1、注册会计师审计-230 及答案解析(总分：301.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：76.00)ABC 会计师事务所正在对甲公司 2010 年度财务报表进行审计，在进行会计估计审计时，遇到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计程序审计准则，作出正确的判断。（分数：4.00）(1).适用的财务报告编制基础可能要求公允价值计量以公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的假定的( )，而不是过去或者未来时点的交易为基础。A当前交易基础 B过去的交易基础C未来的交易基础 D当前和未来的交易基础（分数：2.00）A.B.C.D.(2).会计估计的结果与财务报表中原来已确
2、认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为( )。A任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点前所发生的事项或情况的影响B任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响C任何已观察到的结果都不受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响D任何已观察到的结果都不受到作出会计估计的时点前所发生的事项或情况的影响（分数：2.00）A.B.C.D.在了解 S 公司内控时，ACPA 了解到下列事项：S 公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款，日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核
3、财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。ACPA 随机抽取 S 公司 2010 年 4 月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。ACPA 向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代 ACPA 作出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).对于以上情况，下列 ACPA 的做法不正确的是( )。A2011 年
4、 4 月 2 日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认B认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性C认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性D认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项拟在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持 ACPA 将发表的审计意见（分数：4.00）A.B.C.D.(2).在执行 S 公司 2010 年度财务报表审计业务时，下列关于穿行测试说法不正确的是( )。AACPA 应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行穿行测试BACPA 通常应执行穿行测试程序，以取得控制是否有效的
5、审计证据，并记录测试过程和结论CACPA 应对整个流程执行穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程D如拟实施控制测试，在本循环中执行穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一（分数：4.00）A.B.C.D.(3).对 S 公司银行存款的控制活动与控制目标的关系，ACPA 理解不正确的是( )。A如果多项控制活动能够实现同一控制目标，CPA 不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动B在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时 CPA 需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度C为提高审计效率，如存在可以同时达到多
6、个控制目标的控制活动，CPA 可以考虑优先测试该控制活动D如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA 应考虑被审计单位管理层的诚信（分数：4.00）A.B.C.D.(4).在确定控制测试程序时，ACPA 理解不正确的是( )。A穿行测试只能在了解内控时运用。但在执行穿行测试时，CPA 可能获取部分控制运行有效性的审计证据B询问本身并不足以测试控制运行的有效性，CPA 应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据C观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性D将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保
7、证（分数：4.00）A.B.C.D.ABC 事务所首次接受委托，承办 V 公司 2010 年度会计报表审计业务，并于 2010 年底与 V 公司签订审计业务约定书。（分数：16.00）(1).为防止治理层未经 CPA 允许将书面沟通文件提供给第三方，CPA 应当在书面沟通文件中声明的内容不包括( )。A未经 CPA 事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露BCPA 对第三方不承担责任C要对社会公众、客户承担责任D书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的 CPA 使用（分数：4.00）A.B.C.D.(2).在财务报表重大错报风险的
8、评估过程中，CPA 应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。CPA 应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施中不包括( )。A向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作C在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D发表保留或否定意见的审计报告（分数：4.00）A.B.C.D.(3).存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变
9、动设计并( )的时候，才足以达到审计目标。A执行了控制测试 B执行了控制C执行了风险评估 D执行了控制措施（分数：4.00）A.B.C.D.(4).如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA 应当考虑能否实施( )替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的结论。A检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录B检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录C向其他 CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议D检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目
10、期后销售情况的记录（分数：4.00）A.B.C.D.ACPA 负责对制造业企业甲公司(以下简称“公司”)2010 年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，ACPA 遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：16.00）(1).如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取 CPA 认为必要的补救措施，CPA 应当( )。A考虑解除业务约定 B要求被审计单位停止并纠正违反法规行为C向社会公众报告 D向主管部门报告（分数：4.00）A.B.C.D.(2).ACPA 在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( )。A应收账款的存在性 B应收账款的可变现
11、净值C应收账款金额的准确性 D应收账款是否归属于甲公司（分数：4.00）A.B.C.D.(3).ACPA 获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是( )。A甲公司战略目标的可实现性B管理层对财务报表的责任C甲公司提供的董事会会议记录的完整性D公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性（分数：4.00）A.B.C.D.(4).ACPA 对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是( )。A分析律师费用的异常变动 B检查董事会会议纪要C向往来银行进行询证 D从预计负债明细账追查至记账凭证（分数：4.00）A.B.C.D.甲企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量
