原则，A 注册会计师认可的有( )。（分数：1.00）A.分配股票股利增加公司的股本B.直接计入所有者权益的利得和损失记入“资本公积资本(或股本)溢价”科目C.公司已回购但尚未注销的库存股作为利润分配的计算依据D.企业不得在弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润(4).注册会计师对 Y公司 2010年度下列有关
20、收入审计的结论中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.销售给子公司产品 10000件，每件 5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000元，建议其调减收入 10000000元B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目(5).下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：1.00）A.接受现金捐赠B.无法偿
21、还的应付账款C.采用权益法核算下，被投资企业实现净利润D.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值(6).Y公司的账面记录显示，该公司在 2010年度共发生了 4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14040万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300笔构成样本进行审查。这 300笔业务的账面记录金额为 960万元，审定的金额为 810万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（分数：1.00）A.采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12636万元B.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 1170
22、0万元C.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11845.25万元D.基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为+2340 万元(7).A注册会计师在对 Y公司 2010年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（分数：1.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，
23、评价应付账款整体的合理性ABC会计师事务所的辛注册会计师接受 H公司委托，负责审计 H公司 2010年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括 H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(2).
24、注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征B.被审计单位经营的多样性和复杂性C.内部控制的情况和适用的要素D.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报(3).内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（分数：1.00）A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不
25、到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避三、简答题(总题数：6，分数：-6.00)1.ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事
26、务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。要求：(1)请简述一下审计证据的性质。(2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。(3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：-1.00）_2.A注册会计师负责对上市公司甲公司 2010年度财务报表进行审计。2010 年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，根据无反证判定原则，认为甲公司 2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲
27、公司 2010年度已审计财务报告公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉 A注册会计师，要求其赔偿损失。要求：(1)A注册会计师对被审计单位财务报表发表无保留意见审计报告能否被认定为不实报告，并简要说明理由。(2)请简要说明注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序。（分数：-1.00）_3.ABC会计师事务所在承办 XYZ公司 2010年度财务报表审计业务中，假设遇到了下列问题：(1)乙注册会计师为 ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与 XYZ公司 2010年度的财务报表审计，乙注册会
28、计师的父亲与 XYZ公司各出资 50%成立 Y公司。(2)丙注册会计师为 ABC会计师事务所的合伙人，退休至今 10个月。丙注册会计师于退休后应 XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有 ABC会计师事务所的任何股份。(3)XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向 XYZ公司申办 30年期，优惠利率 5%的房屋贷款 300万元。(4)ABC会计师事务所戊注册会计师(非项目组的成员)为 XYZ公司(非公众利益实体)提供编制财务报表(机械性工作服务)。XYz 公司已确认会计记录为公司责任，且戊注册会计师未参与该公司的管理营运决策。(5)XYZ公司从 V公司购入了
29、一项专利权。该专利权的价值系由 ABC会计师事务所进行的评估，该专利权的价值达到了 XYZ公司资产总额的 20%。要求：请填列下表，说明在承接 XYZ公司 2010年度财务报表审计委托中是否对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明产生不利影响的因素；若对独立性没有产生不利影响，则注明“无”)。事项 对独立性是否产生不利影响 产生不利影响的因素 理由(1)(2)(3)(4)(5)（分数：-1.00）_4.ABC事务所接受委托，审计 Y公司 2010年度的财务报表。ACPA 了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。ACPA 取得 2010年 12月
30、 31日的应收账款明细表，并于 2011年 1月 15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。ACPA将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期 回函内容(1) 22 田 300000 2011年 1月 22日购买 Y公司 300000元货物属实，但款项已于2c110年 12月 25日用支票支付(2) 56 乙 500000 2011年 1月 19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2010年 12月 28日将货物退回(3) 64 丙 640000 2011年 1月 19日2010年 12月 10日收到 Y公司委托本公司代销的货物 6
31、40000元，尚未销售(4) 82 丁 900000 2011年 1月 18日采用分期付款方式购货 900000元，根据购货合同，已于 2010年 12月 25日首付 300000元(5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问 ACPA应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：-1.00）_5.D公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其 2010年度财务报表以及审计收费等问题。要求：请简要回答：(1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约
32、定书?(2)如果 D公司未支付审计 2009年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计 2010年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。(3)假如在 2010年度审计报告出具后 D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?（分数：-1.00）_6.A、B 注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。(1)在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?(2)为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。（分数：-1.
33、00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)7.新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机 2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009 年 12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010 年 1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机 2009年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的 2009年度财务报表审计业
34、务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：(1)2009年 9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5 年前曾在某电力公司担任主管会计。(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：一般应用于重点建设项目，合同金额高；大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂
35、，产品质量控制要求严格；由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。(3)新华风机 2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的 76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于 2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的 40%。(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期
36、为 1年，而新华风机产品的质保期为 3年。同时，新华风机向客户提供 24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。(6)为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007 年至 2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为 5%、15%和 30
37、%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从 2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至 2009年 12月 31日，新华风机尚未引人战略投资者。资料二：新华风机从 2007年 1月 1日起执行财政部于 2006年 2月 15日颁布的新企业会计准则。新华风机 2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制单位：新华风机 2009 年 12月 31日 金额单位：千元项 目 年末数 年初数流动资产：货币资金 870 1500应收账款 16300 2170预付款项 2000 600存货 8100 42
38、00其中：原材料 4100 2100产成品 4000 2100流动资产合计 27270 8470非流动资产：长期股权投资 4000 4000固定资产 36820 20000无形资产 1215非流动资产合计 42035 24000资产总计 69305 32470流动负债：短期借款 10000 3000应付账款 7257.85 5090预收款项 1100 1000流动负债合计 18357.859090非流动负债：长期借款 10000非流动负债合计 10000负债合计 28357.859090股东权益：股本 20000 20000盈余公积 1349.80 338未分配利润 13647.153042归
39、属于母公司股东权益合计 34996.9523380少数股东权益 5950.20股东权益合计 40947.1523380负债和股东权益总计 69305 32470合并利润表编制单位：新华风机 2009 年度 金额单位：千元 项 目 本年数 上年数一、营业收入 12528970260其中：地铁风机 34065隧道风机 61224 46260工业民用建筑风机 30000 24000减：营业成本 98700 58240营业税金及附加 150 60销售费用 8250 3810管理费用 4260 3630财务费用 2000 300二、利润总额 11929 4220减：所得税 1811 642三、净利润 1
40、0118 3578归属于母公司股东的净利润 9000 3578少数股东损益 1118资料三：新华风机对外投资如下：（分数：15.00）_8.u会计师事务所的 A和 B注册会计师接受委托，负责审计上市公司 X公司 2010年度财务报表。A 和 B注册会计师确定的 X公司 2010年度财务报表整体的重要性水平为 100万元。相关资料如下：资料一：考虑到 X公司部分存货的特殊性质，U 会计师事务所决定从利：会上聘请专家加入项目组，以协助 A和 B注册会计师确定存货的数量。资料二：基于 X公司具有可以信赖的采购验收制度和欠款时间不超过一个月的良好信誉，A 注册会计师获取了 X公司与其供应商之间的对账单
41、，并将对账单与 X公司的账务记录之间的差异进行调节。资料三：B 注册会计师对 2010年度主营、业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿。其中，甲产品的部分销售业务摘求如下(金额单位：万元)：记账凭证日期 销售发票日期 顾客签收日期 收到货款日期2010年 1月 15日 2010年 1月 15日 2010年 1月 15日 2010年 1月 22日2010年 2月 21日 2010年 2月 21日 2010年 2月 20日 2010年 2月 26日2010年 3月 25日 2010年 3月 24日 2010年 3月 24日 2010年 4月 1日(略)2010年 10月 20日 2010年
42、 10月 19日 2010年 10月 19日 2010年 10月 12日2010年 11月 25日 2010年 11月 25日 2010年 11月 24日 2010年 12月 1日2010年 12月 17日 2010年 12月 17日 2010年 12月 17日 尚未收取2010年 12月 31日 2010年 12月 31日 2011年 1月 10日 2010年 12月 31日审计说明：(1)据据销售合同约定，交货地点为 X公司设在各地的成品仓库。在客户当面验货、取得提货单和销售发票，在仓库留底的出库单上签字后，X 公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售发票，并确认与账簿记录一致。(2)财务
43、经理解释，记账凭证日期为 2010年 10月 20日的销售交易.在收到顾客订单的同时收到该顾客预付的款项。相关的收款凭证与账簿记录显示，X 公司在收款当日作了借记银行存款、贷记应收账款(X 公司不设预收账款科目)的账务处理。确认不属于审计差异。其余销售交易均未发现异常。资料四： (1)经 B注册会计师对甲产品销售业务的审计，确认 X公司通过提前跨期确认甲产品的主营业务收入，导致其 2010年度主营业务收入被高估了 30万元。B 注册会计师提请 X公司据此调整财务报表，X公司没有接受调整建议。 (2)X 公司 2010年度未经审计的利润表中列报的主营业务收入发生额为 10015万元。由于超额完成
44、了董事会制定的主营业务收入过亿元的目标，X 公司按既定的激励性奖励政策向部分高级管理人员发放了 100.15万元业绩奖金。 要求： (1)针对资料一，A 和 B注册会计师为评价=号家工作是否足以实现审计目的，除了进行重新计算外，还应实施哪些程序予以证实。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与应付账款相关的认定，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程序 审计路径起点
45、存在完整性权利和义务计价和分摊(3)针对资料三提供的 2010年 112 月份的销售情况，确认 X公司销售交易发生频率、回款时间的规律，并指出审计说明第(1)至(2)项中存在的不当之处，简要说明理由。(4)假定只存在资料四所述情况。A 和 B注册会计师认为 30万元错报不属于重大错报，决定对 X公司 2010年度财务报表发表无保留意见，并拟在审计报告的意见段后增加其他事项段对资料四中情况进行披露。请指出你能否同意 A和 B注册会计师的做法，简要说明理由。（分数：15.00）_注册会计师审计-214 答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)
46、ABC事务所首次接受委托，承办 V公司 2010年度会计报表审计业务，并于 2010年底与 V公司签订审计业务约定书。（分数：4.00）(1).为防止治理层未经 CPA允许将书面沟通文件提供给第三方，CPA 应当在书面沟通文件中声明的内容不包括( )。A未经 CPA事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露BCPA 对第三方不承担责任C要对社会公众、客户承担责任D书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的 CPA使用（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 A、B、D 中的内容均应包括。(2).在财务报表重大错报风险的评估过程中
47、，CPA 应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。CPA 应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施中不包括( )。A向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B分派更有经验或具有特殊技能的审计入员，或利用专家的工作C在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D发表保留或否定意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 发表保留或否定意见审计报告不是总体应对措施。(3).存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并( )的时候，才足以达到审计目标。A执行了控制测试 B执行了控制C执行了风险评估 D执行了控制措施（分