12、生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，ACPA 应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。假定不考虑其他条件，请对下列事项代为作出专业判断。（分数：16.00）(1).下列事项可能表明财务报表层次存在重大错报风险有( )。A销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备B因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备C对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内控，管理层已根据存货的可变现净值，计
13、提了相应的跌价准备D2010 年 1 月 1 日起应用新颁布的会计准则（分数：4.00）A.B.C.D.(2).下列属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险有( )。A被审计单位对日常交易采用高度自动化处理B被审计单位对日常交易采用人工处理C认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将财务报表层次的重大错报风险降至可接受的低水平D认为仅通过控制测试程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平（分数：4.00）A.B.C.D.(3).了解与特别风险相关的控制，有助于 CPA 制定有效的审计方案予以应对。下列不是 CPA 应考虑与特别风险相关的控制有( )。A作出会计估计所依据的
14、假设由管理层或专家进行复核B重大会计估计结果由治理层批准C数据收集和处理按会计核算软件程序进行D管理层在收到重大诉讼事项的通知时提交适当的专家处理（分数：4.00）A.B.C.D.(4).在实施实质性程序后，CPA 可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。因此，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，CPA 应当( )。A修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的控制测试程序B修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序C修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的实质性程序D修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的风险评估程序（分数：4
15、00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。A董事会会议纪要B财务报表副本CA 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函D内部法律顾问出具的法律意见书（分数：4.00）A.B.C.D.(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是( )。A就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C书面声明的日期应当
16、尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D书面声明的日期可以与审计报告日一致（分数：4.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：7，分数：80.00)ACPA 负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，ACPA 遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).在了解甲公司内部控制时，ACPA 应当关注的是( )。（分数：4.00）A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊C.内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效(2).甲公司存在下列事项中，不可能导致 ACPA 解除业务约定的
17、是( )。（分数：4.00）A.甲公司没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷(3).在了解内部控制时，ACPA 通常实施的审计程序是( )。（分数：4.00）A.了解控制活动是否得到执行B.了解内部控制的设计C.记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷(4).在下列因素中，影响 ACPA 考虑内部控制范围的是( )。（分数：4.00）A.完成审计业务的时间预算B.甲公司的业务规模和复杂性C.特定内部控制的性质D.以前获得的审计甲公司的经验BCPA 负责对乙公司 2010 年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核
18、算存货。在实施存货监盘程序时，BCPA 遇到以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：12.00）(1).如果将与存货相关的内控评估为低风险，BCPA 可能( )。（分数：4.00）A.增加测试与存货相关的内控的范围B.进行询问、观察以及抽查存货C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额(2).BCPA 进行的下列审计程序中，能提高对存货监盘程序不可预见性的有( )。（分数：4.00）A.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘B.多选几个月的银行存款余额调节表进行测试C.对关联
19、公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问(3).由于公司采用用友 ERP 自动化存货控制系统，BCPA 不准备扩大存货控制测试的范围，但需要考虑执行下列( )测试，以确定存货控制持续有效运行。（分数：4.00）A.测试与用友 ERP 自动化存货控制有关的一般控制的运行有效性B.抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点的控制执行情况C.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本D.检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动GCPA 负责对 B 公司 2010 年度财务报表进
20、行审计。在审计会计估计过程中，GCPA 需要考虑以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：8.00）(1).注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定： )。（分数：4.00）A.根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计(包括公允价值会计估计)是否合理B.根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否完整C.根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否存在D.根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分(2).在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础( )。（分数：4.00）A.与会计
21、估计 f 包括相关披露)相关的适用的财务报告编制基础的规定B.管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况C.注册会计师应当向管理层询问可能导致新的或需要修改现：有的会计估计的环境变化D.管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据ACPA 负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，ACPA 遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).ACPA 组织项目组讨论的主要目的有( )。（分数：4.00）A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作C.分离对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞
22、弊导致重大错报的可能性(2).ACPA 组织项目组讨论的主要内容有( )。（分数：4.00）A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.甲公司是否面临重大的经营风险(3).ACPA 应当要求参与项目组讨论的人员有( )。（分数：4.00）A.项目负责人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员ABC 会计师事务所于 2009 年取得证券期货相关业务审计资格。在对甲公司 2010 年度财务报表审计时，ABC 事务所委派 ACPA 继续担任项目负责人，请代 ACPA 作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).下列情形中，
23、将对独立性产生自身利益不利影响的有( )。（分数：4.00）A.ACPA 的父亲在甲公司担任独立董事B.ACPA 购买了甲公司的股票 100 股C.ABC 事务所所长购买了甲公司的股票 1000 股D.ABC 事务所分所副所长购买了甲公司的股票 200 股(2).当无意中违反有关家庭和私人关系的职业道德规定时，如果事务所同时满足下列( )条件，不被视为损害独立性。（分数：4.00）A.事务所已经制定政策和程序，要求所有专业人员在其近亲属或与其存在私人关系的员工因工作变动而违反规定时，立即向事务所报告B.审计项目组成员因其主要近亲属成为审计客户的董事、高级管理人员或特定员工而无意中违反规定时，将
24、该成员调离审计项目组C.事务所在必要时已采取包括由审计项目组以外的 CPA 复核该成员已执行的工作，不允许该成员参与任何有关该业务的重大决策防范措施D.为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 事务所从甲公司招聘：BCPA 担任上市公司审计部经理(3).ACPA 认为过度推介导致不利影响的情形有( )。（分数：4.00）A.ABC 事务所帮助甲公司销售产品B.ABC 事务所所长告知 ACPA，除非同意甲公司不恰当的会计处理，否则将影响晋升C.ACPA 接受甲公司的宴请D.在甲公司与地方税务局发生税务纠纷时，ACPA 为甲公司进行相关辩护ACPA 负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。在实施
25、控制测试时，ACPA 遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).在根据特定控制的性质选择所实施的审计程序时，ACPA 应当考虑的主要因素有( )。（分数：4.00）A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关(2).在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，ACPA 应当考虑的主要因素有( )。（分数：4.00）A.控制环境B.拟信赖的相关控制的时点或期间C.错报风险的性质D.对控制运行产生重大影响的人事变动(3).在确定控制测试的范围时，ACPA 通常考虑的主要因素有( )。（分数：4.00）A
26、对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.拟信赖控制运行有效性的时间长度ACPA 负责对甲公司编制的 2010 年度盈利预测报告进行审核。在审核过程中，ACPA 遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，ACPA 认为正确的有( )。（分数：4.00）A.对管理层采用假设的合理性提供有限保证B.对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证C.对盈利预测结果的实现程度提供有限保证D.对盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证(2).在获取管理层书面声明时，ACPA 认
27、为应当包括的事项有( )。（分数：4.00）A.盈利预测报告的预定用途B.盈利预测结果的可实现程度C.管理层作出的重大假设的完整性D.管理层认可对盈利预测报告的责任三、简答题(总题数：6，分数：55.00)资料：ABC 游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。现取得 ABC 游乐园 20年利润表(单位：元)相关信息如下表：ABC 游乐园 20年利润表 (单位：元)收入日门票收入 14776460年票收入 13781889团体票收入 16830802食品销售收入 11433084小食品销售收入 4750906广告收
28、入 950000停车赞收入 3419887其他 9313366036161成本食品 3122426小商品 19168795039305营业利润 60996856全职人员工资及福利费 9275140临时工工资及福利费 10783449市场活动费 3316060ABC 游乐园维修保养费 939853供给成本 3741313外部服务费 652616水电贽 1810841保险费 580908房产税 5213503诉讼费 300000差旅赞 121906办公室费用 1576776折旧费 6982075固定资产报废收益/损失固定资产减值损失 5490000其他 475471利息费用/(收入) (53933
29、)51205978税前利润 9790878所得税费用 (2467301)经常性业务净收益/(损失) 732357720年 7 月，游乐园发生一起过山车事故导致 4 人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。（分数：10.00）(1).请根据上述资料填写下列表格并确定相关重要性水平。（分数：5.00）_(2).分析此案例中不恰当的基准。表 1财务报表整体重要性水平 使用的基准 依据 经验百分比 依据表 2实际执行的重要性 扣减百分比 依据（分数：5.00）_1.ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。ACPA 作为项目负责人，根据审计业务的
30、要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)ACPA 以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。(2)ACPA 的岳母于 2007 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 事务所将其调离项目组。(4)ABC 事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股。(5)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性导致不利影响，并简要说明理由。（分数：5.00）
31、ACPA 负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。甲公司从事服装产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到加拿大。资料一：ACPA 在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2010 年初的 7.3:1 升值到 2010 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2009 年初至 2010 年 9 月基本稳定。2010 年 10 月起，受外贸市场的影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2010 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%，但甲
32、公司 2010 年未经审计财务报表其依然完成了 65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。2009 年初至 2010 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2010 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。(2)甲公司预计主要原材料在 2010 年底前很可能止跌回升，因此在 2010 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 2011 年 2 月底前的生产需求，但 2010 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)2010 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2010 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2
33、010 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 2010 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。(4)2010 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2011 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。(5)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 2010 年 1 月至 2011 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款
34、额度。2011 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：ACPA 在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要
35、存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计捉数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。（分数：10.00）(1).针对上述资料一第(1)项至第(5)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上列事项是否可能表明存在重大错报风
36、险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。资料一事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)账户及相关认定(1)(2)(3)(4)(5)（分数：5.00）_(2).针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料二所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效
37、指出资料二所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。资料二所列实质性程序序号资料二所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是/否)与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)（分数：5.00）_ABC 会计师事务所的 ACPA 负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。2011 年 2 月 15 日，ACPA 完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011 年 5 月 20 日，ACPA 意识到甲公司存在舞弊案爆发，A
38、CPA 擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求 根据审计工作底稿准则和事务所质量控制准则，回答下列问题：（分数：15.00）(1).ACPA 在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).在归整审计档案后，ACPA 私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).ABC 会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。（分数：5.00）_2010 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2010 年度财务报表，委派 ACPA 担任项目负责人。甲公司为药
39、品生产企业，2010 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括中成药和胶囊剂(液体状)，其中，中成药贮存在各采购地 12 个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2010 年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。ACPA 编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2010
40、 年 12 月 31 日盘点 6 个简易仓库内的中成药，2011 年 1 月 5 日盘点其他 6 个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。（分数：10.00）(1).根据审计准则的要求，指出 ACPA 针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（分数：5.00）_(2).针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：5.00）_2.ACPA 负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，ACPA 决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如
41、下：(1)为测试 2010 年度信用审核控制是否有效运行，将 2010 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2010 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 100，测试后发现 5 例偏差。在此情况下，推断 2010年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(4)项的基础上，ACPA 确定的信赖过度风险为 5
42、可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“5”对应的控制测试风险系数为 7.8)。要求 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 ACPA 的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：90.00)公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 A。BC 会计师事务所的审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 201 年度合并财务报表进行审计，并确定合并财务报表层次的重要水平为 1200000 元。X公司 201 年财务报告
43、于 202 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的 201 年度财务报表中的部分项目年末余额或年度发生额如下：项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分配利润 1800营业收入 36000利润总额 600净利润 400资料二：在对 X 公司审计过程中，A 和 BCPA 注意到以下事项：(1)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%
44、计提；账龄23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 201 年 12 月 31 日未经审计的预收账款账面余额为 23445000 元，明细情况如下：(2)X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。201 年 1 月，X 公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的固定造价合同，预计总成本为 36000000 元。201 年度实际发生成本 25200000 元。201 年末，预计为完成该项合同尚需在 202 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能
45、够可靠估计，但 X 公司在 201年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。(3)201 年 1 月起，X 公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低 X 公司的产品成本，因此予以批准。201 年 11 月 30 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。X 公司在研发过程中发生材料费 30000000 元、工资费用 6000000 元、其他相关费用 4000000 元，共 40000000 元，其中符合资本化条件的支出为 180000
46、00 元。X 公司在 201 年度作了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出费用化支出”22000000 元、“研发支出资本化支出”18000000 元，贷记“原材料”30000000 元、 “应付职工薪酬”6000000 元、“银行存款”4000000 元；在结转研发支出费用人支出时，借记“管理费用”22000000 元，贷记“研发支出费用化支出”22000000 元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000 元，贷记“研发支出资本化支出”18000000 元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用专利技术”300000 元，贷记“累计摊销”300000 元。(4)200 年 2 月，X 公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 144
